Развитие бухгалтерского учета и экономического анализа основных средств в сельскохозяйственных организациях

Вид материала

Документы

Содержание Практическая значимость результатов исследования Апробация и внедрение результатов исследования. Публикации результатов исследования. Объем и структура работы. Во введении В первой главе Во второй главе В третьей главе Основное содержание работы

Подобный материал:

• Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учёта и использованию основных средств, 193.92kb.
• Лекция Основы бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, 1050.48kb.
• Проблемы бухгалтерского учета непроизводительных расходов в сельскохозяйственных организациях, 59.54kb.
• Задачи профиля: усвоение основных понятий в области бухгалтерского учета; приобретение, 65.32kb.
• Развитие налогового учета в кредитных организациях, 372.46kb.
• Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учета, 59.52kb.
• Сравнительная характеристика методик учета основных средств и нематериальных активов, 254.18kb.
• Программа реформирования бухгалтерского учета Возникновение экономического анализа, 17.22kb.
• Задачи учета и анализа основных средств в условиях становления и развития рыночных, 327.92kb.
• Развитие методики анализа оборотных средств промышленного предприятия, 271.75kb.

Наиболее существенные результаты, изложенные в диссертационной работе и содержащие элементы научной новизны, заключаются в следующем:

- разработан стандарт по бухгалтерскому учету аренды основных средств ввиду отсутствия такого стандарта в системе российского законодательства с целью повышения качества учета арендных операций, в основу которого положены международные принципы учета: превалирование экономического содержания договора аренды над его формой; учет объекта финансовой аренды исключительно на балансе лизингополучателя; использование оценки по справедливой стоимости и дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей;

- рекомендован порядок систематизации данных об операциях с основными средствами на счетах бухгалтерского учета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 01 «Основные средства» на основе пятиуровневой модели системы учета основных средств и внеоборотных активов, способствующий повышению существенности и аналитичности данных об основных средствах;

- разработана авторская методика учета основных средств на консервации, основанная на раздельном учете объектов на первой и продленной (пролонгированной) консервации и непрерывности начисления амортизации по объектам на первой консервации, позволяющая частично возместить моральный износ законсервированных объектов и стимулирующая применение консервации в сельскохозяйственных организациях как эффективного механизма содержания неиспользуемых основных средств;

- предложена методика учета операций по переоценке основных средств, отличающаяся от ранее известных новым подходом к использованию дооценки в качестве резерва на возможное понижение стоимости переоцениваемых объектов;

- внесены рекомендации по развитию методики амортизации основных средств в бухгалтерском учете способом уменьшаемого остатка и способом суммы чисел лет срока полезного использования, заключающиеся в предоставлении возможности изменения метода амортизации основных средств, к которым применялся способ уменьшаемого остатка, при достижении их остаточной стоимости 20% от первоначальной и определении базового показателя срока полезного использования основных средств равного одному месяцу, с целью устранения неточностей, имеющих место при использовании этих методов начисления амортизации;

- разработаны предложения по совершенствованию информационной базы годовой бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных организаций, предусматривающие раскрытие следующей дополнительной информации об основных средствах: наличие и движение основных средств в первоначальной стоимости, результаты их переоценки и сумма накопленной амортизации по отдельным отраслям производства в разрезе их видовой классификации согласно ОКОФ; возрастной состав основных средств; наличие и движение отдельных видов основных средств основной деятельности в натуральном выражении; базовые показатели использования отдельных видов основных средств. Обоснована целесообразность включения в состав годовой бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных организаций новой формы «Отчет о наличии, движении и использовании основных средств в организациях АПК», разработанной в целях повышения полноты и значимости учетной информации для всех групп пользователей;

- представлена методика анализа качественного состояния основных средств, предусматривающая определение отклонения фактической выработки отдельных объектов основных средств от нормативной и предполагающая новую интерпретацию показателей «Коэффициент износа» и «Коэффициент годности», которая позволит более объективно оценивать получаемые с их помощью результаты;

- разработана методика анализа эффективности использования основных средств, отличающаяся от уже известных новым подходом к расчету показателей фондоотдачи и фондорентабельности, позволяющим оценить реальный вклад производственных основных средств в формирование конечного финансового результата деятельности организации.

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что полученные теоретико-методические положения диссертации и комплексные практические разработки развивают и формируют основные положения учета и экономического анализа основных средств, обеспечивают решение важных прикладных задач и определяют основные направления их дальнейшего развития в сельскохозяйственных организациях.

Разработанные в процессе исследования методики и практические рекомендации по учету основных средств и проведению их комплексного экономического анализа, направленные на повышение качества бухгалтерского учета, полноты и достоверности отчетной информации, существенности и обоснованности аналитических выводов найдут применение в сельскохозяйственных организациях.

Апробация и внедрение результатов исследования. Теоретические, методические положения и практические результаты, содержащиеся в диссертации, докладывались автором на научно-практических конференциях «Учетно-аналитические инструменты развития инновационной экономики» (АГТУ. г. Астрахань, 2009); Всероссийской научно-практической конференции 25-26 марта 2009г. (МичГАУ, г. Мичуринск, 2009); «Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций» (Воронежский государственный университет, г. Воронеж, 2008), «Вопросы современной науки и практики» (Ассоциация «Объединенный университет им. В.И. Вернадского», г. Тамбов, 2008), «Инновации молодых ученых агропромышленному комплексу» (ФГОУ ВПО «Пензенская ГСХА», Совет молодых ученых, г. Пенза, 2007).

Отдельные положения и рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и экономического анализа основных средств, сформулированные в диссертационной работе, нашли применение в деятельности следующих сельскохозяйственных организаций Тамбовской области: СХПК «Восход», СПК «Подъем», СХПК «Глазковский», СХА им. Чапаева, что подтверждено справками о внедрении.

Результаты диссертационного исследования могут быть использованы для подготовки квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета и экономического анализа, в процессе преподавания дисциплин «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», «Бухгалтерское дело», «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности» для студентов, обучающихся по экономическим специальностям в сельскохозяйственных ВУЗах.

Публикации результатов исследования. По теме диссертационного исследования опубликовано 12 работ общим объемом 3,71 печатных листов, из них авторских – 3,17 печатных листа, в том числе 1 статья в издании, рекомендованном ВАК РФ для публикации основных результатов диссертации.

Объем и структура работы. Диссертация изложена на 190 страницах основного текста и состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка литературы (включающего 133 источника) и 20 приложений. Работа содержит 28 таблиц и 12 рисунков.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, определены цель, задачи, объект, предмет, теоретические и методологические основы исследования, представлена научная новизна и практическая значимость.

В первой главе «Теоретические положения учета и экономического анализа основных средств в сельскохозяйственных организациях» раскрыто экономическое содержание и сущность основных средств, рассмотрена их классификация, изучена нормативно-правовая база бухгалтерского учета основных средств в отечественной и зарубежной практике, проведена группировка аналитических показателей использования основных средств согласно системного подхода.

Во второй главе «Разработка методических положений учета основных средств в сельскохозяйственных организациях» рассмотрены организационно-методические аспекты учета движения основных средств и начисления амортизации, даны рекомендации по совершенствованию методики учета переоценки основных средств, расширению информационной базы годовой бухгалтерской отчетности, разработана методика учета объектов на консервации и предложен комплексный метод учета затрат на ремонт основных средств.

В третьей главе «Развитие методики анализа основных средств в сельскохозяйственных организациях» изучена существующая методика анализа состава и структуры основных средств, их состояния и воспроизводства, предложены новые методики оценки качественного состояния основных средств и эффективности их использования.

В выводах и предложениях обобщены основные результаты проведенного исследования и представлены соответствующие предложения и рекомендации.


ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ


В диссертационной работе рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерского учета и экономического анализа основных средств: подробно проанализированы представленные в экономической литературе определения понятий «основные средства», «основные фонды» и «основной капитал», обоснована их несинонимичность и даны уточненные определение этим понятиям; изучены классификации основных средств по различным признакам и выделены наиболее значимые для практического применения; на основе системного подхода проведена группировка показателей, используемых для экономического анализа основных средств.

В процессе диссертационного исследования изучена действующая нормативно-правовая база бухгалтерского учета основных средств в Российской Федерации и дана оценка степени соответствия ее положений международным принципам учета. Исследования показали, что в настоящее время в отечественной системе нормативного регулирования бухгалтерского учета отсутствует единый национальный стандарт по учету аренды основных средств, вследствие чего возникают сложности в осуществлении учета таких операций. Для решения данной проблемы автором разработан стандарт по бухгалтерскому учету «Учет аренды основных средств» (табл. 1), рекомендуемый к использованию в системе национальных стандартов.

Согласно положениям данного стандарта экономическое содержание договора аренды при классификации ее как финансовой или операционной превалирует над формой договора. Объекты основных средств, полученные по финансовой аренде, отражаются на балансе лизингополучателя по счету 01 «Основные средства» на отдельном субсчете в оценке по справедливой стоимости или дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей, что является основным отличием от действующего порядка учета таких объектов. Справедливая стоимость, согласно МСФО, представляет собой рыночную стоимость объекта, то есть сумму, на которую можно обменять объект при совершении сделки купли-продажи между хорошо осведомленными, независимыми друг от друга, заинтересованными сторонами, а дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей – сумму арендных платежей, подлежащих уплате по договору аренды, рассчитанную с учетом ставки дисконтирования.

Таблица 1. Основные положения рекомендуемого национального стандарта «Учет аренды основных средств»

Наименование положения	Содержание положения
Классификация аренды	Классификация аренды в качестве финансовой или операционной зависит от экономического содержания договора аренды. Аренда классифицируется как финансовая (лизинг), если выполняется хотя бы одно из условий: - по окончании срока аренды право собственности на основные средства переходит лизингополучателю; - лизингополучатель имеет право выкупа арендованного объекта по цене, которая значительно ниже его справедливой стоимости на дату реализации этого права; - срок аренды составляет более 70% срока службы основных средств; - дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей на момент заключения договора аренды составляет более 80% справедливой стоимости арендуемого объекта; - арендуемый объект является настолько специализированным, что без существенной модернизации его может использовать только арендатор.
Учет финансовой аренды (лизинга) у лизингополучателя	Объект финансовой аренды учитывается на балансе лизингополучателя. Им же в течение срока полезного использования актива, либо срока арендного договора начисляется амортизация по арендованному объекту. Активы и обязательства по финансовой аренде оцениваются лизингополучателем и отражаются в бухгалтерском балансе как меньшее из двух величин: справедливой стоимости арендованного актива и дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей. Каждый арендный платеж подлежит распределению между погашаемой суммой обязательства (стоимости основных средств) и финансовыми расходами (проценты по договору аренды).
Учет финансовой аренды (лизинга) у лизингодателя	Лизингодатель отражает в балансе передачу имущества в аренду в виде дебиторской задолженности равной сумме чистых инвестиций в аренду. В расчет дебиторской задолженности включаются все затраты лизингодателя, связанные с заключением договора аренды. Поступающие арендные платежи распределяются между основной суммой чистых инвестиций (относятся на уменьшение дебиторской задолженности) и будущим финансовым доходом (сумма дисконта минимальных арендных платежей).
Учет операционной аренды у арендатора	Арендованные активы учитываются на забалансовом счете. Арендные платежи текущего отчетного периода включаются в состав текущих расходов, а начисленные в счет будущих платежей признаются расходами будущих периодов.
Учет операционной аренды у арендодателя	Арендодатель отражает основные средства, переданные в операционную аренду, на своем балансе и начисляет по ним амортизацию. Арендные платежи признаются прочими доходами, а начисленные в счет будущих поступлений - доходами будущих периодов. Затраты, связанные с получением дохода от аренды, признаются в учете прочими расходами.

У лизингодателя переданные в финансовую аренду основные средства учитываются на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду». Сумма чистых инвестиций в аренду в размере стоимости переданного имущества отражается как дебиторская задолженность по расчетам с разными дебиторами и кредиторами в корреспонденции со счетом по учету доходов. Сумма арендных платежей в виде финансового дохода, то есть размер дисконта минимальных арендных платежей по сделке, учитывается у лизингодателя как доходы будущих периодов. При поступлении арендных платежей уменьшается сумма дебиторской задолженности по основному долгу, а часть дисконта минимальных арендных платежей включается в состав текущих доходов лизингодателя.

При операционной аренде объект основных средств отражается на балансе арендодателя по счету 01 «Основные средства». Арендные платежи учитываются у арендатора и арендодателя в пределах сумм за текущий отчетный период как текущие расходы и прочие доходы соответственно, а начисленные в счет предстоящих платежей приходуются сторонами сделки в состав расходов будущих периодов и доходов будущих периодов.

Таким образом, разработанный стандарт по учету аренды основных средств представляет более рациональную систему учета таких операций, основанную на международном опыте и отвечающую современным экономическим требованиям.

Отправной точкой учетного процесса по конкретному объекту основных средств является момент начала его создания или приобретения. Вся информация о поступлении основных средств в сельскохозяйственные организации отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», об их наличии и движении – по счету 01 «Основные средства». С целью формирования наиболее полной информации в диссертации разработана система учета по указанным счетам на основе пятиуровневой модели учета основных средств и вложений во внеоборотные активы (рис. 1), что позволит повысить существенность и аналитичность учетной информации.


По видам основных средств

Рисунок 1. Модель пятиуровневой системы учета основных средств и вложений во внеоборотные активы

Согласно представленной модели с учетом специфики деятельности сельскохозяйственных организаций сформирована номенклатура субсчетов всех пяти уровней.

В зависимости от направления поступления основных средств в организацию к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» рекомендуется открывать следующие субсчета II порядка:

• 01 «Приобретение земельных участков за плату»;
  
• 02 «Приобретение объектов природопользования за плату»;
  
• 03 «Капитальное строительство и качественное улучшение основных средств»;
  
• 04 «Приобретение объектов основных средств за плату»;
  
• 05 «Безвозмездное поступление основных средств»;
  
• 06 «Поступление основных средств по договорам мены»;
  
• 07 «Приобретение нематериальных активов за плату»;
  
• 08 «Безвозмездное поступление нематериальных активов»;
  
• 09 «Поступление объектов основных средств и нематериальных активов в счет вкладов в уставный (складочный) капитал»;
  
• 10 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
  
• 11 «Приобретение взрослых животных»;
  
• 12 «Приобретение объектов основных средств и нематериальных активов по импорту»;
  
• 13 «Приобретение (создание) инвестиционного актива (кроме многолетних насаждений)»;
  
• 14 «Приобретение основных средств по лизингу»;
  
• 15 «Закладка и выращивание многолетних насаждений»;
  
• 16«Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»;
  
• 17 «Прочие вложения».
  

На субсчете 04 «Приобретение основных средств за плату» следует учитывать те объекты основных средств, которые приобретены по договору купли-продажи с оплатой денежными средствами в валюте Российской Федерации. Исключение составляют земля, биологические активы и сельскохозяйственные животные, приобретение которых с соблюдением вышеуказанных условий отражается на субсчетах 01, 02 и 11 соответственно. На субсчете 03 учитывается не только капитальное строительство, но и вложения на качественное улучшение основных средств, то есть существенное улучшение их эксплуатационных свойств путем проведения, модернизации, реконструкции, технического перевооружения и т.д. Также выделены отдельные субсчета II порядка для учета безвозмездного получения основных средств и поступления их в счет вкладов в уставный (складочный) капитал; приобретения объектов по импорту, лизингу..

Субсчета III порядка к счету 08 сформированы в зависимости от источников финансирования приобретения (создания) основных средств: собственные источники; заемные источники; средства государственной помощи; смешанное финансирование.

Субсчета четвертого порядка отражают источники поступления объектов основных средств: поступление от юридических лиц; поступление от физических лиц и индивидуальных предпринимателей. Исключение составляют субсчета 03 «Капитальное строительство и качественное улучшение основных средств» и 15 «Закладка и выращивание многолетних насаждений». Для субсчета 03 счета четвертого порядка сформированы в зависимости от вида выполняемых работ (капитальное строительство, реконструкция, модернизация и т.д.), а для субсчета 15 – по видам насаждений (например, плодовые деревья, ягодники).

Субсчета пятого порядка формируются исходя из видовой классификации основных средств: земля и объекты природопользования, здания и сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, другие виды основных средств.

По счету 01 «Основные средства» согласно представленной на рисунке 1 модели номенклатура субсчетов II порядка следующая:

- 01 «Производственные основные средства основной деятельности»;

- 02 «Прочие производственные основные средства»;

- 03 «Непроизводственные основные средства»;

- 04 «Земельные участки и объекты природопользования»;

- 05 «Скот продуктивный и рабочий»;

- 06 «Многолетние насаждения»;

- 07 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

- 08 «Объекты неинвентарного характера»;

- 09 «Основные средства, полученные по лизингу»;

- 10 «Основные средства, полученные по государственной помощи»;

- 11 «Основные средства на консервации»;

- 12 «Прочие объекты основных средств»;

- 13 «Выбытие основных средств».

Субсчета III порядка к субсчетам 01, 02, 03, 07 и 10 выделены в соответствии с отраслями и видами производств, возможных в сельскохозяйственных организациях (растениеводство, животноводство, промышленные производства, ремонтная мастерская и т.п.), к субсчетам 04, 05 – по функциональному назначению учитываемых основных средств (земли сельскохозяйственного назначения, земли несельскохозяйственного назначения, скот рабочий, скот продуктивный). Для субсчетов II порядка 09 и 11 классификация счетов третьего порядка проведена в зависимости от того, предназначены ли учитываемые объекты для основной деятельности организации, прочих производств или непроизводственной сферы, к субсчету 08 - по основным направлениям капитальных вложений (капитальные вложения в земельные участки сельскохозяйственного назначения, капитальные вложения в земельные участки несельскохозяйственного назначения, капитальные вложения в водные угодья и т.д.). Выбытие основных средств (субсчет 13) следует учитывать в разрезе субсчетов, сформированных по направлениям выбытия (продажа, безвозмездная передача, ликвидация и т.д.).

Субсчета четвертого уровня сформированы с учетом классификации основных средств по степени влияния на них инфляции (высокозависимые, малозависимые), субсчета пятого уровня – исходя из видовой классификации основных средств.

В диссертационной работе на основании представленной выше пятиуровневой системы счетов разработан рабочий план счетов по учету основных средств для сельскохозяйственных организаций. В целях использования его для автоматизации учетных процессов каждому субсчету присвоен цифровой семизначный код, включающий шифр синтетического счета.

Проведенный в диссертационной работе анализ действующего в настоящее время в Российской Федерации законодательства в области бухгалтерского учета основных средств, а также его практического применения в сельскохозяйственных организациях обозначил проблемы в учете основных средств, переводимых на консервацию. В ходе исследования выявлены факты, когда неиспользуемые и по объективным причинам подлежащие консервации объекты основных средств данной процедуре не подвергаются. Основной причиной нежелания хозяйствующих субъектов переводить основные средства на консервацию является то, что согласно действующему российскому законодательству по законсервированным объектам амортизация не начисляется. В результате сельскохозяйственные организации лишаются законного потенциала для снижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Кроме того, оградить основные средства от морального устаревания на период консервации невозможно.

Для решения обозначенных проблем разработана авторская методика учета основных средств на консервации, основанная на раздельном учете объектов на первой и продленной (пролонгированной) консервации и непрерывности начисления амортизации по объектам на первой консервации.

При первой консервации объекты основных средств остаются на балансе организации (кредит счета 01 «Основные средства» соответствующего субсчета - дебет счета 01 «Основные средства» субсчет II порядка «Объекты на консервации»). Амортизация по ним начисляется в порядке, применяемом до перевода объектов на консервацию, с использованием понижающего коэффициента к норме амортизационных отчислений равного 0,1. Суммы начисленных амортизационных отчислений отражаются по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Объекты на консервации» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». После расконсервации объектов базовой стоимостью для начисления амортизации будет их остаточная стоимость на момент расконсервации.

При продлении консервации основных средств сразу после истечения срока первой консервации объекты, в соответствии с рекомендуемой методикой, должны быть переведены на забалансовый счет 012 «Основные средства на продленной (пролонгированной) консервации». По таким объектам начисление амортизационных отчислений прекращается. Предлагаемая методика учета основных средств, переводимых на консервацию, позволит частично возместить моральный износ законсервированных объектов, а также будет способствовать применению консервации основных средств в сельскохозяйственных организациях как эффективного механизма содержания неиспользуемых объектов.

В работе подробно исследован порядок учета переоценки основных средств в сельскохозяйственных организациях и обоснована необходимость его совершенствования. В развитие методики учета переоценки, в первую очередь, рекомендуется исключить дооценку основных средств из состава добавочного капитала организаций, так как ее первоочередное предназначение - создание резерва на возможное понижение стоимости переоцениваемых объектов. Следовательно, возникает противоречие между экономической природой и предназначением добавочного капитала и дооценкой основных средств как одной из его составляющих. В этой связи для учета переоценки основных средств следует открыть отдельный счет 85 «Резерв по переоценке внеоборотных активов» субсчет 01 «Переоценка основных средств». С целью отражения результатов переоценки основных средств в активе баланса необходимо ввести в систему бухгалтерских счетов дополнительный уточняющий (регулирующий) счет 06 «Дооценка (обесценение) внеоборотных активов» с выделением субсчетов 01 «Дооценка основных средств» и 02 «Обесценение основных средств», что позволит сформировать в бухгалтерском балансе текущую (восстановительную) стоимость основных средств. При этом на счете 01 «Основные средства» будет сохранена их первоначальная стоимость. Порядок учета переоценки основных средств с применением рекомендуемых счетов представлен в таблице 2.


Таблица 2. Рекомендуемый порядок бухгалтерского учета первой переоценки основных средств

Содержание операции	Корреспонденция
дебет	кредит
Дооценка стоимости основных средств
Отражена дооценка первоначальной стоимости (накопленной амортизации) объекта основных средств при проведении первой переоценки	0601 (8501)	8501 (02)
Отражена уценка стоимости объекта (уменьшение накопленной амортизации) в пределах произведенной ранее переоценки	8501 (02)	0601 (8501)
Отражена уценка стоимости объекта (уменьшение накопленной амортизации), превышающая произведенную ранее дооценку	84 (02)	0602 (84)
Уценка стоимости основных средств
Отражена уценка первоначальной стоимости (уменьшение накопленной амортизации) объекта основных средств при проведении первой переоценки	84 (02)	0602 (84)
Отражена дооценка стоимости объекта (накопленной амортизации) в пределах произведенной ранее уценки	0602 (84)	84 (02)
Отражена дооценка стоимости объекта (накопленной амортизации), превышающая произведенную ранее уценку	0601 (8501)	8501 (02)

Таким образом, в результате дооценки основных средств формируется резерв, за счет которого погашается производимая впоследствии уценка. Величина уценки, превышающая сумму резерва, приходуется как непокрытый убыток. В случае, если уже при первой переоценке произошла уценка стоимости основных средств, ее результаты относят на непокрытые убытки организации и в дальнейшем компенсируют за счет будущих дооценок.

Функционирование основных средств в сельскохозяйственной организации неразрывно связано с процессом их амортизации. Согласно действующему российскому законодательству для целей бухгалтерского учета установлено четыре способа амортизации основных средств: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). В результате проведенного исследования амортизации основных средств в условиях реальной сельскохозяйственной организации был сделан вывод, что использование линейного способа амортизации обосновано только в отношении недвижимости (зданий и сооружений). Для других видов основных средств более предпочтительными являются ускоренные методы, обеспечивающие максимальный размер амортизационных отчислений в период, когда объекты имеют самый высокий уровень производительности. Однако, применяемые в настоящее время ускоренные методы начисления амортизации являются, по мнению автора, несовершенными, что затрудняет их использование. В связи с этим в работе предложен ряд практических рекомендаций, направленных на устранение выявленных недостатков.

Авторский подход к развитию методики амортизации способом суммы чисел лет срока полезного использования заключается в изменении единицы измерения срока полезного использования объекта основных средств с «одного года» на «один месяц». В этом случае норма амортизации будет рассчитываться исходя из соотношения числа месяцев, оставшихся до конца срока полезного использования, и суммы чисел месяцев срока полезного использования, что позволит более точно начислять амортизацию по объектам, приобретенным в любом месяце текущего отчетного года.

В целях совершенствования методики начисления амортизации способом уменьшаемого остатка рекомендуется осуществлять переход на линейный метод амортизации по основным средствам, к которым применялся способ уменьшаемого остатка, при достижении их остаточной стоимости 20% от первоначальной.

Амортизационные отчисления являются одним из основных источников финансирования обновления основных средств. Для поддержания их в рабочем состоянии большое значение имеет ремонт. В диссертационной работе обоснована необходимость совершенствования учета затрат на ремонт основных средств, являющегося основной формой их восстановления в сельскохозяйственных организациях. На основании проведенных исследований разработан комплексный метод учета затрат на ремонт основных средств, который заключается в параллельном применении нескольких ныне действующих вариантов учета затрат в зависимости от вида производимого ремонта (рис. 2). Согласно данного метода затраты на текущий ремонт основных средств включаются непосредственно в себестоимость производимой продукции, а затраты на капитальный или сложный ремонт погашаются за счет средств резерва на ремонт основных средств. В том случае, если средств резерва недостаточно, затраты на капитальный ремонт включаются в расходы будущих периодов.