Академия Экономической Безопасности мвд россии кафедра налогов, бухгалтерского учета и аудита курсовая

Вид материала

Содержание

2.4 Документальное оформление бухгалтерского учета в субъектах малого предпринимательства.
3.Типичные нарушения в ведении бухгалтерского учета в субъектах малого предпринимательства.

Подобный материал:

1 2 3

2.4 Документальное оформление бухгалтерского учета в субъектах малого предпринимательства.

Согласно п. 5 Типовых рекомендаций, начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных носителей первичной учетной информации. При этом малые предприятия могут применять для документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации Постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71-а "Об утверждении унифицированных форм первично учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (с изменениями и дополнениями от 25 января 1999 г.) и Постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" ведомственные формы, а также самостоятельно разработанные формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом "О бухгалтерском учете" и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций.
К обязательным реквизитам первичных учетных документов относятся: наименование документа, дата составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и стоимостном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.
Первичные документы, по которым данные принимаются к бухгалтерскому учету, проверяются по форме (полнота и правильность их оформления) и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).
Для обобщения, классификации и накопления информации, содержащейся в принятых малым предприятиям к бухгалтерскому учету первичных учетных документах, и отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности предназначены регистры бухгалтерского учета. Согласно п. 6 Типовых рекомендаций, малому предприятию рекомендуется вести бухгалтерский учет с применением следующих систем регистров бухгалтерского учета:
единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий, утвержденной письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 г. N 63;
журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденной письмом Минфина СССР от 6 июня 1960г.N176.
При применении указанных писем необходимо учитывать письмо Минфина России от 24 июля 1992 г. N 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях", а также соответствующие отраслевые указания, разработанные министерствами и ведомствами для предприятий соответствующих отраслей (строительство, торговля, снабжение и др.);
упрощенной формы бухгалтерского учета согласно настоящим Типовым рекомендациям.
Малое предприятие должно самостоятельно избрать форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами, исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. Так, малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме счетоводства. Малые предприятия, занятые торговлей и иной посреднической деятельностью, могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, при необходимости применяя отдельные регистры для учета определенных ценностей, преобладающих в их деятельности (товарно-материальных запасов, финансовых активов и т.п.), из единой журнально-ордерной формы счетоводства.
При этом малое предприятие может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении:
единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;
взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;
сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;
накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

3.Типичные нарушения в ведении бухгалтерского учета в субъектах малого предпринимательства.

В этом разделе я хочу рассмотреть наиболее часто встречающиеся ошибки или нарушения в ведении бухгалтерского учета.

Многие организации, отражая в учете операции по приобретению товаров (работ, услуг) в качестве первичных документов для целей бухгалтерского учета принимают выставленные поставщиками счета-фактуры, не имея при этом ни накладные, ни товарные чеки.

Комментарий:

Все хозяйственные операции, согласно ст.9 Федерального закона РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

Счет-фактура является документом налогового порядка, служащим основанием только для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса РФ.

Соответственно, счет-фактура не может служить первичным документом в целях бухгалтерского учета.

Суммы таможенных пошлин по приобретенным импортным материалам ошибочно учитываются в целях налогообложения в составе косвенных расходов.

Комментарий:

В п.2 ст.254 НК РФ определен порядок формирования стоимости ТМЦ, включаемых в материальные расходы. Так, стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

Таким образом, ввозные таможенные пошлины по приобретенным импортным материалам не подлежат включению в состав косвенных расходов и единовременному списанию. Их следует включать в стоимость ТМЦ.

Аналогичен порядок признания таможенных пошлин и в бухгалтерском учете. Так, согласно п.6 ПБУ 5/01 при оценке ТМЦ к фактическим затратам на приобретение относятся, в частности, таможенные пошлины.

Подобная ошибка влечет за собой искажение расчетов по налогу на прибыль и данных бухгалтерской отчетности.

Перед организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, встает вопрос о правомерности включения в расходы выставленных покупателю и уплаченных в бюджет сумм НДС на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, согласно которому при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Из буквального прочтения указанного подпункта следует, что учесть в расходах выставленный НДС можно.

Обязанность организации, применяющей «упрощенку», уплатить выделенный в счете-фактуре НДС установлена пп.1 п. 5 ст. 173 НК РФ. По этой норме организация платит именно сумму налога, хотя и не является налогоплательщиком по НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Комментарий:
Однако, казалось бы, очевидный вывод о возможности включения в расходы выставленных покупателю и уплаченных в бюджет сумм НДС на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ придется отстаивать в суде, так как налоговые органы с изложенной позицией не согласны.
В частности, в письме МНС России от 15.09.03 № 22-1-14/2021-АЖ397 сказано, что НДС, уплаченный в бюджет организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в случае выделения суммы налога в счете-фактуре не включен в перечень расходов, установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Что касается конкретно пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, то, по мнению налоговых органов, учесть по нему можно только те налоги, уплата которых сохраняется при упрощенной системе налогообложения, кроме единого налога.

.В расходы включены проценты и штрафные санкции
за несвоевременную уплату налогов.

Комментарий:

В налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организация включила проценты и штрафные санкции за несвоевременную уплату налогов в рамках реструктуризации задолженности по налогам за прошлые периоды.

Согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ внереализационными расходами в целях налогообложения прибыли признаются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

В соответствии с подпунктом 2 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде пеней, штрафов и иных санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций.

Таким образом, включив в расходы штрафные санкции и пени за несвоевременную уплату налогов, организация занизила налоговую базу по налогу на прибыль.

В расходы текущего года включались расходы
за предыдущий год.

Комментарий:

В расходы текущего года, учитываемые в целях налогообложения, включались расходы по оплате труда за предыдущий год (в расходы января включена оплата за работу в праздничные дни в ноябре и декабре).

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, согласно статье 272 НК РФ признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ установлено, что к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При этом необходимо учитывать положения статьи 54 НК РФ. Если налогоплательщик обнаружил ошибки в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым периодам, и период совершения ошибки известен, перерасчет налоговых обязательств в соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ производится в периоде совершения ошибок. При этом в налоговый орган представляется уточненная декларация. В связи с этим в налоговом учете текущего года такие расходы не признаются. Учесть выявленные расходы прошлого налогового периода в расходах текущего периода можно только в случае, если определить период, в котором допущена ошибка, невозможно.

В бухгалтерском учете убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, являются внереализационными расходами (п. 12 ПБУ 10/99).

В рассматриваемой ситуации расходы по оплате труда за декабрь в бухгалтерской отчетности за первый квартал отражаются как убытки прошлых лет, выявленные в текущем году.

Заключение.

Значение малого бизнеса в рыночной экономике очень велико. Без малого бизнеса рыночная экономика ни функционировать, ни развиваться не в состоянии. Становление и развитие его является одной из основных проблем экономической политики в условиях перехода от административно-командной экономики к рыночной экономике. Малый бизнес в рыночной экономике - ведущий сектор, определяющий темпы экономического роста, структуру и качество валового национального продукта; во всех развитых странах на долю малого бизнеса приходится 60 - 70 процентов ВНП.

Поэтому абсолютное большинство развитых государств всемерно поощряет деятельность малого бизнеса.

Используя мировой опыт, на мой взгляд, крайне важно сосредоточить внимание на развитии малых предприятий, развивающих свою деятельность в наиболее необходимых потребителю сферах. Таковыми в сегодняшних условиях являются производство продуктов питания, выпуск товаров народного потребления, бытовое обслуживание, строительство жилья, производство строительных материалов и т. д., т. е. При формировании сектора малого бизнеса необходимо ориентировать его деятельность на те сферы, в которых сегодня наблюдается определенный спрос.

В современных условиях функционирования субъектов малого предпринимательства в РФ, индивидуальные предприниматели применяют различные формы организации бухгалтерского учета и отчетности.

Успешное развитие малого бизнеса возможно лишь при наличии благоприятных социальных, экономических, юридических, политических и других условий. Отсутствие таких условий делает поддержку малого предпринимательства неэффективной.

Государственная поддержка малого предпринимательства является средством достижения социально-экономических целей текущего и перспективных этапов развития России на основе рыночных механизмов организации системы ее хозяйствования. Подлинная цель экономических реформ - достижение экономического роста, создание эффективной экономики, обеспечивающей высокий уровень жизни населения, реальное участие России в мировом экономическом сообществе.

Приложение

Приложение 1.

Рабочий план счетов малых предприятий
Раздел	Наименование счета	Номер счета	Группируемые счета
Внеоборотные активы	Основные средства	01	01, 03, 04
	Амортизация основных срдств	02	02, 05
	Вложение во внеоборотные активы	08	08, 07
Производственные запасы	Материалы	10	10, 11, 15, 16
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	19	19
Затраты на производство	Основное производство	20	20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 97
Готовая продукция и товары	Товары	41	40, 41, 42, 43, 45
Денежные средства	Касса	50
	Расчетные счета	51
	Валютные счета	52
	Специальные счета в банках	55	55, 57
	Финансовые вложения	58	58
Расчеты	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60	60
	Расчеты по налогам и сборам	68	68, 69
	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	66	66, 67, 86
	Расчеты по оплате труда	70	70
	Расчеты с разными дебиорами и кредиторами	76	62, 71, 73, 75, 76, 79
Капитал	Уставный капитал	80	80
	Добавочный капитал	82	82, 83, 98
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	84	84
Финансовые результаты	Продажи	90	90, 91
	Недостачи и потери от порчи ценностей	94	94
	Прибыли и убытки	99	99, 91

Приложение 2

Форма N К-1 по ссылка скрыта | 0720310 |

\---------/

Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности

/----------------------+------------------------------------------------\

|Регистрация операций | Наличие и движение средств малого предприятия |

+---+----+------+------+------------+-----------+-----------+-----------+

|N |дата|содер-|сумма | затраты |касса |расчетный |реализация |

|п/п|и |жание | | на про- | |счет | |

| | N |опера-| | изводс- | | | |

| |до- |ции | | тво | | | |

| |ку- | | +------+-----+-----+-----+-----+-----+-----+-----+

| |мен-| | | дебет|кре- |дебет|кре- |дебет|кре- |дебет|кре- |

| |та | | | (при-|дит |(при-|дит |(при-|дит |(за- |дит |

| | | | | ход) |(ра- |ход) |(ра- |ход) |(ра- |дол- |(оп- |

| | | | | |сход)| |сход)| |сход)|жен- |лаче-|

| | | | | | | | | | |но- |но) |

| | | | | | | | | | |сть) | |

+---+----+------+------+------+-----+-----+-----+-----+-----+-----+-----+

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |

+---+----+------+------+------+-----+-----+-----+-----+-----+-----+-----+

| | | | | | | | | | | | |

\---+----+------+------+------+-----+-----+-----+-----+-----+-----+-----/

Окончание таблицы 0720310

/-----------------------------------------------------------------------\

| Наличие и движение средств малого предприятия |

+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+

|расчеты по |расчеты с |расчеты с |расчеты по |прибыль и |и другие |

|оплате тру-|прочими де-|бюджетом |страхованию|ее исполь- | |

|да |биторами и | | |зование | |

| |кредиторами| | | | |

+-----+-----+-----+-----+-----+-----+-----+-----+-----+-----+-----+-----+

|дебет|кре- |дебет|кре- |дебет|кре- |дебет|кре- |дебет|кре- | | |

|(вы- |дит | |дит |(пе- |дит |(пе- |дит |(ис- |дит | | |

|дано)|(на- | | |речи-|(за- |речи-|(за- |поль-| | | |

| |чис- | | |сле- |дол- |сле- |дол- |зова-| | | |

| |лено)| | |но) |жен- |но) |жен- |но) | | | |

| | | | | |но- | |но- | | | | |

| | | | | |сть) | |сть) | | | | |

+-----+-----+-----+-----+-----+-----+-----+-----+-----+-----+-----+-----+

| 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 |

\-----+-----+-----+-----+-----+-----+-----+-----+-----+-----+-----+-----/

Blog

Академия Экономической Безопасности мвд россии кафедра налогов, бухгалтерского учета и аудита курсовая

Содержание