Развитие бухгалтерского учета и экономического анализа основных средств в сельскохозяйственных организациях

Вид материала

Содержание

ПСэ – стоимость эксплуатируемых основных средств, ПСнеэ
Ппр – прибыль от продаж текущего отчетного периода; Зос
Выводы и предложения
Список работ по теме диссертационного исследования
Статьи, опубликованные в других источниках

Подобный материал:

1 2 3

Условные обозначения: ТР – расходы на текущий ремонт основных средств; К(С)Р – расходы на капитальный (сложный) ремонт; К(С)Р_{н - -}расходы на капитальный (сложный) ремонт непокрытые за счет средств резерва.

Рисунок 2. Схема комплексного учета затрат на ремонт основных средств

Конечным результатом учетной работы в сельскохозяйственной организации является составление отчетности. Существующие в настоящее время формы годовой отчетности имеют ряд недостатков и требуют совершенствования в направлении повышения значимости, точности и полноты содержащейся в них учетной информации. Достижение заявленной цели возможно путем значительного расширения числа показателей отчетности. Отсутствие ряда наиважнейших показателей характерно для всего комплекса годовой бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных организаций, но особенно – в части раскрытия информации о наличии, движении, использовании и качественном состоянии основных средств. В этой связи автором рекомендуется включить в состав показателей Отчета о прибылях и убытках (форма №2) сведения о доходах и расходах от операций с основными средствами, а также внести изменения в Отчет о движении капитала (форма №3) в соответствии с предлагаемой автором методикой учета переоценки основных средств. В работе предлагается пересмотреть содержание формы №5 «Приложения к бухгалтерскому балансу» на предмет уточнения ее показателей и рекомендуется расширить номенклатуру статей, отражающих наличие и движение отдельных видов основных средств, как собственных, так и арендованных; представлять информацию о стоимостном размере и движении производственной и непроизводственной частей основных средств; отражать дифференцированно сумму накопленной амортизации по таким видам основных средств, как здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, продуктивный и рабочий скот, многолетние насаждения, производственный и хозяйственный инвентарь.

Для повышения полноты и значимости сведений об основных средствах в отчетности сельскохозяйственных организаций автором разработана новая форма «Отчет о наличии, движении и использовании основных средств в организациях агропромышленного комплекса» (форма №7-АПК), которая состоит из нескольких таблиц, объединенных в 5 разделов.

В первом разделе «Расшифровка показателей формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу. Основные средства» предлагается отражать наличие, поступление и выбытие производственных основных средств по функционально-видовым группам, представленным в форме №5, в разрезе производственных отраслей, составляющих основной вид деятельности сельскохозяйственной организации, а также отдельной строкой показывать наличие, поступление и выбытие грузовых автомобилей (транспортные средства грузоперевозящие) и стоимость виноградников. Помимо этого, в первом разделе следует давать расшифровку суммы накопленной амортизации по отдельным видам основных средств с классификацией по видам деятельности, отражать результаты переоценки основных средств каждого вида (суммы корректировки их первоначальной (восстановительной) стоимости и накопленной амортизации), представилять информацию о составе и стоимости основных средств, переведенных на консервацию.

В разделе 2 дается группировка основных средств, находящихся на балансе организации, по времени их эксплуатации: по всей совокупности активов и отдельно – по основным средствам основной деятельности.

Раздел 3 «Сведения о наличии зданий и сооружений» будет являться источником информации о количестве производственных и непроизводственных объектов недвижимости в организации на начало и конец отчетного периода. Раздел 4 «Сведения о сельскохозяйственной технике и энергетике» заменит используемую сейчас форму №17-АПК. Все показатели третьего и четвертого разделов предлагаемой формы №7-АПК даны в натуральных измерителях.

В разделе 5 отражаются основные показатели, характеризующие использование машинно-тракторного парка и грузового автопарка, как наиболее значимой для сельского хозяйства части основных средств.

Включение «Отчета о наличии, движении и использовании основных средств в организациях агропромышленного комплекса» в состав отчетности обеспечит получение значительно более полной информации об основных средствах сельскохозяйственных организаций, необходимой, для проведения их комплексного экономического анализа.

Качественное состояние, обеспеченность основными средствами и эффективность их использования – важнейшие аспекты аналитической работы, так как именно основные средства являются материальным воплощением научно-технического прогресса – главного фактора повышения эффективности производства.

В результате изучения традиционной методики анализа качественного состояния основных средств были выявлены существенные недостатки, касающиеся, в первую очередь, оценки состояния основных средств с помощью коэффициентов износа и годности. Согласно принятой методике для исчисления коэффициента износа в числителе должна быть указана общая сумма износа объектов, которую принимают равной общей сумме начисленных амортизационных отчислений. Однако экономические категории «износ» и «амортизация» не тождественные. Следовательно, предположение, что сумма начисленных амортизационных отчислений по основным средствам выражает состояние их изношенности, является весьма условным.

Таким образом, соотношение суммы накопленной амортизации по основным средствам и их первоначальной стоимости на определенную дату характеризует уровень самортизированности объектов. В связи с этим, автором предлагается новая интерпретация показателей «Коэффициент износа» и «Коэффициент годности» как «Коэффициент амортизированности» (Кам) и «Коэффициент несамортизированности» (Кнам) соответственно, расчет которых производится по формулам:

(1);

(2),

где Ан – сумма накопленной амортизации; ПС – первоначальная стоимость основных средств; ОС – остаточная стоимость основных средств.

Такая трактовка показателей качественного состояния основных средств позволит более объективно оценить полученные с их помощью результаты.

В целях нивелирования влияния многовариантности начисления амортизации по основным средствам на точность результатов, получаемых с помощью рекомендованных показателей, следует сгруппировать все объекты основных средств в зависимости от применяемого к ним метода амортизации и рассчитывать коэффициент амортизированности по каждой группе отдельно. Уровень условной изношенности всех основных средств организации при этом рассчитывается по формуле:

(3)

где

– средний уровень коэффициента амортизированности;

– уровень коэффициента амортизированности по каждой группе объектов согласно предложенной выше классификации;

- удельный вес суммы накопленной амортизации i-го вида основных средств в общем объеме накопленной амортизации.

Проведенный с использованием рекомендуемых показателей анализ качественного состояния основных средств в сельскохозяйственных организациях Тамбовской области показал, что уровень условной изношенности очень высокий – основные средства самортизированы более чем на 70% и наблюдается тенденция к росту данного показателя.

Снижение уровня общей изношенности объектов основных средств возможно за счет проведения их капитального и текущего ремонта. Для того, чтобы учесть влияние этого фактора при расчете уровня изношенности объектов на основе коэффициента амортизированности необходимо уменьшить сумму накопленных амортизационных отчислений на стоимость прямых материальных затрат на проведение ремонта основных средств. В этом случае формула для расчета коэффициента амортизированности выглядит следующим образом:

(4)

где МЗр – прямые материальные затраты на ремонт основных средств.

Данный показатель рассчитывается отдельно по каждому объекту.

Для получения более полной и объективной оценки физического состояния основных средств автором предлагается использовать показатель, характеризующий отклонение при соотнесении фактической и нормативной выработки отдельных объектов основных средств по видам выполняемых работ (W):

(5)

где W

– отклонение фактической выработки от нормативной; W_ф – фактическая выработка в натуральном измерении; W_н- нормативная выработка в натуральном измерении.

При этом целесообразно проводить сопоставление темпов снижения уровня выработки объектов с темпами роста коэффициента амортизированности по ним. Превышение темпов снижения выработки над темпами роста коэффициента амортизированности свидетельствует о неэффективности амортизационной политики организации ввиду неверного выбора метода амортизации. В диссертационной работе с помощью показателя натуральной выработки было оценено качественное состояние парка зерноуборочных комбайнов в СХПК «Восход» (табл. 3).

Таблица 3. Показатели выработки зерноуборочных комбайнов в СХПК «Восход»

Марки комбайнов	Показатели часовой выработки, т
2006г.	2008г.
фактическая	нормативная	Отклонение, %	фактическая	нормативная	Отклонение, %
Дон 1500	10	12	-16,7	7	12	-41,7
Дон 1500	9	12	-25	9	12	-25
СКМ Нива	2	5	-60	1,36	5	-73
Дон 161	16	16	0	16	16	0
Дон 1500	10	12	-16,7	9	12	-25

Данные таблицы показывают достаточно высокий уровень снижения часовой выработки зерноуборочных комбайнов в организации, что свидетельствует о значительной степени их изношенности. Расчет коэффициента амортизированности по зерноуборочным комбайнам и сопоставление темпов его роста с темпами снижения выработки выявило неэффективность применяемого в СХПК «Восход» линейного метода начисления амортизации для возмещения их износа.

В целях совершенствования методики анализа воспроизводства основных средств, автором предлагается рассчитывать показатели движения отдельно по каждому виду объектов, а также по следующим классификационным группам основных средств:

- активные и пассивные;

- производственные и непроизводственные.

Рекомендуется также определять коэффициент обновления не только по объектам, уже принятым в эксплуатацию, но и по объектам, процесс подготовки которых к использованию еще не завершен (Кобн):

(6)

где ПСэ – стоимость эксплуатируемых основных средств, ПСнеэ – стоимость основных средств, процесс подготовки которых к эксплуатации не завершен, ПСк.г. – стоимость основных средств на конец года.

Результаты, полученные с помощью коэффициента обновления по всем основным средствам целесообразно сравнивать с уровнем данного показателя по активной их части и определять, за счет каких основных средств в большей степени происходит их обновление.

В диссертационной работе обоснована необходимость совершенствования методики оценки эффективности использования производственных основных средств и разработана авторская методика расчета показателей фондоотдачи и фондорентабельности, основанная на применении принципа «вложено – получено». «Вложено» - первоначальная стоимость основных средств и расходы на их поддержание в рабочем состоянии, «получено» - часть их стоимости в виде возмещенной амортизации в себестоимости реализованной продукции и прибыли от продаж. В соответствии с этим принципом автором рекомендуется следующий порядок расчета показателя фондорентабельности по производственным основным средствам:

(7)

где Ппр – прибыль от продаж текущего отчетного периода; Зос – сумма амортизационных отчислений по основным средствам и затраты на их ремонт и восстановление в себестоимости реализованной продукции; ПСеб – полная себестоимость реализованной продукции.

Показатель фондоотдачи согласно авторской методике будет рассчитываться следующим образом:

(8)

где Зос(в) – возмещенные затраты по основным средствам, учтенные в себестоимости реализованной продукции; ПСт – среднегодовая первоначальная стоимость производственных основных средств.

Такая методика расчета показателей эффективности использования производственных основных средств позволяет учесть их реальный вклад в процесс производства продукции и формирование конечного финансового результата деятельности сельскохозяйственной организации.

Проведенный в диссертационной работе сравнительный анализ показателей эффективности использования производственных основных средств по традиционной и авторской методикам, выявил значительные расхождения по абсолютному значению между тождественными показателями (табл. 4).

Таблица 4. Показатели эффективности использования производственных основных средств, рассчитанные по традиционной и авторской методикам

Организации	Показатели, руб.
Фондоотдача по основным средствам	Фондорентабельность основных средств
Традиционная методика	Авторская методика	Традиционная методика	Авторская методика
СПК «Подъем» 2006г. 2008г.	0,534 0,693	0,102 0,173	0,109 0,112	0,005 0,01
СХПК «Родина» 2006г. 2008г.	0,666 0,864	0,124 0,151	0,050 0,236	0,012 0,07

Уровень эффективности использования основных средств по абсолютным значениям показателей фондоотдачи и фондорентабельности, определенных с помощью традиционного подхода значительно (в 5-8 раз) выше, чем при использовании авторской методики, так как для расчета показателей по традиционной методике используется общий объем прибыли и валовой продукции, полученный организацией в отчетном периоде, безотносительно к вкладу основных средств в их получение. Однако, исходя из требования сопоставимости факторов, соотнесение расхода какого-либо отдельного ресурса возможно только с той частью дохода, которая получена за счет использования этого ресурса. Следовательно, авторская методика анализа эффективности использования производственных основных средств является более правильной и экономически достоверной по сравнению с традиционной методикой.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Проведенное диссертационное исследование позволяет сделать следующие выводы и сформулировать предложения:

1. Анализ законодательно-правовой базы по регулированию бухгалтерского учета в Российской Федерации выявил отсутствие единого национального стандарта по учету аренды основных средств, вследствие чего возникают сложности в осуществлении учета таких операций. Для решения данной проблемы автором разработан стандарт по бухгалтерскому учету «Учет аренды основных средств», представляющий более рациональную систему учета таких операций, основанную на международном опыте и отвечающую современным экономическим требованиям;

2. Отправной точкой учетного процесса по конкретному объекту основных средств является момент начала его создания или приобретения. С целью построения рациональной системы учета наличия и движения основных средств в диссертационной работе рекомендован порядок систематизации данных об операциях с основными средствами на счетах бухгалтерского учета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 01 «Основные средства» на основе пятиуровневой модели учета основных средств и вложений во внеоборотные активы. Согласно разработанной модели с учетом специфики деятельности сельскохозяйственных организаций сформирована номенклатура субсчетов всех пяти уровней;

3. В процессе исследования выявлены проблемы учета основных средств, переводимых на консервацию, напрямую связанные с несовершенством законодательной базы. Для их решения разработана авторская методика учета объектов на консервации, базирующаяся на раздельном учете объектов на первой и продленной консервации и положении о непрерывности начисления амортизации по объектам на первой консервации с использованием понижающего коэффициента 0,1. Предлагаемая методика позволит частично возместить моральный износ законсервированных объектов, а также будет способствовать применению консервации основных средств в сельскохозяйственных организациях как эффективного механизма содержания неиспользуемых объектов;

4. В развитие методики учета переоценки основных средств рекомендуется исключить дооценку из состава добавочного капитала организаций, так как ее основной функцией является создание резерва на возможное понижение стоимости основных средств. В этой связи для учета переоценки основных средств следует открыть отдельный счет 85 «Резерв по переоценке внеоборотных активов», а также счет 06 «Дооценка (обесценение) внеоборотных активов» с целью отражения результатов переоценки в активе баланса, что позволит сформировать в бухгалтерском балансе текущую (восстановительную) стоимость основных средств. При этом на счете 01 «Основные средства» будет сохранена их первоначальная стоимость;

5. Функционирование основных средств в сельскохозяйственной организации неразрывно связано с процессом их амортизации. В ходе исследования выявлена необходимость совершенствования методики ускоренных способов начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете. В развитие методики амортизации способом суммы чисел лет срока полезного использования предлагается изменить единицу измерения срока полезного использования объекта основных средств с «одного года» на «один месяц». В целях совершенствования методики начисления амортизации способом уменьшаемого остатка рекомендуется осуществлять переход на линейный метод амортизации по основным средствам, к которым применялся способ уменьшаемого остатка, при достижении их остаточной стоимости 20% от первоначальной;

6. Существующие в настоящее время формы годовой отчетности сельскохозяйственных организаций имеют ряд недостатков и требуют совершенствования в направлении повышения значимости, полноты и точности содержащейся в них учетной информации. С этой целью автором разработана новая форма годовой бухгалтерской отчетности «Отчет о наличии, движении и использовании основных средств в организациях агропромышленного комплекса» (форма №7-АПК), содержащая сведения о наличии и движении основных средств по функционально-видовым группам в разрезе производственных отраслей; группировку основных средств по времени их эксплуатации; показатели использования машино-тракторного парка и автопарка организации. Кроме того, рекомендуется включить в состав показателей «Отчета о прибылях и убытках» (форма №2) сведения о доходах и расходах от операций с основными средствами, внести изменения в «Отчет о движении капитала» (форма №3) в соответствии с предлагаемой автором методикой учета переоценки основных средств и изменить содержание формы №5 «Приложения к бухгалтерскому балансу» путем уточнения и расширения ее показателей;

7. С целью совершенствования методики анализа качественного состояния основных средств автором предлагается новая интерпретация показателей «Коэффициент износа» и «Коэффициент годности» как «Коэффициент амортизированности» и «Коэффициент несамортизированности» соответственно, что позволит более объективно оценивать получаемые с их помощью результаты. Для более точной оценки физического состояния основных средств автором предлагается использовать показатель, характеризующий отклонение при соотнесении фактической и нормативной выработки отдельных объектов основных средств по видам выполняемых работ.

8. В диссертации разработана авторская методика расчета показателей фондоотдачи и фондорентабельности, основанная на применении принципа «вложено – получено» для оценки экономической эффективности использования производственных основных средств, которая позволяет учесть их реальный вклад в процесс производства продукции и формирование конечного финансового результата деятельности сельскохозяйственной организации.

СПИСОК РАБОТ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ

Статьи в изданиях, рекомендуемых ВАК РФ:

1. Букия В.И. Проблемы определения экономической сущности основных средств в свете выполнения государственной программы реформирования бухгалтерского учета/ Букия В.И., Хорошков С.И. // Вопросы современной науки и практики. Университет им. Вернадского. Т.1 - №1(11). – 2008. – 0,44 п.л. (в том числе 0,22 авторских)

Статьи, опубликованные в других источниках:

2. Букия В.И. Современное состояние рынка основных средств и проблемы оснащенности сельского хозяйства основными фондами (на примере СХПК «Восход» Мичуринского района Тамбовской обл.) [текст]/ В.И. Букия // Вопросы современной науки и практики. Университет им. Вернадского. - №1(7). – 2007. – 0,44 п.л.

3. Букия В.И. Оснащенность сельского хозяйства основными средствами как фактор обеспечения конкурентоспособности АПК [текст]/ В.И. Букия // Конкурентоспособность АПК: теория и практика. Материалы межрегиональной научно-практической конференции, посвященной памяти члена-корреспондента РАСХН А.А. Семенова. – М.: Восход-А, 2007. – 0,20 п.л.

4. Букия В.И. Оценка основных средств по IAS и РСБУ[текст] / В.И. Букия, С.И. Хорошков // Инновации молодых ученых агропромышленному комплексу: сборник материалов научно-практической конференции молодых ученых. – Пенза: РИО-ПГСХА, 2007. – 0,25 п.л. (в том числе 0,18 авторских)

5. Букия В.И. Амортизационная политика как элемент регулирования экономики в условиях инновационного роста [текст]/ В.И. Букия // Формирование инновационной системы экономики и образования в условиях глобализации: материалов международной научно-практической конференции. Ч 1. – Воронеж: Научная книга, 2008. – 0,31 п.л.

6. Букия В.И. Некоторые вопросы учета основных средств по МСФО и российским стандартам [текст]/ В.И. Букия // Формирование инновационной системы экономики и образования в условиях глобализации: материалов международной научно-практической конференции. Ч 2. – Воронеж: Научная книга, 2008. – 0,30 п.л.

7. Букия В.И. Международные стандарты в области начисления амортизации основных средств в сравнении с российской учетной практикой [текст]/ В.И. Букия, С.И. Хорошков // Актуальные вопросы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций: материалы международной научно-практической конференции в 3 частях. Ч.1. – Воронеж: Изд-во Воронежского государственного университета, 2008. – 0,31 п.л. (в том числе 0,2 авторских)

8. Букия В.И. Резерв на ремонт основных средств: бухгалтерский и налоговый учет [текст]/ В.И. Букия // Образование, наука, практика: инновационный аспект. Сборник материалов международной научно-практической конференции, посвященной памяти проф. А.Ф. Блинохватова. – Пенза: РИО-ПГСХА, 2008. – 0,25 п.л.

9. Букия В.И. Вопросы финансового и налогового учета основных средств [текст]/ С.И. Хорошков, И.В. Фецкович, В.И. Букия // Бухгалтерский учет, аудит и налоги: сборник статей 6 Всероссийской научно-практической конференции/ МНИЦ ПГСХА. Пенза: РИО-ПГСХА, 2009. – 0,31 п.л. (в том числе 0,15 авторских)

10. Букия В.И. Особенности анализа эффективности использования отдельных видов основных средств в сельском хозяйстве [текст]/ В.И. Букия // Актуальные вопросы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций: материалы 3 международной научно-практической конференции, посвященной 70-летию проф. Л.Т. Гиляровской: в 2ч. Ч.2 / Воронежский государственный университет. – Воронеж: Издательско-полиграфический центр Воронежского государственного университета, 2009. – 0,30 п.л.

11. Букия В.И. Современное состояние учета основных средств [текст]/ В.И. Букия // Материалы 61-й научно-практической конференции студентов и аспирантов (II раздел): сб. науч. Тр. Всерос. Науч. Практ. Конф. 25-26 марта 2009г. – Мичуринск: Изд-во Мичуринского госагроуниверситета, 2009. – 164с. – 0,20 п.л.

12. Букия В.И. Стратегические аспекты бухгалтерского учета амортизации основных средств [текст] / И.В. Фецкович, В.И. Букия // Учетно-аналитические инструменты развития инновационной экономики: материалы международной научно-практической конференции 16-17 апреля 2009. – в 2 т. Т. 2./ АГТУ – Астрахань: Изд-во АГТУ, 2009. – 0,40 п.л. (в том числе 0,20 авторских)

Отпечатано в издательско-полиграфическом центре

ФГОУ ВПО МичГАУ.

Подписано в печать 20.11.09. Формат 60х84 ¹/_16,

Бумага офсетная № 1. Усл.печ.л. 1,2 Тираж 130 экз. Ризограф

Заказ № 14528

__________________________________________________________________

Издательско-полиграфический центр

Мичуринского государственного аграрного университета

393760, Тамбовская обл., г. Мичуринск, ул. Интернациональная, 101,

тел. +7(47545) 5-55-12

E-mail:vvdem@mgau.ru

Blog

Развитие бухгалтерского учета и экономического анализа основных средств в сельскохозяйственных организациях

Содержание