Задание на проведение аудита Показатель, правильность формирования которого нужно проверить
| Вид материала | Документы |
- Техническое задание на проведение обязательного ежегодного аудита Фонда за 2011, 63.15kb.
- Техническое задание на проведение годового аудита финансовой (бухгалтерской) отчётности, 407.5kb.
- Конспект лекций по курсу «Аудит» содержание тема понятие, цели и задачи аудита, 1280.44kb.
- Методика проведения аудита ХХХ оформление результатов аудита ХХХ глава Проведение аудита, 8.85kb.
- Методика аудита доходов и расходов и формирования страховых резервов и их размещения., 878.45kb.
- Конкурс платный! Что нужно сделать? Взять задание по выбранной номинации у учителя, 49.55kb.
- О конкурсе на право заключения договора на проведение обязательного ежегодного аудита, 759.63kb.
- Задания и вопросы по диалектологической практике русский диалектный язык. Группировка, 142.39kb.
- Методика аудита доходов и расходов и формирования страховых резервов и их размещения., 936.64kb.
- Семинар представлял собой базовый учебный курс, в ходе которого изучались такие темы:, 77.21kb.
Содержание
Практический вопрос…………………………………………………………………….3
Список использованной литературы …………………………………………………..29
По условию договора с крупным промышленным предприятием аудиторской фирме необходимо проверить правильность формирования показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций (расчетов):
- валовой прибыли;
- использования прибыли;
- выручки от продажи продукции;
- налога на добавленную стоимость;
- расчетов по социальному обеспечению и страхованию.
Необходимо привести алгоритм внутренних взаимосвязей показателей форм годовой бухгалтерской отчетности и расчетов (деклараций) с бюджетом и внебюджетными фондами, органами социального страхования и обеспечения.
Исходя из условий договора, аудиторская фирма должна проверить правильность формирования следующих показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, которые отражаются соответственно в определенных формах бухгалтерской и налоговой отчетности – таблица 1:
Таблица 1
Задание на проведение аудита
| Показатель, правильность формирования которого нужно проверить | Форма бухгалтерской отчетности, в которой отражается показатель | Форма налоговой отчетности, в которой отражается показатель |
| Валовая прибыль | Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» | - |
| Использование прибыли | Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», Форма № 3 «Отчет о движении капитала» | - |
| Выручка от продажи продукции | Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» | Декларация по налогу на прибыль (составляется ежеквартально, нарастающим итогом) |
| НДС | Форма № 1 «Бухгалтерский баланс» - отражается сумма НДС по приобретенным ТМЦ (актив баланса), сумма НДС к уплате в бюджет (пассив баланса – задолженность перед бюджетом) | Декларация по НДС (составляется ежеквартально, не нарастающим итогам) |
| Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | Форма № 1 «Бухгалтерский баланс» - отражается задолженность перед внебюджетными фондами (пассив баланса) | До 01.01.2010г. Расчеты и декларация по ЕСН и взносам в Пенсионный фонд, Расчетные ведомости по средствам ФСС |
Таким образом, исходя из задания на проведение аудита, аудиторская проверка должна включать следующие основные блоки:
- аудит финансовых результатов (валовой прибыли, использования прибыли, выручки от продажи продукции);
- аудит НДС;
- аудит расчетов по социальному страхованию и обеспечению.
Цель аудиторской проверки – установление законности, достоверности формирования и правильности отражения в бухгалтерской и налоговой отчетности финансовых результатов, НДС и расчетов по социальному страхованию и обеспечению.
Основой проведения аудита является нормативно-правовая база, представленная пятиуровневой системой регулирования (рис. 1).
Рис.1. Система нормативно- правового регулирования аудита в РФ
Кроме того, в процессе проведения аудита финансовых результатов, НДС и расчетов по социальному страхованию и обеспечению аудиторы используют следующие основополагающие законодательные акты:
- Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ;
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;
- Положения по бухгалтерскому учету и т.д.
Процесс проведения аудиторской проверки включает четыре основных этапа: ознакомление с экономическим субъектом; планирование проверки; проведение процедур по существу; формирование результатов проверки.
Первый этап проверки – ознакомление с экономическим субъектом включает сбор информации о деятельности экономического субъекта до написания письма-согласия на проведение аудита и заключения договора на оказание аудиторских услуг. В соответствие с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта» аудитору необходимо проанализировать информацию о деятельности экономического субъекта, с тем, чтобы рационально спланировать аудиторскую проверку. Подэтапы – основные процедуры ознакомительного этапа представлены на рис. 2.
Рис. 2. Основные процедуры ознакомительного этапа
Для сбора информации о потенциальном клиенте последнему направляется карта предварительной экспертизы, представляющая собой перечень вопросов.
В рамках второй процедуры ознакомительного этапа проводится анализ финансовой отчетности экономического субъекта. Полученные данные оформляются в виде меморандума – отчет о потенциальном клиенте.
По итогам проведенного анализа аудиторская организация направляет руководству экономического субъекта письмо о согласии на проведение аудита. При отсутствии разногласий между аудиторской организацией и руководством экономического субъекта заключается договор на оказание аудиторских услуг.
Планирование аудита проводится в соответствие с общими принципами проведения аудита, а также в соответствие с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита». Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детальный подход к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Планирование аудита осуществляется в несколько этапов (таблица 2).
Таблица 2
Стадии планирования аудиторской проверки
| Стадия планирования | Содержание |
| Первая | Предварительная оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета |
| Вторая | Предварительная оценка аудиторского риска и его компонентов |
| Третья | Предварительный расчет объема аудиторской выборки |
| Четвертая | Предварительный расчет уровня существенности |
| Пятая | Обоснование необходимости привлечения к проверке эксперта или другого аудитора |
| Шестая | Формирование состава аудиторской группы |
| Седьмая | Расчет стоимости аудиторских услуг |
| Восьмая | Подготовка общего плана и программы аудита по разделам проверки |
Оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета включает три стадии: оценка системы бухгалтерского учета; оценка контрольной среды; оценка средств контроля.
Контрольная среда – осведомленность и действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, а также на понимание важности такой системы. Оценка контрольной среды, как и оценка средств контроля также проводятся в виде тестирования.
Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность проверяемой организации может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности или что будет признано, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.
Аудиторский риск состоит из трех компонентов:
1) риск средств контроля – риск того, что искажение, которое может иметь место не будет своевременно обнаружено, предотвращено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Риск средств контроля напрямую зависит от надежности системы внутреннего контроля;
2) неотъемлемый риск – подверженность искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля;
3) риск необнаружения – риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволят выявить некоторые, возможно существенные искажения в ходе аудиторской проверки, что в свою очередь может привести к выражению ошибочного мнения по итогам аудиторской проверки с вытекающими последствиями. Риск необнаружения является основным риском аудитора.
Аудиторский риск, как и его компоненты, оцениваются по трехуровневой градации – высокий, средний, низкий.
Для оценки аудиторского риска используют два метода. При первом методе оцениваются компоненты аудиторского риска, далее находится их произведение.
Допустим, что на стадии планирования проверки величина неотъемлемого риска, определенная аудитором, составляет – 60 %, риска средств контроля – 40 %, а величина риска не обнаружения, согласно ранее собранной статистике, – 15 %. Значение аудиторского риска составит: (0,6 * 0,4 * 0,15) * 100 = 3,6 %.
При использовании второго метода акцент переносят на расчет значения риска необнаружения. При данном методе величина аудиторского риска устанавливается как средняя, т.е. на уровне 5 %. Допустим, неотъемлемый риск составляет 80 %, риск средств контроля – 50 %, тогда риск необнаружения составит: 0,05 / (0,8 * 0,5) * 100 = 12,5 %
На третьем этапе планирования осуществляют расчет объема аудиторской выборки. Аудиторская выборка (выборочная проверка) – применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций.
Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки в бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь может быть введен в заблуждение.
В соответствие со стандартом «Существенность и аудиторский риск» уровень существенности определяется: на предварительном этапе, в ходе выполнения проверки, на заключительном этапе. В приложения к стандарту в качестве рекомендаций приводятся пять показателей со следующими уровнями существенности: чистая прибыль – 5%, объем реализации без НДС – 2%, валюта баланса – 2%, собственный капитал – 10 %, себестоимость продукции – 2%.
Уровень существенности рассчитывается на основе значений базовых показателей предприятия и оформляется в виде рабочего документа (таблица 3).
Таблица 3
Расчет уровня существенности
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб. | Доля, % | Значение применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. |
| Чистая прибыль | 25425 | 5 | 1271,25 |
| Объем продаж без НДС | 52410 | 2 | 1048,2 |
| Валюта баланса | 185506 | 2 | 3710,12 |
| Собственный капитал | 126650 | 10 | 12665,0 |
| Общие затраты | 28258 | 2 | 565,16 |
Из показателей табл. 3 минимальное и максимальное значения исключаются и на основе оставшихся показателей, рассчитывается средняя величина: (1271,25 + 1048,2 + 3710,12): 3 = 2009,86 тыс. руб.
На заключительной стадии планирования производится формирование плана и программы аудита.
В общем плане аудита определяют способ проведения аудита на основании предварительного анализа, оценки системы внутреннего контроля, оценки аудиторских рисков и т.д.
Программа аудита выступает в двух основных качествах: в качестве подробной инструкции ассистентам аудитора; в качестве средства контроля качества работы для руководителей аудиторской организации.
Аудиторская программа составляется, как правило, в виде:
1) программы тестов средств контроля (определенная совокупность действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета);
2) программы аудиторских процедур по существу (представляет собой проверку правильного отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам).
Третий этап проведения аудита является основным и представляет собой непосредственно процесс проведения аудиторской проверки. Основный этап включает следующие стадии:
- проведение аудиторских процедур по существу;
- корректировка расчетов, произведенных на этапе планирования;
- анализ полученной информации и сравнение выявленных ошибок с уровнем существенности.
На четвертом – заключительном этапе аудита составляется письменная информация (отчет) по результатам проведенного аудита и выдается аудиторское заключение. Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой отчетности аудируемых лиц.
План проведения аудита представлен ниже, его содержание построено исходя из задания на оценку. Кроме того, план проведения аудита должен в действительности опираться на информацию полученную аудиторами, в ходе предварительного ознакомления с деятельностью предприятия.
Таблица 4
План проведения аудиторской проверки финансовых результатов, НДС и расчетов по социальному страхованию и обеспечению
| № п/п | Виды планируемых работ | Период проведения | Исполнитель |
| 1 | Сбор и анализ информации о деятельности экономического субъекта | 01.02 – 05.02 | |
| 1.1 | Составление карты предварительной экспертизы | 01.02 – 03.02 | |
| 1.2 | Анализ полученной информации, анализ финансового состояния | 03.02 | |
| 1.3 | Составление меморандумам по результатам анализа информации | 04.02 | |
| 1.4 | Согласование условий аудита | 05.02 | |
| 1.5 | Составление письма-согласия на проведение аудита | 05.02 | |
| 1.6 | Составление договора на оказание аудиторских услуг | 05.02 | |
| 2 | Планирование аудита | 05.02 – 08.02 | |
| 2.1 | Определение трудовых и временных затрат | 05.02 | |
| 2.2 | Оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета | 05.02 – 06.02 | |
| 2.2.1 | Тестирование системы бухгалтерского учета | 05.02 | |
| 2.2.2 | Тестирование системы внутреннего контроля, оценка контрольной среды, элементов системы контроля | 06.02 | |
| 2.3 | Оценка аудиторского риска и его компонентов | 07.02 | |
| 2.4 | Определение уровня существенности | 07.02 | |
| 2.5 | Определение аудиторской выборки | 07.02 | |
| 3 | Виды работ по проведению аудита | 08.02 – 13.02 | |
| 3.1 | Анализ учетной политики | 08.02 | |
| 3.2 | Аудит финансовых результатов | 09.02 – 10.02 | |
| 3.3 | Аудит НДС | 11.02 – 14.02 | |
| 3.4 | Проверка расчетов по социальному страхованию и обеспечению | 15.02-17.02 | |
| 3.5 | Подготовка и представление «Письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведенного аудита» | 18.02-19.02 | |
| 3.6 | Составление и представление аудиторского заключения | 20.02 | |
Поскольку аудиторская проверка включает достаточно большой объем, складывающийся из трех блоков (аудит финансовых результатов, аудит НДС, аудит расчетов по социальному страхованию и обеспечению), то целесообразно составить программу по каждому из блоков и рассмотреть аудит каждого блока отдельно.
Таблица 5
Аудит финансовых результатов (валовой прибыли, использования прибыли, выручки от продажи)
| Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель |
| Проверка достоверности учета финансовых результатов от основной деятельности. Подтверждение соответствия отраженных фактов на счетах синтетического и аналитического учета как в части, содержания, события хозяйственной жизни, так и его денежного соответствия. Арифметический контроль показателей по данным бухгалтерского учета. | | |
| Проверка правильности классификации, документального оформления, бухгалтерского учета доходов и расходов от прочей деятельности: внереализационных доходов и расходов | | |
| Проверка правомерности и правильности отражения формирования финансовых результатов, расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, порядка распределения косвенных расходов. Оценка правильности формирования и заполнения форм бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций по налогу на прибыль. | | |
| Определение количественного влияния на показатели отчетности. Разработка корректирующих проводок | | |
| Обобщение результатов пересчетов за проверяемый период | | |
| Оформление результатов проверки | | |
В процессе осуществления аудита финансовых результатов в качестве источников информации аудиторской проверки использовались следующие документы: учредительные документы; протоколы собрания учредителей; приказы, распоряжения, отчеты кассира с приложенными первичными документами; выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо), счета-фактуры, накладные, карточки складского учета, договора, учетные регистры по счетам 41, 44, 51, 50, 68, 62,76, 84, 90, 90, 99 и т.д., Главная книга, Бухгалтерский баланс форма № 1, Отчет о прибылях и убытках – форма № 2, декларации по налогу на прибыль, Положение об учетной политике предприятия.
Для получения аудиторских доказательств использовались следующие методы: наблюдение, пересчет, опрос персонала, аналитические процедуры, прослеживание, сопоставление и т.д.
Способ проверки – сплошной. Для получения аудиторских доказательств аудиты используют следующие методы: наблюдение, пересчет, опрос персонала, аналитические процедуры, прослеживание, сопоставление и т.д.
На первом этапе аудита изучается система внутреннего учета и контроля финансовых результатов существующая на предприятии. Для этого аудиторы составляют тест в соответствие с которым определяется уровень и качество внутреннего аудита – системы контроля и учета финансовых результатов.
Далее осуществляется проверка финансового результата от продажи товаров. Следует отметить, что результаты проверки правильности определения прибыли (убытка) от продаж в значительной степени зависят от качества проведения аудиторской проверки себестоимости реализованной продукции, поэтому при аудите финансовых результатов дополнительно необходимо осуществить проверку формирования себестоимости продукции, товаров. Аудиторы осуществляют арифметический контроль формирования показателя прибыли по данных учетных регистров по счету 90 «Продажи». Используя метод прослеживания обобщаются результаты ранее выполненных расчетов влияния выявленных отклонений на показатели выручки, себестоимости, валовой прибыли, коммерческих и управленческих расходов, прибыли от продажи. В заключении определяется правильность отражения на счетах бухгалтерского учета показателя прибыли от продажи товаров.
На третьем этапе проверки изучаются операции, в результате которых формируются прочие (внереализационные) доходы и расходы. Обобщая результаты расчета влияния выявленных отклонений на показатели Отчета о Прибылях и убытках по операциям связанным с выбытием основных средств, нематериальных активов и другого имущества, аудиторы корректируют показатели: прочие расходы и прочие доходы. Чтобы выяснить обоснованность отражения в учете соответствующих доходов и расходов, аудиторам необходимо изучить различные документы, удостоверяющие факт их возникновения и величину.
При проверке на следующем этапе аудита – правильности расчета налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль включает в себя: оценку соответствия действующему законодательству определения налогооблагаемой базы; расчета налога; своевременность уплаты налога.
При проверке декларации по налогу на прибыль сравнивают:
- величину доходов по декларации с суммой выручки по отчету о прибылях и убытках (форма № 2);
- величину расходов по декларации с суммами расходов по отчету о прибылях и убытках (форма № 2), Приложению к балансу (форма № 5).
Если в бухгалтерской отчетности отражена прибыль, а в налоговой декларации - убыток или показатели прибыли в бухгалтерской и налоговой отчетности существенно отличаются друг от друга, то причины таких отклонений можно увидеть и в бухгалтерском балансе, и в отчете о прибылях и убытках, если компания применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (Приказ Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н).
Как правило, проверяют соотношение отдельных показателей декларации по налогу на прибыль с данными отчета о прибылях и убытках:
- сумму показателей строк 010 «Доходы от реализации» и 020 «Внереализационные доходы» листа 02 декларации с суммой показателей строк 010, 060, 080, 090 и 120 формы № 2;
- сумму показателей строк 010 «Выручка от реализации - всего» и 100 «Внереализационные доходы - всего» Приложения № 1 к листу 02 декларации с суммой показателей строк 010, 060, 080, 090 формы № 2;
- показатель строки 020 Приложения № 2 к листу 02 «Прямые расходы» декларации с показателем строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции» формы № 2;
- показатель строки 201 Приложения № 2 к листу 02 «Расходы в виде процентов по долговым обязательствам...» декларации с показателем строки «Проценты к уплате» формы № 2;
- показатель строки 205 Приложения № 2 к листу 02 «Штрафы, пени и другие санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, возмещение причиненного ущерба» декларации с показателем строки «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании» таблицы расшифровки отдельных прибылей и убытков формы № 2;
- показатель строки 101 Приложения № 1 к листу 02 и строки 301 Приложения № 2 к листу 02 с показателем строки «Прибыль (убыток) прошлых лет» в таблице расшифровок отдельных прибылей и убытков формы № 2. Если в декларации данные отсутствуют, инспектор проверит, сдавала ли организация уточненные декларации за предыдущие налоговые периоды;
- сумму налога на прибыль по декларации (строка 180 листа 02) с суммой налога на прибыль, отраженной по строке 150 «Текущий налог на прибыль» формы № 2.
В ходе проверки аудиторы знакомятся с актами по результатам проверок организации со стороны налоговой инспекции и перепиской организации с налоговыми инспекциями; расчетами по налогам и сборам. Оценивают правильность определения облагаемого оборота; применения ставок налогов и иных платежей; обоснованность применения налоговых льгот; правильность введения бухгалтерского учета по налоговым платежам в бюджет. Согласно п. 74 Положения о бухгалтерском учете и отчетности, отражаемые в отчетности суммы по расчетам с налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе не отрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.
Проверка правильности формирования и использования различных фондов резервов на предприятии осуществляется исходя из сведений полученных при изучении учредительной документации, решений собраний учредителей, учетной политики и т.д. В этих документах должны быть раскрыты источники, порядок формирования и использования таких фондов и резервов. При этом аудиторы проверяют соблюдение требований законодательных актов в части использования прибыли создания резервов и фондов. Создание резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам должно быть предусмотрено в учетной политике предприятия. В ходе проверки аудиторы должны убедится, что указанные резервы созданы за счет средств валовой прибыли, но при этом сумма под обесценение вложений не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Далее, аудиторы изучают фактический порядок распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов; при этом определяется правильность формирования нераспределенной прибыли, обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли первичным документами, положениями и утвержденными сметами.
В заключение проверки аудиторы устанавливают правильность применяемой на предприятии схемы корреспонденции счетов по учету финансовых результатов. Обоснованность сделанных в учетных регистрах записей по каждому из проверяемых счетов аудиторы выясняют путем анализа первичных документов, послуживших основанием для совершения хозяйственных операций.
Бухгалтерские записи по учету финансовых результатов представлены в таблице 6.
Таблица 6
Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов по обычной деятельности
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| 1. Отражена сумма начисленной выручки при продаже товаров и переходе права собственности на него | 62-1 | 90-1 |
| 2.Списана стоимость реализованных товаров (по покупным ценам) | 90-2 | 41 |
| 3. Отражена сумма НДС, начисленного с выручки | 90-3 | 76-5 |
| 4. Списаны расходы на продажу | 90-2 | 44 |
| 5. Определен финансовый результат - прибыль | 90 | 99 |
| 6. Получен аванс в счет предстоящей поставки продукции | 51,50 | 62-2 |
| 7.Начислен НДС с суммы полученного аванса | 62-2 | 76-5 |
| 8. Ранее полученный аванс учтен в счет оплаты произведенной поставки | 62-2 | 62-1 |
| 9. Аванс возвращен покупателю | 62-2 | 51 |
| 10. Отражен НДС с суммы возвращенного аванса | 76-5 | 62-2 |
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчётном году в бухгалтерии предприятия используется счёт 99 «Прибыли и убытки», учет нераспределенной прибыли осуществляется на счете 84.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету указанного счёта – прибыли отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчётный период показывает конечный финансовый результат отчётного периода.
На счёте 99 «Прибыли и убытки» в течение отчётного года отражаются: прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счётом 90 «Продажи»; сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц – в корреспонденции со счётом 91 «Прочие доходы и расходы»; начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчётам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счётом 68 «Расчёты по налогам и сборам».
По дебету счёта 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери), по кредиту – прибыль (доходы). Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счёту 99 «Прибыли и убытки» позволяет определить финансовый результат хозяйственной деятельности торговой организации за отчётный период. По окончании отчётного года при составлении годовой бухгалтерской отчётности счёт 99 закрывается. После определения финансовых результатов от обычной деятельности, а также от прочих доходов и расходов, сумм налога на прибыль на счете 99 формируется сумма чистой прибыли (убытка). Сумма чистой прибыли (убытка) отчётного года списывается на счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». Оборот по дебету счёта всегда должен быть равен обороту по кредиту. Счёт никогда не имеет остатка на конец года, а в течение года он может иметь остаток (прибыль или убыток, полученные в течение отчётного года). Данные аналитического учёта по счёту 99 «Прибыли и убытки» должны содержать информацию, необходимую для составления отчёта о прибылях и убытках.
На счёте 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» отражаются невыплаченные в форме дивидендов (доходов) или нераспределённой прибыли средства, которые остаются в обороте у организации в качестве собственного источника самофинансирования.
При реформации баланса сумма чистой прибыли относится на счёт 84 и на начало следующего года (на 01.01) счёт 99 «Прибыли и убытки» закрывается.
Для контроля за нераспределённой прибылью к счёту 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» на предприятии открыты субсчета: 84-1»Прибыль отчетного периода»; 84-2 «Убыток отчетного периода».
Аналитический учет по счету 84 по направлениям использования нераспределенной прибыли в бухгалтерии предприятия не ведется, поскольку создание резервного фонда на предприятии не предусмотрено.
Сальдо всех субсчетов – кредитовое. Независимо от внутренних записей по субсчетам синтетический счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» сохраняет свою величину записей неизменным. Нераспределённая прибыль не может быть источником финансирования каких-то расходов, так как всё время должна сохраняться её сумма (записи внутри счёта по субсчетам не изменяют сальдо синтетического счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»).
Таблица 7
Программа аудита расчетов по НДС
| Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель |
| Анализ учредительных документов, организации финансово-хозяйственной деятельности предприятия, анализ основных показателей деятельности предприятия | | |
| Оценка системы организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля | | |
| Аудит учетной политики, ее анализ на соответствие нормам действующего законодательства | | |
| Аудит формирования элементов НДС по способам расчетов | | |
| Аудита формирования элементов НДС по договорам | | |
| Аудит исчисления и уплаты НДС, отражения расчетов по НДС в учете и отчетности | | |
Для проведения аудита расчетов с бюджетом по НДС по выше представленным план и программе аудита использовались приемы проверки соблюдения нормативных актов при формировании элементов налогообложения, приемы прослеживания и подтверждения, а также синтаксического (формального) контроля заполнения документов, связанных с исчислением и уплатой НДС.
Для аудита исчисления и уплаты НДС, оформления налоговой отчетности применяются преимущественно приемы прослеживания, нормативной и арифметической проверки.
Источники получения аудиторских доказательств: налоговые декларации; бухгалтерская отчетность; ведомости по счетам 60, 62, 76, 68, 19 и т.д.; книги покупок и продаж; учетная политика; иные данные синтетического и аналитического учета, первичная документация, договоры и т.д.
Для оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля использован следующий тест – таблица 8:
Таблица 8
Тест проверки состояния внутреннего контроля и системы учета расчетов по НДС
| Содержание вопроса или объект исследования | Результат проверки | Уровень | Выводы аудитора |
| Имеется ли программа внутрихозяйственного контроля | Нет | Ниже среднего | Сплошной метод проверки |
| Имеется ли служба внутреннего контроля (ревизионная комиссия, постоянно действующая инвентаризационная комиссия и т.д.) | Да | Средний | Запросить данные инвентаризаций расчетов |
| Контролируется ли корреспонденция счетов с целью выявления полноты отражения хозяйственных операций в учете и соответствия бухгалтерских проводок действующей методологии | Да, контроль осуществляется главным бухгалтером | Средний | Выборочно проверить корреспонденцию счетов |
| Все ли хозяйственные операции санкционированы руководством | Да | Очень высокий | Вероятность ошибок низка |
| Соответствуют ли данные остатков по счетам синтетического учета в Главной книге данным в журналах- ордерах | Да | Очень высокий | Вероятность ошибок низка |
| В регистрах бухгалтерского учета исходящее сальдо на конец отчетного периода соответствует входящим сальдо на начало следующего периода | Да | Очень высокий | Вероятность ошибок низка |
| При ведении автоматизированной формы бухгалтерского учета программа лицензионная | Да | Очень высокий | Вероятность ошибок низка |
| Дублируются ли данные электронного учета на бумажные носители ? | Да | Очень высокий | Вероятность ошибок низка |
| Проводится ли инвентаризация расчетов с расчетов с бюджетом? | Да, 1 раз в год | Средний | Провести инвентаризацию |
| Осуществление повышения квалификации сотрудников бухгалтерии | Да | Очень высокий | Вероятность ошибок низка |
| Наличие должностных инструкций в бухгалтерии предприятия | Да | Очень высокий | Вероятность ошибок низка |
| Обращение к аудиторам за консультацией по вопросам бухгалтерского учета | Широкое использование практики проведения консультаций | Очень высокий | Вероятность ошибок низка |
| Наличие графика документооборота | Разработан, утвержден | Очень высокий | Вероятность ошибок низка |
| Наличие положения по учетной (налоговой) политике | Разработано | Высокий | Вероятность ошибок низка |
Продолжение таблицы 8
| Наличие рабочего плана счетов | Разработан и утвержден | Средний | Возможны ошибки в корреспонденции счетов |
| Проверяется ли достоверность исчисления НДС? | Да, ежемесячно | Высокий | Провести выборочную проверку |
| Проверяется ли правильность использования налоговых вычетов? | Да, ежемесячно | Высокий | Необходимо провести выборочную проверку |
| Наличие книг покупок, продаж | Да | Высокий | Необходимо провести выборочную проверку |
| Проверятся ли правильность расчета налоговых платежей? | Один раз в месяц | Средний | Провести выборочную проверку |
| Как регулярно сопоставляются данные первичных документов, аналитического и синтетического учета по ндс? | Да, ежемесячно | Высокий | Следует провести выборочную проверку |
Основными предусмотренными НК РФ элементами учетной политики для целей исчисления налога на добавленную стоимость являются:
- порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по ставке 0% (распределение вычетов на экспорт (не экспорт)), - п. 10 ст. 165;
- порядок принятия к вычету либо учета в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) и имущественных прав сумм НДС налогоплательщикам, совершающим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции (распределение вычетов между облагаемыми и необлагаемыми операциями), - п. 4 ст. 170.
НК РФ содержит прямое указание (ст. 170), что пропорция, по которой происходит разделение вычетов, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.
В числе предусмотренных НК РФ подходов к учету операций в целях исчисления НДС (не относимых к элементам учетной политики) нельзя обойти вниманием и так называемый 5-процентный барьер. Налогоплательщик имеет право не распределять вычеты между облагаемыми и необлагаемыми операциями по тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.
В отличие от распределения вычетов между облагаемыми и необлагаемыми операциями, когда порядок расчета пропорции прямо предусмотрен НК РФ, подходы к определению доли совокупных расходов на производство в целях выявления 5-процентного барьера в Кодексе не установлены. В этой ситуации налогоплательщик может самостоятельно определить показатели, на основе которых и будет рассчитываться указанная доля расходов. Например, в качестве таких показателей в одном из случаев был взят фонд заработной платы работников, занятых в облагаемой и не облагаемой НДС деятельности. Однако эту самостоятельность также не стоит понимать как ничем не ограниченный выбор. Использование тех или иных показателей надо быть готовым обосновать.
Необходимость закрепления подходов к определению 5-процентного барьера в учетной политике из требований НК РФ не вытекает. Поэтому каждый налогоплательщик с учетом всех имеющих значение факторов, действующих в конкретной ситуации, может выбрать приемлемый для себя вариант.
При анализе учетной политики организации в целях обложения НДС устанавливается наличие в ней положений в части ведения раздельного учета по видам деятельности и операций; выбора налогового периода согласно ст. 163 НК РФ; признания момента определения налоговой базы.
Рассмотрим подробнее процедуры аудита НДС при использовании различных форм расчетов и некоторых договорных отношений между хозяйствующими субъектами, а также порядок проверки исчисления и уплаты НДС, отражения расчетов по НДС в учете и отчетности.
В табл. 18 систематизированы проведенные процедуры аудита формирования элементов НДС по таким способам расчетов как оплата в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, расчеты с использованием ценных бумаг, новации долга, отступном.
Таблица 9
Процедуры аудита формирования элементов НДС по способам расчетов
| Планируемые процедуры | Источники аудиторских доказательств | |
| Нормативные документы | Документы хозяйствующего субъекта | |
| Оплата, частичная оплата в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) передачи имущественных прав | ||
| П 101-3. Нормативная проверка налоговой базы НДС с учетом платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) на территории РФ | Пункт ст. 154 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ | Выписка банка, расчетные документы |
| П 101-4. Нормативная проверка вычетов НДС при платежах в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг на территории РФ | Пункты 5, 8 ст. 171, п. п. 4, 6 ст. 172 НК РФ | Счета-фактуры от продавцов при приобретении товаров (работ, услуг), документы, подтверждающие фактическую уплату налога |
| П 101-5. Нормативная проверка заполнения и регистрации счетов-фактур по перечисленным и полученным предварительным платежам и при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет предварительных платежей | Пункты 9, 13, 18, 20 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС | Счета-фактуры, расчетные документы, книга покупок и книга продаж |
| Расчеты с использованием ценных бумаг | ||
| П 102-1. Нормативная проверка налоговых вычетов покупателя при оплате товаров (работ, услуг) путем передачи векселя (собственного или полученного в обмен на собственный) | Пункт 2 ст. 172 НК РФ | Бухгалтерская справка, счета-фактуры, расчетные документы |
| П 102-2. Проверка налоговой базы продавца при оплате товаров (работ, услуг) при использовании векселя | Письмо Минфина России от 07.09.2005 № 03-04-11/221 | Бухгалтерская справка, счета-фактуры, расчетные документы |
Продолжение таблицы 9
| П 102-3. Нормативная проверка налоговой базы при получении процента (дисконта) по облигациям и векселям в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) в части, превышающей ставку рефинансирования Банка России в периодах, за которые производится расчет процента | Подпункт 3 ст. 162 НК РФ | Бухгалтерская справка, счета-фактуры |
| П 102-4. Нормативная проверка регистрации счетов-фактур получателем процентов по векселю в книге продаж | Пункт 19 Правил | Счета-фактуры, книга продаж |
| П 102-5. Нормативная проверка регистрации документов строгой отчетности в книге продаж | Пункт 21 Правил | Документы строгой отчетности, книга продаж |
| Новация долга, отступное | ||
| П 104-1. Нормативная проверка налоговой базы НДС при новации долга, отступном | Пункт 1 ст. 146 НК РФ | Договор новации долга, соглашение об отступном |
Аудиторские процедуры исчисления и уплаты НДС представлены в таблицы 10:
Таблица 10
Процедуры аудита исчисления и уплаты НДС,
отражения расчетов по НДС в учете и отчетности
| Планируемые процедуры | Источники аудиторских доказательств | |
| Нормативные документы | Документы хозяйствующего субъекта | |
| Нормативная проверка, прослеживание и пересчет налоговой базы НДС по объектам налогообложения и по различным налоговым ставкам | Статьи 153, 164, 166 НК РФ | Налоговые декларации по НДС, бухгалтерская отчетность, журнал-ордер по счету 62, журнал регистрации хозяйственных операций |
| Нормативная проверка налоговых ставок | Статья 164 НК РФ | Налоговые декларации по НДС |
| Обоснование применения налоговой ставки 0% и освобождения от НДС | Статья 165 НК РФ | Налоговые декларации по НДС, журнал-ордер по счету 62, лицензии |
Продолжение таблицы 10
| Нормативная проверка, прослеживание и пересчет налоговых вычетов | Статьи 171, 172 НК РФ | Налоговые декларации по НДС, учетные регистры по счетам 60, 76, выписки банка, расчетные и кассовые документы, счета-фактуры, журнал их регистрации, книга покупок, товаросопроводительные документы |
| Нормативная проверка, прослеживание и пересчет сумм восстановления НДС | Пункты 5, 8 ст. 145, п. 3 ст. 170 НК РФ | Регистры учета по счетам 19, 60, 68, 76 |
| Нормативная проверка оснований возмещения (зачета) НДС | Статьи 165, 173, 176 НК РФ | Переписка с налоговыми органами |
| Нормативная проверка, прослеживание и пересчет суммы НДС к уплате в бюджет | Статья 173 НК РФ | Регистры учета по счету 68 |
| Нормативная проверка порядка и сроков уплаты НДС, сроков представления налоговых деклараций | Статья 174 НК РФ | Налоговые декларации по НДС, выписка банка, расчетные документы |
| Нормативная проверка отражения расчетов по НДС на счетах бухгалтерского учета | Счет 19 | Регистры учета по счетам 19 и 68, главная книга |
| Нормативная проверка, прослеживание, пересчет и формальная проверка правильности заполнения отчетности и учетных регистров | Статьи 169, 174 НК РФ | Книга покупок и книга продаж, журналы регистрации счетов-фактур, счета-фактуры, регистры учета по счетам 19, 60, 62, 68, 76, главная книга, налоговые декларации по НДС и другим налогам, бухгалтерская и статистическая отчетность |
В бухгалтерии предприятия учет расчетов по НДС осуществляется с использованием следующих счетов:
- счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам. К счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» открыты субсчета: 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»; 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»; 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» и 19-4 19-2 «Налог на добавленную стоимость по прочим операциям». На субсчете 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования). На субсчете 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению нематериальных активов. На субсчете 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров. По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов. Списание накопленных на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции, как правило, со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
- счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «расчеты по НДС» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по НДС, уплачиваемому организацией. По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
- субсчет 90-3 «НДС», предназначенные для учета НДС по реализованным товарам;
- субсчет второго порядка к субсчету 91-1 «Прочие доходы», предназначенный для учета НДС, возникающего при прочей реализации (91-1-р).
Сумма налога, начисленная налогоплательщиком по объектам налогообложения, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», в корреспонденции со счетами реализации, как правило, это счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», а в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок - со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС с предоплаты».
Начисление НДС с суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров: Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Предварительная оплата», Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», или
После определения дебетового и кредитового оборотов по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», определяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.
Таблица 11
Программа аудита расчетов по социальному страхованию и обеспечению
| Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель |
| Проверка правильности заполнения форм документов, исчисления заработной платы и расчетов с персоналом | | |
| Подтверждение правильности включения в себестоимость трудовых затрат. Арифметический контроль операций по начислению заработной платы. | | |
| Оценка правильности исчисления единого социального налога | | |
| Проверка соблюдения методики бухгалтерского учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению. Разработка корректирующих проводок | | |
| Определение количественного влияния на показатели отчетности | | |
| Обобщение результатов пересчетов за проверяемый период | | |
| Оформление результатов проверки | | |
Источники информации для проведения аудита расчетов с внебюджетными фондами: расчетные ведомости по заработной плате, учетные регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 20, 23, 25, 26, 69, 51 и др., Главная книга, а также формы бухгалтерской отчетности, Бухгалтерский баланс (Ф. № 1), расчеты (декларации) по социальному налогу и взносам ПФ, расчетные ведомости по средствам фонда социального страхования, Положение об учетной политике предприятия и т.д.
В ходе проведения аудиторской проверки расчетов по социальному страхованию и Пенсионным фондом используются следующие методы и способы получения аудиторских доказательств: прослеживание, пересчет, подтверждение, опрос персонала и третьих лиц, аналитические процедуры.
Аудит расчетов по социальному страхованию по следующим направлениям, которые можно назвать этапами проверки расчетов с бюджетом:
- рассмотрение совокупности отчислений на социальное и пенсионное страхование, плательщиком которых является данная организация;
- ознакомление с актами по результатам проверок организации со стороны налоговой инспекции и перепиской организации с налоговыми инспекциями;
- ознакомление с расчетами по социальному налогу. Проверка соответствия всех сумм, указанных в них, с данными бухгалтерского учета;
- проверка полноты и правильности определения облагаемого оборота;
- оценка правильности применения ставок налога;
- проверка обоснованности применения налоговых льгот;
- оценка правильности введения бухгалтерского учета по налоговым платежам во внебюджетные фонды; соответствия организации синтетического и аналитического учета требованиям налогового законодательства.
Рассмотрим более подробно выполнение вышеперечисленных этапов проведения аудита расчетов предприятия по социальному страхованию обеспечению.
Приступая к проверке расчетов, аудиторы должны помнить, что налогооблагаемая база, ставки и другие критерии исчисления налога в предыдущем периоде возможно изменялись, вследствие чего необходимо пользоваться нормативными документами, учитывающими все внесенные в них изменения и дополнения.
На начальном этапе следует ознакомиться с результатами предыдущих аудиторских и налоговых проверок предприятия. Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущены в учете в предыдущем отчетном периоде, и наметить объекты для углубленного контроля.
В процессе подтверждения правильности исчисления социального налога аудиторы, используя результаты предыдущих разделов проверки сравнивают полученные показатели с данными предприятия. Для этого заполняются следующие рабочие документы: «Расчет фонда оплаты труда (налогооблагаемой базы по единому социальному налогу)» и т.д. Правильность применения на предприятии ставок по различным налогам и сборам устанавливается аудиторами путем сравнения фактических ставок с их значениями, регламентированными нормативными документами для соответствующих условий (виды деятельности, группы товаров и продукции, льготы и т.д.).
Особой проверке подлежат расчеты по социальному страхованию связанные с оплатой предприятием различных пособий (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет и т.д.), на суммы которых уменьшается общая величина отчислений в Фонд социального страхования. Обязательным условием признания понесенных расходов предприятием в части оплаты пособий является соответствующее их документальное оформление.
В пенсионный фонд предприятием должны быть обязательно представлены сведения в соответствии с федеральным законодательством о персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.
Для проверки обоснованности применяемых на предприятии льгот по единому социальному налогу аудиторы заполняют рабочий документ «Контроль льготы по налогу». Результаты расчета сравниваются с фактическими льготами и выявляются отклонения.
Оценивая правильность составления налоговой отчетности, аудиторы проверяют наличие в ней всех установленных форм, полноту их заполнения, производят арифметический пересчет отдельных показателей, осуществляют взаимную сверку показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и формах отчетности. Бухгалтерский учет расчетов по социальному страхованию ведется на счете 69, начисление сумм отчислений в фонды отражается по кредиту счета 69 и дебету счета определяющего источник уплаты; перечисление сумм денежных средств в фонды отражается по кредиту счета 69 и счетов учета денежных средств. Также по дебету счета 69 отражается начисление сумм пособий. Выясняя правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, аудиторы изучают записи в учетных регистрах по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» данным синтетического учета и Главной книге. Аналитический учет организуется по каждому виду производимых отчислений. Особое внимание должно быть уделено установлению правильности отнесения налога на соответствующий источник их уплаты – себестоимости продукции, товаров, работ, услуг.
Выявленные в ходе проверки нарушения регистрируются в рабочей документации аудиторов и определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.
Список использованной литературы
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ. – М.: Юрайт-издат, 2009.
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая: Федеральный закон от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ. – М.: Юрайт-издат, 2009.
- Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ. – М.: Омега-АС, 2009.
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. – М.: Юрид. лит., 2009.
- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ. – М.: Гросс-Медиа, 2009.
- Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23 сентября 2002 г. № 696. – М.: Юрид. лит., 2008.
- Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 16 октября 2000г. № 94н. – М.: Бухгалтерский учет, 2006.
- Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации» от 29 июля 1998г. № 34н. – М.: Ажур, 2008.
- Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ-4/99» от 06 июля 1999г. № 43н. – М.: Ажур, 2008.
- Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/1999» от 06 мая 1999 г. № 33н. – М.: Ажур, 2008.
- Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет доходов организации» ПБУ-9/99» от 6 мая 1999 г. № 32н. – М.: Ажур, 2008.
- Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ-19/02» от 10 декабря 2002 № 126н. – М.: Бухгалтерский учет, 2008.
- Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006» от 27 ноября 2006 г. № 154н. – М.: Ажур, 2009.
- Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ-1/2008» от 06 октября 2008 № 106н. – М.: Ажур, 2009.
- Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13 июня 1995 г. № 49н. – М.: Гросс-Медиа, 2005.
- Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки: учеб. пособие для студентов вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.
- Анищенко А.А. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2009 год. – М.: Изд-во «КноРус», 2009.
- Богданова Е.П. Аудит. М.: Изд-во «Маркет ДС», 2008. –
- Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Аудит. – М.: Магистр, 2009.
- Городилов М.А. Законодательное регулирование аудиторской деятельности: старое и новое // Налоговая политика и практика. 2009. № 3. С. 22-31.
- Ерофеева В.А., Битюкова Т.А., Пискунов В.А. Аудит. – М.: Высшее образование, 2009.
- Литвин Д.В. Аудит. – М.: Маркет Д, 2009.
- Парушина Н.В., Кыштымова Е.А. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок. – М.: Высшее образование, 2009.