План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утвержден приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000г. №94н

Вид материала

Инструкция

Содержание СкД) = (СнД) + (Од) - (Ок) СкК) = (СнК) + (Ок) - (Од) СкД) = (СнД) - (СнК) + (Од) - (Ок) 2. Двойная запись, её сущность и значение. 3. Хронологический и систематический учет. 4. Синтетический и аналитический учет. 5. Оборотные ведомости, их строение, назначение, порядок составления.

Подобный материал:

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв, 2581.56kb.
• Приказ от 13 июня 2001 г. N 654 об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной, 5607.71kb.
• Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной, 1795.07kb.
• Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной, 1701.34kb.
• План счетов План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, 903.96kb.
• Приказ от 31 октября 2000 г. N 94н об утверждении плана счетов бухгалтерского учета, 1788.73kb.
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций:, 304.3kb.
• Правительства Российской Федерации от 7 апреля 2004 г. N 185 "Вопросы Министерства, 1904.38kb.
• Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, 2192.21kb.
• Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, 1965.35kb.

Тема 4: Счета и двойная запись

1. Счета бухгалтерского учета и их строение.

2. Двойная запись, её сущность и значение.

3. Хронологический и систематический учет.

4. Синтетический и аналитический учет.

5. Оборотные ведомости, их строение, назначение, порядок составления.

Литература:

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утвержден приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000г. № 94н.
   

1. Счета бухгалтерского учета и их строение

На предприятии за месяц совершается множество операций. Каждая хозяйственная операция вызывает изменение в балансе. Текущий учет изменений, происходящих в составе экономических ресурсов и источников их формирования под влиянием хозяйственных операций осуществляется, с помощью системы счетов бухгалтерского учета.

Счет бухгалтерского учета – способ группировки, текущего учета и контроля экономических ресурсов и хозяйственных операций. Схематически счет можно представить в форме таблицы, состоящей из двух частей.




Рис. 1. Структура счета


Левую часть счета условно называют дебет (сокращенно Д-т), а правую – кредит (сокращенно К-т). Счета открывают по одному или несколько для каждой статьи баланса. Открыть счет означает указать его название, проставить код и записать остаток (если он есть). Предприятия всех организационно правовых форм при отражении хозяйственной деятельности применяют коды счетов, установленные Планом счетов. В зависимости от учета экономических ресурсов или источников их формирования счета подразделяют на активные и пассивные.

Активные счета предназначены для учета наличия и движения имущества организации, они открываются на основании статей актива баланса. Например, активные счета: «Основные средства», «Материалы», «Основное производство», «Готовая продукция», «Касса» и др.

Пассивные счета предназначены для учета наличия и изменения капитала и обязательств организации, они открываются на основании статей пассива баланса. Например, пассивные счета: «Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Краткосрочные кредиты и займы», «Долгосрочные кредиты и займы» и др.

В бухгалтерском учете используется термин сальдо, что означает остаток по счету. При открытии счетов на основании статей баланса по ним записывают начальное сальдо (С_н). В активных счетах начальные остатки записывают по дебету (С_нД), а в пассивных по кредиту (С_нК). На той стороне счета, где показан начальный остаток, отражаются операции, вызывающие увеличение учитываемых объектов. Уменьшение показывается на противоположной стороне. Сумма записей по дебету или кредиту счета за определенный период называется оборотом, т.е. по каждому счету подсчитывается оборот по дебету (О_д) и оборот по кредиту (О_к). Оборот считается без учета начального остатка. Конечное сальдо (С_к) записывают с той же стороны, что и начальное.




Рис. 2. Структура активного счета


У активных счетов конечный остаток рассчитывается по формуле:

(С_кД) = (С_нД) + (О_д) - (О_к)

Начальный остаток (С_нК)

Рис. 3. Структура пассивного счета

У пассивных счетов конечный остаток рассчитывается по формуле:

(С_кК) = (С_нК) + (О_к) - (О_д)

Например: Рассмотрим записи на активном счете 50 «Касса» за февраль т.г.




Рис. 4. Схема записей на счете 50 «Касса»

Из приведенных записей следует, что на начало месяца в кассе находилось наличных денежных средств на сумму 60 руб., в течение месяца в кассу поступило денежных средств на сумму 3700 руб., выдано наличными за текущий месяц 3680 руб. Остаток наличных в кассе на конец месяца составил 80 руб. (60+3700-3680)

В бухгалтерском учете есть группа счетов, которые совмещают признаки активных и пассивных счетов. Такие счета называют активно пассивными. Это счета, как правило, предназначенные для учета расчетов с организациями и лицами, т.е. для отражения дебиторской и кредиторской задолженности. Одни и те же организации и лица могут быть и дебиторами, и кредиторами по отношению к данному предприятию. Остатки на конец месяца по активно-пассивным счетам просчитываются по двум формулам, суммой остатка считается результат со знаком плюс:

(С_кД) = (С_нД) - (С_нК) + (О_д) - (О_к)

(С_кК) = (С_нК) - (С_нД) + (О_к) - (О_д)

Например, на начало месяца у предприятия была задолженность перед бюджетом по налогам в сумме 20000 руб. За отчетный месяц перечислено в бюджет 20000 руб., в погашение задолженности и 30000 руб. авансовых платежей по налогам. По окончании месяца начислены налоги, причитающиеся к уплате в бюджет 28000 руб. Рассмотрим записи на счете 68 «Расчеты с бюджетом»




Рис. 4. Схема записей на счете 50 «Касса»

На начало месяца перед бюджетом была кредиторская задолженность, таким образом, счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» выступал в роли пассивного и остаток начальный показан по кредиту. В результате первой хозяйственной операции списывается кредиторская задолженность в сумме 20000 руб., т.е. счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» остается пассивным, соответственно операции, уменьшающие обязательства показываются по кредиту.

По второй хозяйственной операции в бюджет перечислены авансовые платежи по налогам, т.е. счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» выступает как активный, возникает дебиторская задолженность бюджета в сумме 30000 руб. Увеличение активного счета показываем по дебиту.

Третья операция показывает начисление налогов, т.е. возникновение кредиторской задолженности, счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» снова приобретает признаки пассивного счета, увеличение пассивного счета отражаем по кредиту в сумме 28000 руб.

Рассчитываем остаток на конец месяца:

0-20000+50000-28000=2000

20000-0+28000-50000=(-2000)

Таким образом, на конец месяца по счету «Расчеты с бюджетом» получается дебетовый остаток в сумме 2000 руб.

2. Двойная запись, её сущность и значение.

Хозяйственные операции вызывают изменение двух статей в бухгалтерском балансе. Для каждой статьи баланса открывается один или несколько счетов, соответственно каждая операция должна быть записана на двух счетах бухгалтерского учета.

Отражение операций на счета бухгалтерского учета осуществляется методом двойной записи. Сущность данного метода состоит в том, что каждая сумма хозяйственной операции записывается на двух счетах, по дебету одного счета и кредиту другого.

Взаимосвязь между счетами в результате отражения хозяйственной операции называется корреспонденцией счетов.

Отражение хозяйственной операции на корреспондирующих счетах называется бухгалтерской проводкой.

Для того чтобы правильно составить бухгалтерскую проводку, необходимо последовательно ответить на следующие вопросы:

1. Какие объекты бухгалтерского учета приведены в движение?
   
2. Что происходит с ними (увеличение, уменьшение)?
   
3. На каких счетах отражаются данные объекты?
   
4. Какие это счета (активные, пассивные, активно-пассивные)?
   
5. Какая будет бухгалтерская проводка?
   

Например: С расчетного счета перечислено в погашение задолженности по краткосрочному кредиту банка сумма 200000 руб.

1. В результате данной хозяйственной операции в движение приведены:
   

• расчетный счет имущество;
  
• краткосрочные кредиты банка источники.
  

2. Расчетный счет уменьшается
   

задолженность банку по кредиту уменьшается.

3. Данные объекты отражаются на счетах:
   

• 51 «Расчетные счета»;
  
• 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
  

4. 51 «Расчетные счета» активный;
   

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» пассивный.

5. Активный счет 51 «Расчетный счет» уменьшается
   

записываем по кредиту;

пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

уменьшается

записываем по дебету.

Проводка:

Д-т сч 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 200000 руб.

К-т сч. 51 «Расчетный счет» 200000 руб.

Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные. Простые это проводки, при которых хозяйственная операция записывается в дебет одного и кредит одного счета. В рассмотренном примере составленная проводка – простая.

Сложными проводками являются такие записи, при которых дебетуется один счет, а кредитуется несколько, или наоборот, дебетуется несколько, а кредитуется один.

Например: Перечислено с расчетного счета:

в погашение задолженности поставщикам 3000 руб.

в погашение задолженности бюджету 4000 руб.

Итого 7000 руб.

1. В результате данной хозяйственной операции приведены в движение кредиторская задолженность поставщикам – источники, кредиторская задолженность бюджету – источники, расчетный счет – имущество.
   
2. Кредиторская задолженность поставщикам – уменьшается, кредиторская задолженность бюджету – уменьшается, расчетный счет – уменьшается.
   
3. Данные объекты отражаются на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 51 «Расчетные счета».
   
4. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - пассивный, 68 «Расчеты по налогам и сборам» - пассивный, 51 «Расчетные счета» - активный
   
5. Пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» уменьшается, записываем по дебету, пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» уменьшается, записываем по дебету, активный счет 51 «Расчетные счета» уменьшается, записываем по кредиту.
   

Проводка:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 3000 руб.

Д-т сч. счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» 4000 руб.

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 7000 руб.

Данная сложная бухгалтерская проводка может быть заменена двумя простыми:

Проводка № 1

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 3000 руб.

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 3000 руб.

Проводка № 2

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 4000 руб.

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 4000 руб.

3. Хронологический и систематический учет.

Бухгалтерский учет отражает все совершаемые на предприятии операции в последовательности их совершения. Такая запись экономически разнородных хозяйственных операций является хронологической записью. Её производят в специальных ведомостях (журналах), которые называют регистрационными.

Таблица 1

Журнал регистрации хозяйственных операций АО «Факел» за май 20__ г.

№ п/п	Содержание операции	Проводка		Сумма
		Д-т	К-т	Частная	Общая
1	Отпущены материалы для изготовления продукции				1000
2	Получено в кассу с расчетного счета для выдачи заработной платы				3000
3	Выдана из кассы заработная плата				2700
4	Из кассы на расчетный счет внесен остаток не выданной заработной платы				300
5	Перечислено с расчетного счета: в погашение задолженности поставщикам возврат краткосрочного кредита Итого			600 4000	4600
	Итого				11600

Цель хронологической записи – регистрация всех операций, осуществляемых организацией по мере их совершения. Однако хронологические записи не дают информации о влиянии операций на однородные объекты учета.

Для осуществления контроля хозяйственной деятельности, получения обобщенных сведений по однородным группам ресурсов и источников их формирования все операции отражаются на счетах. Запись операций на счета бухгалтерского учета называют систематической записью.

Хронологическая запись хозяйственных операций часто предшествует их систематической записи.

4. Синтетический и аналитический учет.

Счета бухгалтерского учета, открываемые на основании баланса, содержат обобщенные данные по экономически однородным группам ресурсов или источников их формирования. Такие счета называют синтетическими.

Однако для всестороннего контроля, эффективного анализа хозяйственной деятельности организации необходима более детальная информация. Например, недостаточно знать на какую сумму имеется в наличии материалов, нужна информация о конкретных видах материалов, их количестве. При осуществлении расчетов с персоналом по оплате труда нужно иметь информацию не только об общей сумме заработной платы, но и данные по каждому работнику в отдельности и др.

Для получения показателей, различных по степени детализации, обобщения, в бухгалтерском учете используются два типа счетов:

• синтетические (обобщенные);
  

• аналитические (детализированные).
  

Как отмечалось ранее, синтетические счета содержат обобщенную информацию о ресурсах организации, капитале и обязательствах. Учет на них ведется только в денежном измерении и называется синтетическим.

Аналитические счета дают детальную, подробную характеристику соответствующим объектам, т.е. они конкретизируют общие показатели, содержащиеся в синтетических счетах. Аналитические счета, отражающие материальные ценности ведется в двух измерителях – денежном и натуральном. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим.

Например: На предприятии, занимающемся пошивом одежды, выпускаются три вида продукции: пальто, костюм женский и костюм мужской. К счетам 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные» будут открыты три аналитических счета: пальто, костюм женский, костюм мужской.

Таблица 2

Выписка остатков по счетам синтетического и аналитического учета на 1 апреля 20__ г.

Код	Наименование счета	Сумма
		Частная	Общая
10	Материалы		15000
20	Основное производство		5890
	Пальто	1200
	костюм женский	3800
	костюм мужской	890
43	Готовая продукция		16044
	Пальто	6720
	Костюм женский	3450
	Костюм мужской	5874
45	Товары отгруженные		2042
	Пальто	1202
	Костюм женский	-
	Костюм мужской	840

Таблица 3

Выписка из журнала хозяйственных операций за апрель 20__ г.

№ п/п	Содержание операции	Проводка		Сумма
		Д-т	К-т	Частная	Общая
1	Отпущены материалы для изготовления:				1281
	Пальто			825
	Костюмов мужских			456
2	Сдана на склад готовая продукция				995
	Пальто			420
	Костюм женский			360
	Костюм мужской			215
3	Отгружена покупателям готовая продукция				10683
	Пальто			3720
	Костюм женский			2350
	Костюм мужской			4613
	Итого				13859

	Д	Счет 10		К
	Сн
	Ск

Д

Счет 20

К

Д

Счет 43

К

Д

Счет 45

К

Д

Пальто

К

Д

Пальто

К

Д

Пальто

К

Костюм женский

Костюм женский

Костюм женский

Д

К

Д

К

Д

К

Костюм мужской

Костюм мужской

Костюм мужской

Д

К

Д

К

Д

К

Счета синтетического и аналитического учета тесно взаимосвязаны между собой.

• Запись на счета синтетического учета производится с той же стороны, что и на аналитических счетах, с той лишь разницей, что на синтетических счетах указывается общая сумма, а на аналитических частная.
  
• Оборот по дебету синтетического счета равен сумме оборотов по дебету всех аналитических счетов, открытых к этому счету.
  
• Оборот по кредиту синтетического счета равен сумме оборотов по кредиту всех аналитических счетов, открытых к этому счету.
  
• Сальдо на конец отчетного периода в аналитических счетах рассчитывается также как и в синтетических.
  
• Сальдо синтетического счета равно сумме остатков по аналитическим счетам.
  

Кроме синтетических и аналитических счетов существуют субсчета. Субсчетами называют счета второго порядка (первый порядок – синтетические счета). Они используются для получения обобщенных показателей в дополнение к данным синтетического учета. Учет на субсчетах ведется только в денежном измерении. К каждому субсчету могут быть открыты аналитические счета.

Например: Счет 10 «Материалы» имеет 8 субсчетов: 10/1 «Сырье и материалы», 10/2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», 10/3 «Топливо», 10/4 «Тара и тарные материалы», 10/5 «Запасные части», 10/6 «Прочие материалы», 10/7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», 10/8 «Строительные материалы», 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Так к субсчету 10/3 Могут быть открыты аналитические счета «Уголь», «Мазут», «Газ» и др. К другим субсчетам также будут открыты аналитические счета по видам материальных ценностей.

Перечень синтетических и субсчетов установлен Планом счетов, аналитические счета определяется каждым предприятием самостоятельно.

5. Оборотные ведомости, их строение, назначение, порядок составления.

Оборотные ведомости - способ обобщения учетной информации, отраженной на счетах бухгалтерского учета. Оборотные ведомости ведутся по счетам синтетического и аналитического учета.

В оборотные ведомости по счетам синтетического учета записывают все счета, используемые на предприятии. На каждый счет отводится отдельная строка, в ней показываются: начальный остаток, обороты по дебету и по кредиту, сальдо конечное по данному счету.

При правильном ведении учета должны быть получены три пары равных итогов:

1. Сумма остатков начальных по дебету всех счетов должна равняться сумме начальных остатков по кредиту всех счетов.
   
2. Итог оборотов по дебету всех синтетических счетов должен быть равен сумме оборотов по кредиту всех счетов.
   
3. Сумма остатков конечных по дебету всех счетов должна равняться сумме конечных остатков по кредиту всех счетов.
   

Равенство остатков по дебету и кредиту всех счетов обусловлено тем, что сумма остатков по дебету показывает сумму экономических ресурсов организации, а итог кредитовых остатков отражает сумму источников формирования этих ресурсов.

Равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов вытекает из сущности двойной записи. Каждая хозяйственная операция отражается дважды по дебету и кредиту корреспондирующих счетов в одинаковой сумме. Равные между собой обороты по дебету и кредиту всех синтетических счетов должны быть равны итогу журнала хозяйственных операций.

Например:

Таблица

Баланс ООО «Дальстар» на 1 июня 20__ г.

Актив	Сумма (руб.)	Пассив	Сумма (руб.)
Основные средства	100000	Уставный капитал	120000
Материалы	50000	Прибыль	10000
Касса	1000	Краткосрочные
Расчетный счет	19000	Кредиты	4000
		Расчеты с
		Поставщиками	16000
		Расчеты по оплате
		Труда	20000
Баланс	170000	Баланс	170000

Таблица

Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Дальстар» за июнь 20__г.

№ п/п	Содержание операции	Проводка		Сумма (руб.)
		Д-т	К-т
1	Зачислен на расчетный счет кредит банка на 6 месяца			10000
2	Акцептован счет поставщика за поступившие материалы			800
3	С расчетного счета перечислено в погашение задолженности поставщикам			8000
4	Получено в кассу с расчетного счета для выдачи заработной платы			15000
5	Выдана из кассы заработная плата работникам предприятия			14900
	Итого			48700

На основании баланса открываем счета бухгалтерского учета и записываем на них хозяйственные операции за текущий месяц:

Счет 01

Счет 10

Счет 50

Д

Основные средства

К

Д

Материалы

К

Д

Касса

К

Сн

Сн

Сн

Од

Ок

Од

Ок

Ск

Ск

Счет 51

Счет 80

Счет 99

Д

Расчетные счета

К

Д

Уставный капитал

К

Д

Прибыли и убытки

К

Сн

Сн

Сн

Од

Ок

Ск

Счет 66

Счет 60

Счет 70

Д

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

К

Д

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

К

Д

Расчеты с персоналом по оплате труда

К

Сн

Сн

Сн

Од

Ок

Од

-

Ок

Од

Ок

Ск

Ск

Ск

Составим оборотную ведомость по счетам бухгалтерского учета за июнь месяц.

Таблица

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета ООО «Дальстар» за июнь 20 __ г.

Код Сч.	Наименование счета	Остаток на начало месяца		Обороты за месяц		Остаток на конец месяца
		Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
01	Основные средства
10	Материалы
50	Касса
51	Расчетные счета
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
70	Расчеты с персоналом по оплате труда
80	Уставный капитал
99	Прибыли и убытки
	Итого

В оборотных ведомостях по аналитическим счетам нет попарного равенства итогов. В оборотных ведомостях по аналитическим счетам по учету товарно-материальных ценностей все показатели (начальный остаток, обороты по дебету и по кредиту, сальдо конечное по данному счету) приводятся не только в денежном, но и в натуральном измерении. Итог оборотной ведомости по счетам аналитического учета должен равняться записям в оборотной ведомости по соответствующему синтетическому счету.