Теория и методология формирования системы управленческого учета для целей налогообложения 08. 00. 12 Бухгалтерский учет, статистика

Вид материала

Автореферат диссертации

Содержание 9. Разработана система учета налогооблагаемых показателей прибыли для принятия эффективных управленческих решений в области нало Выводы и предложения

Подобный материал:

• Современные концепции бухгалтерского учета (теория и методология) 08. 00. 12 Бухгалтерский, 688.39kb.
• Теория и методология системы учета затрат, ориентированной на требования мсфо, в условиях, 766.41kb.
• Вопросы к экзамену по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет», 20.2kb.
• Теория и методология процессов учета собственности 08. 00. 12 Бухгалтерский учет, статистика, 736.36kb.
• Теория бухгалтерского учёта. Бухгалтерский учёт. Теория бухгалтерского учёта. (лекции), 177.08kb.
• Теория и методология формирования учетно-аналитического обеспечения управления собственным, 1814kb.
• Управленческий учет, 41.97kb.
• Рабочая программа По дисциплине «Особенности учета в торговли» По специальности 080109., 264.49kb.
• Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
• Концепция управленческого учета Информация в системе управленческого учета, 990.32kb.

Такой документ как учетная политика организации для целей налогообложения является центральным по значимости документом системы постановки и ведения учета для целей налогообложения. Внедрение элементов управленческого учета в учетную политику предприятия позволяет не только гармонизировать учетные системы, но и формировать дополнительные информационные потоки для налогового планирования.


6. Рекомендована методология моделирования налогооблагаемой прибыли предприятия на базе статистической модели бухгалтерского учета в целях упорядочивания хозяйственной деятельности в соответствии с действующим налоговым законодательством и стратегией развития предприятия


Задача прогнозирования финансового результата и управления прибылью предприятия тесным образом связана с проблемой налогового планирования. Налоговое планирование представляет собой интеграционный процесс, заключающийся в упорядочивании хозяйственной деятельности в соответствии с действующим налоговым законодательством и стратегией развития предприятия.

Управленческий учет для целей налогового планирования следует осуществлять в два этапа. На первом этапе осуществлять поисковые исследования с оценкой важнейших экономических параметров, существенно влияющих на суммарные налоговые платежи и величину валовой прибыли предприятия, а также проводить прогнозирование оптимальной величины прибыли.

На втором этапе - вести традиционный управленческий учет с постоянным контролем отклоне­ний параметров от планируемых величин и одновременной их корректировкой.

Целесообразнее использовать специальный численный матрично-балансовый метод, который на базе первич­ных учетных документов формирует на основе систем проводок бухгалтерскую, нало­говую или аналогичную им матричную модель хозяйственной деятельности пред­приятия.

С помощью любой из этих моделей можно осуществлять выбор различных экономических параметров, а также проводить налоговое планирование и управле­ние прибылью предприятия.

Алгоритм метода и главного его звена - прикладной учетно-налоговой модели пред­приятия как хозяйствующего субъекта описывается блок-схемой, представленной на рисунке 9.




Рисунок 9 – Блок – схема алгоритма численного метода управленческого учета для целей налогообложения

Статистическая модель характеризуется тем, что отображает конкретную мно­гообразную деятельность фирмы, включающую весь спектр хозяйственных, налого­вых и договорных отношений, усредненных за несколько отчетных периодов. В предлагаемой автором модели в результате принятого способа ее формирования заведомо присутствует неко­торая предыстория экономической деятельности, что делает ее более точной. Одна­ко полученная прямой обработкой первичных учетных документов статистическая модель может не соответствовать критериям независимой денежной системы. В этом случае она принимается за базовую модель, которая дорабатывается путем дополни­тельных экономически обоснованных проводок, превращающих базовую модель в независимую финансовую систему.


7. Предложены процедуры системного анализа информатизации учета для целей налогообложения для создания модели системно-информационного налогового поля управленческого учета в условиях автоматизации учетных процессов


В существующей методологии учета для целей налогообложения часто отсутствует системный подход: одни виды налогов являются стимулирующими для отдельных аспектов деятельности, а другие – совершенно иные, отсутствует единый источник налоговых платежей, методы расчета, выделяются косвенные налоги (НДС, акцизы), кроме этого отдельные виды налогов несопоставимы и т.п. Использование системного подхода к исчислению налогов означает единый источник налогов – прибыль, причем с учетом меры влияния налоговых составляющих прибыли на саму прибыль, а также с учетом отчислений во внебюджетные фонды. Мы считаем, что необходима единая налоговая правовая база, система мер, способствующих росту ответственности за налоговые правонарушения, а также сокращающих риск и повышающих инвестиционную активность и устойчивость предпринимательской деятельности хозяйствующих субъектов.

Актуальной задачей налогового планирования на предприятии является моделирование возможности снижения налогового бремени, оптимизации налоговой нагрузки.

В настоящее время необходимость прогнозирования воздействия уровня налогообложения на деятельность хозяйствующего субъекта является одной из важнейших задач системы управления предприятием. Необходима методика оценки предельной нормы, несоответсвие которой влечет потери как общества так и государства. Таким образом, главной задачей государственного управления становится определение совокупной величины налогов с тем, чтобы она, с одной стороны, максимально соответствовала государственным расходам, а с другой - оказывала слабо отрицательное воздействие на деловую активность.

Предлагаемая база системного анализа в условиях автоматизации приведена на рисунке 10.


Рисунок 10 - Системно-информационное поле налогового учета в условиях автоматизации

Мы считаем, что компьютерное моделирование, вычислительный эксперимент системы поддержки принятия решений в налоговом планировании позволяют отсеять ошибки стратегии и тактики налогообложения. Из-за длительности и сложности, а также плохой структурированности процессов в этих системах математическое и компьютерное моделирование часто может стать наиболее рациональным, адекватным и эффективным методом исследования этих систем и управления процессами.

Таким образом, системный анализ информатизации учета для целей налогообложения представляет собой методику, с помощью которой в стратегию предприятия и основные производственные процессы поэтапно внедряются требования по обеспечению оптимизации налогообложения.


8. Разработана методика ведения налогового учета и расчета отложенных налоговых активов и обязательств по принципам международных стандартов финансового учета и отчетности, направленная на повышение информативности учетно-налогового процесса


Налоговые последствия внедрения международных стандартов финансового учета и отчетности в значительной степени определяются характером взаимного влияния бухгалтерского и налогового учета. Исследование влияния действующей российской системы бухгалтерского учета на налогообложение должно включать:

- выделение и анализ норм законодательства о налогах и сборах, содержащих параметры бухгалтерского учета;

- оценку возможных налоговых последствий изменения параметров бухгалтерского учета;

- определение характера основных изменений законодательства о налогах и сборах, обеспечивающих независимость от бухгалтерского учета.

Актуальным вопросом в методологии учета для целей налогообложения остается механизм расчета текущего налога на прибыль по принципам отечественного и международного законодательства.

Понятия отложенных налоговых активов и обязательств, разделение прибыли на бухгалтерскую и налогооблагаемую в Европе существуют с 60-х годов XX века. Для России эти понятия относительно новые и вызывают у отечественных бухгалтеров множество вопросов и трудности в применении.

Отражение отложенных налоговых активов и обязательств в бухгалтерской отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, регламентируется МСФО 12 «Налоги на прибыль» (Income Taxes).

Состав и взаимодействие элементов отложенных активов и обязательств представлен на рисунке 11.


Временное несоответствие фактов хозяйственной деятельности














суммы налога на прибыль, которые будут возмещены в будущих периодах

суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах










Рисунок 11 – Состав и взаимодействие элементов отложенных активов


На практике при подготовке отчетности по МСФО расчет отложенных налогов является завершающей операцией. Это связано с тем, что при расчете отложенных налогов должны быть учтены все эффекты, обусловливающие различие между бухгалтерской и налоговой базой активов и обязательств.

Разработанный механизм расчета отложенных налогов в соответствии с требованиями о раскрытии информации, установленными МСФО 12 приведен на рисунке 12.


Рисунок 12 – Алгоритм расчета отложенных налогов в соответствии с требованиями о раскрытии информации, установленными МСФО (IAS) 12

Таким образом, в соответствии с позициями МСФО системы бухгалтерского учета и учета для целей налогообложения абсолютно автономны: изменения в правилах бухгалтерского учета ни каким образом не влияют на величину налогооблагаемой прибыли, а изменения в налоговых нормативных актах отражаются только на размере расходов по налогам, отражаемых для целей бухгалтерского учета.


9. Разработана система учета налогооблагаемых показателей прибыли для принятия эффективных управленческих решений в области налоговой оптимизации


Считаем необходимым при оценке налогооблагаемой прибыли предприятия принимать во внимание не только налоговые показатели, но и факторы, оказывающие влияние на управление прибылью организации. Для данных целей целесообразно применять систему «Standard - costs». Данная система позволяет учитывать те факты, которые будут происходить, а не то, что произошло, и обособленно отражать возникшие отклонения. Основная задача данной системы - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия с последующей оценкой их влияния на налогооблагаемые показатели.

При учете налогооблагаемых показателей целесообразно проводить оценку влияния внешних и внутренних факторов на их величину (Рисунок 13).







Рисунок 13 - Факторы оптимизации налогообложения прибыли


Анализ применяемых систем налогообложения, особенности уплаты налогов и их удельный вес в каждой системе, показатели их динамики, позволяют разработать на предприятии эффективные методики налоговой оптимизации.

Схема измерения налогооблагаемых показателей прибыли в системе управленческого учета представлена на рисунке 14.




Рисунок 14 – Система учета налогооблагаемых показателей по отклонениям прибыли, затрат и доходов

Таким образом, необходимость обеспечения эффективного управления деятельностью предприятия в условиях динамично развивающегося налогового законодательства предопределяет создание системы управленческого учета налогооблагаемых показателей.


10. Разработана методика управленческого учета налога на добавленную стоимость в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности в рамках экспортно-импортных отношений


Российское законодательство по налогу на добавленную стоимость является достаточно динамичным, т.е. подверженным частым изменениям и дополнениям. Такое положение не является благоприятным для разработки перспективных планов финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Особенного внимания заслуживает учет НДС при импор­те товаров, т.к становятся актуальными вопросы международного учета и результаты торговой деятельности.

В целях повышения оперативности учетной информации и ее адаптации к положениям международного учета целесообразно выделять на уровне синтетических и аналитических счетов дополнительные субсчета и субконто для разграничения учетной информации, содержащейся на счетах, относительно операций, облагаемых по различным налоговым ставкам.

Представляется рациональным выделение на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчетов для обособленного отражения НДС по экспорту. На счете 19 следует выделить 2 субсчета:

- 19/о «НДС по товарам (расходам), предназначенным для перепродажи как внутри страны, так и на экспорт»;

- 19/э «НДС по товарам (расходам), предназначенным для экспорта».

Когда предприятие приобретает товар (осуществляет расходы, связанные с покупкой), оно принимает к учету НДС по приобретенным ценностям, по дебету счета 19/о «НДС по товарам (расходам), предназначенным для перепродажи как внутри страны, так и на экспорт».

Если в течение отчетного месяца предприятию стано­вится известно, какая часть товаров пойдет на экспорт, то следует перенести часть суммы со счета 19/о «НДС по това­рам (расходам), предназначенным для перепродажи как внут­ри страны, так и на экспорт» в дебет счета 19/э «НДС по товарам (расходам), предназначенным для экспорта». Если предприятие решило экспортировать часть това­ров уже в следующих налоговых периодах, когда НДС по ним уже принят к вычету, то бухгалтеру следует его вос­становить следующим образом: по дебету счета 19/э «НДС по товарам (расходам), предназначенным для экспорта» в корреспонденции со счетом учета расчетов с бюджетом по НДС.

Одним из объектов обложения НДС является реализация, которая определяется по моменту перехода права собственности. В соответствии с МСФО 18, реализация осуществляется в момент передачи основных рисков и выгод. При возникновении разницы между этими моментами появляется разница между выручкой по отечественным правилам учета и объектом обложения НДС.

В соответствии с МСФО возможно более раннее признание в составе активов основных средств и материально-производственных запасов. При переходе на МСФО организация на основании п.1 ст.172 НК РФ сможет принять к вычету НДС, относящийся к материально-производственным запасам в пути и к активам, не относящимся к основным средствам по правилам отечественных стандартов, но признаваемым основными средствами по правилам МСФО.

Таким образом, в предложенной автором методике учета НДС по принципам МСФО, акцент сделан на взаимосвязь норм налогового законодательства с информационными потоками аналитического учета для оценки эффективности внешнеэкономической деятельности предприятия.


11. Исследованы теоретические аспекты управленческого анализа, на основе которых предложена экономико- математическая модель оценки и управления экстремальными значениями налоговых рисков в системе управленческого учета, позволяющая не только оценить уровень потенциальных налоговых потерь, но и вычислить их среднюю величину


Мы считаем, для объективной оценки уровня налоговых обязательств любого предприятия следует проводить налоговый анализ деятельности пред­приятия по двум направлениям:

- анализ абсолютной налоговой нагрузки на предприятие;

- анализ относительной налоговой нагрузки на предприятие.

Принципиальная схема управленческого анализа в области налогообложения приведена на рисунке 15.

Предложенная методика налогового анализа позволяет оценить уровень налоговых обязательств и способствует выработке рациональных решений по оптимизации налогообложения предприятия.

При необходимости по данной методике может быть рассчитана налоговая нагрузка в расчете на одного работника.

Достоинством данной методики является то, что она позволяет с различной степенью детализации в зависимости от поставленной управленческой задачи рассчитать налоговую нагрузку, а также то, что она может применяться экономическими субъектами любых отраслей народного хозяйства.

Использование при расчетах по этой методике показателей, отражаемых в отчетности экономического субъекта, значительно сокращает процесс расчетов.





Рисунок 15 – Схема управленческого анализа налоговой системы предприятия


Анализ налоговых рисков направлен на выявление действий налогоплательщика при исчислении налогов, которые могут привести к доначислениям по результатам налоговой проверки.

Анализ налоговых рисков не гарантирует полное отсутствие доначисленных сумм налога, пеней и штрафов, но позволит спрогнозировать ряд возможных доначислений по результатам налоговой проверки, подготовить обоснование своей позиции, а возможно, принять позицию налоговых органов во избежание доначислений, в случае наличия отрицательной арбитражной практики по данному вопросу. В ходе анализа налоговых рисков, как правило, выявляются и налоговые запасы - переплаты, позволяющие минимизировать отрицательные результаты налоговой проверки.

В настоящее время для определения налоговых рисков недостаточно знания налогового права и бухгалтерского учета. Необходимо определять индикативные показатели налоговых рисков, состав которых приведен на рисунке 16.




Рисунок 16 - Индикативные показатели налоговых рисков


Данные показатели устанавливают четкие экономико-управленческие ориентиры, позволяющие превентивно в перспективе смоделировать налоговые риски.

При оценке экстремальных рисков предлагаем использовать методы теории экстремальных величин. Одной из основных задач, возникающих в области налогового планирования, является оценивание потенциального ущерба в случае наступления экстремальных событий, являющихся редкими, но наносящих значительный финансовый ущерб.

Таким образом, в процессе реформирования экономических отношений возникает необходимость в аналитических процедурах, направленных на развитие информативности систем. В системе учета для целей налогообложения целесообразно формировать информационную базу на основе всесторонней внутренней и внешней оценки бизнес-процессов.


12. Предложена концепция организации налогового учета при трансфертном ценообразовании в налогообложении, базирующаяся на принципах управленческого учета и оценке факторов, влияющих на сопоставимость гражданско-правовых сделок


Законодательное регулирование трансфертного ценообразования в целях налогообложения в Российской Федерации осуществляется положениями статьи 40 Налогового кодекса РФ. В налоговом законодательстве установлены «негибкие» критерии для признания лиц взаимозависимыми с целью проведения проверки обоснованности применения цен по сделкам.

В НК РФ не раскрывается проблема определения рыночной цены имущественных прав, сделки с которыми используются с целью минимизации налоговых платежей через применение трансфертного ценообразования. Для решения поставленных проблем необходимо на практике применять принцип коррелирующей корректировки налоговой базы контрагентов в случае доказанного использования трансфертного ценообразования, когда за корректировкой налоговой базы одного из участников сделки должна следовать соответствующая корректировка налоговой базы его контрагента.

В условиях трансфертного ценообразования на методику налогового учета операций влияют различные факторы (Рисунок 17).




Рисунок 17 – Содержание и последовательность оценки факторов, влияющих на сопоставимость сделок в условиях трансфертного ценообразования

Процесс налогового учета должен включать формирование следующей документации, достоверно и в полном объеме раскрывающей информацию:

- о предмете сделки;

- об условиях сделки и их отношении к условиям каждой иной сделки, заключенной сторонами данной сделки;

- об идентичности участников сделки и их взаимосвязи на момент заключения сделки;

- о выполняемых функциях, используемом имуществе и принятых рисках по сделке между ее участниками;

- о данных и методах, использованных для ценообразования;

- о стратегии, которая оказала влияние на величину цен.

Применение методики трансфертного ценообразования в системе учета для целей налогообложения является важным аспектом, оказывающим существенное влияние на финансовое положение организации, а значит на налогообложение. К достоинствам предлагаемой методики следует отнести возможность оценки деятельности предприятия в целом и по центрам ответственности в частности на основе показателей доходности.


ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В современной экономике на первое место выдвигаются проблемы управления налоговыми обязательствами организации. Существующая система учета налогообложения не содержит исчерпывающей информации о доходах и расходах организации, поэтому невозможно точно определить эффективность мероприятий и внедряемых систем по обеспечению и повышению качества налогового планирования. Одним из элементов механизма повышения качества деятельности экономических субъектов является организация управленческого учета для целей налогообложения.

Диссертационное исследование позволило сформировать методологию системы управленческого учета для целей налогообложения с принципиально новым подходом к учету и управлению налоговыми обязательствами. Предложенная концепция построения системы управленческого учета для целей налогообложения, позволят гармонизировать управленческий и налоговый учет и направлена на оценку параметров налогового планирования и прогнозирования бизнес-процессов на предприятии.

Разработанная методология бюджетирования налогов в системе управленческого учета способствует повышению эффективности и оперативности контроля за исполнением налоговых обязательств предприятия.

Применение предложенных в исследовании процедур системного анализа информатизации учета для целей налогообложения позволит в практической деятельности организаций формировать модели системно-информационного налогового поля управленческого учета в условиях автоматизации учетных процессов, осуществлять оценку и управление экстремальными значениями налоговых рисков.

Таким образом, диссертационное исследование, содержит концептуальные решения задач теории и методологии формирования концептуальных основ управленческого учета для целей налогообложения. Сформулированные выводы и предложения будут способствовать принятию эффективных управленческих решений в области налогового планирования и оптимизации налогового процесса.

Основные публикации по теме диссертации