Курсовая работа по дисциплине "бухгалтерский (финансовый) учет" на тему "формирование учетной политики предприятия и оценка ее эффективности" (план счетов 2001 года)

Вид материала

Курсовая

Содержание Выбор варианта синтетического учета производственных запасов. Выбор способа (методики) группировки и списания затрат на произ­водство. Способы учета выпуска продукции (работ, услуг). Выбор методов оценки производственных запасов, готовой продук­ции, товаров отгруженных, незавершенного производства. Готовая продукция и товары отгруженные Незавершенное производство в массовом и серийном производстве Выбор способа оценки товаров в организациях торговли, снабже­ния и сбыта. Выбор способа учета курсовых разниц. Выбор способа оценки задолженности по кредитам и займам (спосо­ба учета процентов за пользование кредитами и займами). Выбор варианта сводного учета затрат на производство. Определение сроков погашения расходов будущих периодов. Выбор метода определения выручки от реализации продукции.

Подобный материал:

• Курсовая работа по учебной дисциплине: Бухгалтерский учет на тему: «Учет основных средств», 384.59kb.
• Курсовая работа по дисциплине «Бухгалтерский учет», 186.77kb.
• Курсовая работа по предмету: Бухгалтерский учет по теме: Бухгалтерский учет, 346.37kb.
• Курсовая работа по дисциплине: «Бухгалтерский учёт» Тема: «Учёт капитала», 353.13kb.
• "формирование учетной политики предприятия и оценка ее эффективности", 408.92kb.
• Темы курсовых работ по дисциплине «Финансовый менеджмент» Оценка эффективности использования, 12.24kb.
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности. Рабочий план, 70.49kb.
• Примерная тематика рефератов по дисциплине «Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных, 22.4kb.
• Темы курсовых работ по дисциплине «Финансовый менеджмент» на 2011-2012 уч год, 16.33kb.
• Курсовая работа выполняется на материалах конкретного предприятия, объединения, организации,, 2385.11kb.

Выбор варианта синтетического учета производственных запасов. Синтетический учет производственных запасов может осуществ­ляться:

по фактической себестоимости приобретения (заготовления);

по учетным ценам (по плановой себестоимости приобретения (за­готовления), покупным ценам и др.).

При первом варианте, являющемся традиционным для отечест­венной учетной практики, синтетический учет производственных запасов осуществляется на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости ; приобретения, а при втором варианте — по учетным ценам (плановой 'Или нормативной себестоимости, средним покупным ценам и др.).

Если синтетический учет производственных запасов осуществляется на счете 10 «Материалы» по учетным ценам, то дополнительно используют счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонения в стоимости материалов».

На основании поступивших в организацию расчетных докумен­тов стоимость материалов и другие расходы по их заготовке отражают по дебету счета 15 с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и других счетов. Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражают по учетным ценам по дебету счета 10 и кредиту счета 15. Одновременно разница между фактической себестоимостью по­тупивших производственных запасов и стоимостью их по учетным ценам списывается с кредита счета 15 в дебет счета 16 «Отклонения в стоимости материалов». Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материалов в пути.

При отпуске материалов в производство или по иным направлениям расхода они списываются со счета 10 по учетным ценам. Приходящиеся на отпущенные материалы отклонения в стоимости материалов списываются с кредита счета 16 в дебет тех же счетов, на вторые списаны материалы по учетным ценам.

• Возможен вариант учета заготовления материальных ценностей без сальдо по счету 15. В этом случае в конце месяца по счетам 10 и 15 [Отражается стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со склада поставщиков (без оприходования этих ценностей на складе получателя). В начале следующего месяца эти сум­мы сторнируют, и они числятся в текущем учете по дебету счета 15. Выявленный в конце месяца остаток со счета 15 списывают в дебет счета 16. Счет 15 сальдо не имеет.

При обоих вариантах аналитический учет отдельных видов мате­риалов осуществляется, как правило, по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости, средним покупным ценам и др.).

Однако при первом варианте учет отклонений фактической себе­стоимости производственных запасов от стоимости их по учетным це­нам осуществляется на отдельных аналитических счетах синтетичес­ких счета 10 «Материалы», а при втором варианте указанные отклонения отражаются на отдельном синтетическом счете 16 «Отклонения в стоимо­сти материалов», что усиливает контрольные функции учета и способ­ствует внедрению нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Порядок расчета и списания отклонений фактической себестои­мости производственных запасов от стоимости их по учетным ценам при обоих вариантах существенно не меняется.

Организации, применяющие в учете счет 16, остаток по этому сче­ту в активе баланса не отражают, а присоединяют его без корреспон­денции на счетах бухгалтерского учета к производственным запасам.

Выбор способа (методики) группировки и списания затрат на произ­водство. План счетов 2001г. и другие основные нормативные докумен­ты по бухгалтерскому учету разрешают организациям применять не­сколько методик группировки и списания затрат на производство в зависимости от технологических, организационных и других особен­ностей предприятия и целевой установки системы управления.

Ранее применяемая методика группировки и списания затрат на производство основана на разделении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции.

Прямые расходы учитываются на соответствующих калькуляци­онных счетах издержек производства и обращения (20 «Основное про­изводство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), а косвенные - на собирательно-распре­делительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Об­щехозяйственные расходы». По окончании месяца косвенные расхо­ды списываются со счетов 25 и 26 на калькуляционные счета издержек производства и определяется фактическая производственная себесто­имость продукции. Затем фактическая производственная себестои­мость продукции списывается со счетов 20, 23, 29 в дебет счета 43 «Го­товая продукция», 45 «Товары отгруженные» и др.

Вновь введенная методика группировки и списания за затрат на про­изводство предусматривает разделение затрат на переменные и посто­янные и исчисление неполной (сокращенной, частичной) производ­ственной себестоимости продукции.

К переменным относят расходы, размер которых изменяется вме­сте с изменением объема производства. Их можно в свою очередь раз­делить на прямые переменные расходы (сырье и материалы, основная заработная плата производственных рабочих и др.) и косвенные пере­менные расходы (расходы по эксплуатации оборудования, по внутри заводскому перемещению грузов, износу малоценных и быстроизна­шивающихся инструментов и приспособлений и др.).

Постоянные расходы практически не зависят от объема производ­ства (расходы на содержание управленческого персонала, хозяйствен­ное обслуживание и др.).

Прямые переменные расходы учитывают на калькуляционных сче­тах 20, 23, 29. Косвенные переменные расходы предварительно учиты­вают на счете 25, а затем списывают с этого счета на счета 20 и 23. По­стоянные расходы в части производственных затрат учитываются на сче­те 26, а в части коммерческих - на счете 44 «Расходы на продажу». В конце отчетного периода условно-постоянные расходы списывают со счетов 26 и 44 в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж».

Применение новой методики группировки и списания затрат име­ет следующие последствия:

а) на счетах 20, 23, 29, 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгру­женные» и соответствующих балансовых статьях («Готовая продукция», «Товары отгруженные», «Незавершенное производство») отражается неполная производственная себестоимость продукции (без общехозяй­ственных расходов), что соответственно уменьшает величину актива баланса и оказывает влияние на значение коэффициента текущей пла­тежеспособности организации, начисляемого отношением оборотно­го капитала к краткосрочным обязательствам организации (величина этого важнейшего показателя уменьшается);

б) при обычном порядке списания общехозяйственных расходов значительная их часть относится на счета вложений во внеоборотные активы (08), непроизводственные нужды (29), расходы будущих периодов (97), це­левого финансирования (86), т.е. эта сумма не включа­ется в себестоимость реализованной продукции. При втором же вари­анте вся сумма общехозяйственных расходов списывается на счет 44 и тем самым существенно завышает себестоимость реализованной про­дукции, что приводит к уменьшению прибыли, налога на прибыль и показателей рентабельности;

в) в сезонных производствах, при выполнении работ долгосроч­ного характера общехозяйственные расходы при обычном порядке их списания входят в состав незавершенного производства (на счетах 20, 23 и др.). При втором же варианте они ежемесячно списываются на счет 90-2. При отсутствии выпуска продукции за какой-либо месяц на счете 90-2 отражаются только общехозяйственные расходы. Счет 90-2 еже­месячно закрывается счетом 99. В этом случае организация становит­ся убыточной, что опасно для оценки ее деятельности со стороны дру­гих организаций.

К положительным моментам списания общехозяйственных рас­ходов на счет 90-2 следует отнести:

а) упрощение порядка списания общехозяйственных расходов и калькулирования себестоимости отдельных видов продукции;

б) уменьшение стоимости налога на имущество в связи с умень­шением стоимости готовой и отгруженной продукции и незавершен­ного производства;

в) улучшение показателей оборачиваемости оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением их величин в ак­тиве баланса;

г) улучшение показателей рентабельности оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением их величины в активе баланса.

Следует иметь в виду, что при использовании новой методики группировки и списания затрат на производство отечественная систе­ма учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции становится близкой к системе «директ-костинг».

Способы учета выпуска продукции (работ, услуг). В плане счетов 2001 г. предусмотрена возможность учета выпуска продукции (работ, услуг) по двум вариантам: без использования счета 40 «Выпуск про­дукции (работ, услуг)» и с использованием данного счета.

При первом варианте, являющемся традиционным, в течение от­четного периода готовая продукция, работы и услуги списываются со сче­тов 20,23,29 по плановой себестоимости в дебет счетов 43 «Готовая про­дукция», 90-2 и др. При отгрузке продукции она списывается по плановой себестоимости с кредита счета 43 в дебет счетов 45 «Товары отгружен­ные», а затем с кредита этого счета в дебет счета 90-2 либо сразу с кредита счета 43 в дебет счета 90-2 (в зависимости от выбранного варианта учета реализации продукции). По окончании отчетного периода определяет­ся фактическая себестоимость готовой, отгруженной и реализованной продукции, составляются расчеты по выявлению отклонений фактиче­ской их себестоимости от плановой и затем эти отклонения списывают­ся дополнительными проводками или сторнируются.

При втором варианте организация использует счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Этот счет предназначен для учета выпущен­ной продукции, сданных заказчикам работ и оказанных услуг за отчетный период, а также выявления отклонений фактической про­изводственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от норма­тивной или плановой себестоимости.

По дебету счета 40 отражается фактическая производственная се­бестоимость готовой продукции, сданных работ и оказанных услуг, списываемых с кредита счетов 20, 23 и 29, а по кредиту — нормативная или плановая производственная себестоимость, списываемая в дебет счетов 43, 90-2 и др. На первое число месяца дебетовые и кредитовые | обороты по счету 40 сопоставляются, и определяется отклонение фактической производственной себестоимости продукции от норматив­ной или плановой. Выявленное отклонение списывается с кредита счета 40 в дебет счета 90-2. При этом экономия, т.е. превышение норма­тивной или плановой себестоимости над фактической, списывается способом «красное сторно», а перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой) списывается допол­нительной бухгалтерской проводкой.

Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не ;имеет.

Использование счета 40 позволяет в системном порядке кон­тролировать выпуск продукции из производства, формирование из­держек производства, выявлять отклонения фактической себестои­мости продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой. Кроме того, при использовании счета 40 отпадает необходимость в состав­лении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой:

а) по готовой продукции;

б) по отгруженной продукции;

в) по реализованной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу спи­сывается на счет 90-2.

Выбор методов оценки производственных запасов, готовой продук­ции, товаров отгруженных, незавершенного производства. Израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.) разре­шается отражать в учете одним из следующих методов оценки запасов:

— по средней себестоимости, определяемой по окончанию каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов или по от­ельным видам ресурсов;

— по себестоимости первых по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ФИФО);

— по себестоимости последних по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ЛИФО).

Строительные организации могут кроме названных способов применять еще два:

— по планово-расчетным ценам франко-приобъектный склад с отдельным учетом отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости их по планово-расчетным ценам;

— по себестоимости каждой единицы закупаемых материалов.

При выборе варианта оценки израсходованных материалов сле­дует принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состоя­ние организации, политику ценообразования и налогообложения, а также условия реализации продукции.

В условиях инфляции себестоимость продукции повышается при использовании метода ЛИФО, снижается при использовании метода ФИФО и оказывается примерно средней при использовании средней себестоимости материалов.

Изменение себестоимости оказывает влияние на сумму прибы­ли и налога на прибыль. Стоимость остатков материалов соответст­венно занижается при методе ЛИФО, завышается при методе ФИФО и оказывается средней при оценке материалов по средней себестои­мости, что, в свою очередь, оказывает влияние на величину налога на имущество.

Метод ФИФО целесообразно использовать организациям, вы­нужденным продавать продукцию или оказывать услуги по низким ценам, что позволит избежать санкций со стороны налоговых орга­нов за продажу продукции или оказание услуг ниже их себестоимости.

Готовая продукция и товары отгруженные могут отражаться в учете и балансе:

— по полной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и общехозяйственные расходы списываются на счета 20, 23, 29);

— по неполной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 и со счета 23 расходы списыва­ются на счет 46);

— по полной нормативной или плановой себестоимости (если в учете используется счет 40 и со счета 26 расходы списываются на счета 20, 23, 29);

— по неполной нормативной или плановой себестоимости про­дукции (по прямым статьям расходов, когда используется счет 40 и рас­ходы списываются на счет 90-2).

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе:

— по нормативной или плановой себестоимости;

— по прямым статьям расходов;

— стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное произ­водство отражается в балансе по фактическим производственным за­тратам.

Выбор вариантов оценки готовой и отгруженной продукции и незавершенного производства оказывает влияние на трудоемкость учета и калькулирования себестоимости продукции, на выбор мето­дов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, на себестоимость производственной и реализованной продукции, на величину показателей финансового состояния организации.

Например, при оценке готовой и отгруженной продукции по прямым статьям расходов и списании общехозяйственных расходов на счет 90-2 «Себестоимость продаж» отпадает необходимость в рас­пределении указанных расходов по различным производствам и непромышленным хозяйствам и появляется возможность использо­вания системы калькулирования, близкой к системе «директ-костинг».

При оценке незавершенного производства по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов намного упрощается внедрение позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продук­ции, основным недостатком которого раньше являлась именно слож­ность оценки незавершенного производства.

Следует принимать во внимание, что при данном варианте оцен­ки незавершенного производства все затраты по переработке сырья, Материалов, полуфабрикатов ежемесячно списывают на счет 90-2 «Себестоимость продаж» и тем самым относят на себестоимость реализуемой продукции. При значительных остатках незавершенного производства себестоимость реализованной продукции может быть существенно завышена и организация может оказаться убыточной. Кроме того, занижение стоимости незавершенного производства, отражаемого в балансе отдельной статьей, может оказать влияние на величину оборотных активов, принимаемых в расчет при начислении коэффициента текущей платежеспособности, — одного из основных официальных показателей структуры баланса организации и ее платежеспособности. К таким же последствиям приводит занижение в балансе стоимости готовой и отгруженной продукции при их оценке по неполной производственной себестоимости.

Вместе с тем занижение стоимости незавершенного производства в активе баланса улучшает показатели оборачиваемости имущества и рентабельности незавершенного производства, оборотных мотивов и всего имущества организации за счет уменьшения их величины в активе баланса. Уменьшается также налог на имущество.

Выбор способа оценки товаров в организациях торговли, снабже­ния и сбыта. Организации торговли, снабжения и сбыта могут оце­нивать приобретаемые товары по продажным или покупным ценам.

При оценке товаров по покупной стоимости учет ведется так же, как и учет материалов.

При учете товаров по продажным ценам разницу между покупной и продажной стоимостью (скидки, накидки) учитывают обособленно на счете 42 «Торговая наценка». Расходы по заготовке и доставке това­ров учитывают на счете 44 «Расходы на продажу».

Поступившие на склад товары приходуются по дебету счета 41 «Товары» с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми» (на продажную стоимость) и 42 «Торговая наценка» (на сумму ски­док, накидок).

После реализации товаров они списываются со счета 41, а сум­ма скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным това­рам, сторнируется по кредиту счета 42 и дебету счета 90-1 «Выручка».

Независимо от способа оценки товаров в учете, в бухгалтерской отчетности товары отражаются по покупным ценам. Если организа­ция ведет учет товаров по продажным ценам, то при составлении от­четности учетная оценка внесистемно корректируется на сумму скид­ки или накидки.

Выбор способа учета курсовых разниц. Положительные и отри­цательные курсовые разницы, образующиеся в связи с изменением официального курса иностранных валют по отношению к россий­скому рублю, разрешается в течение отчетного года списывать со счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами и кредито­рами на счет 99 «Прибыли и убытки» или на счет 98 «Доходы буду­щих периодов».

При списании курсовых разниц на счете 98 они отражаются на субсчете 4 «Курсовые разницы». В конце отчетного года дебетовый и кредитовый обороты по данному субсчету сопоставляются и получен­ное сальдо списывают со счета 98 на счет 99 (кроме сумм, не подлежа­щих списанию в соответствии с законодательными и другими норма­тивными актами).

Выбор способа оценки задолженности по кредитам и займам (спосо­ба учета процентов за пользование кредитами и займами). Проценты по полученным кредитам и займам могут отражаться в бухгалтерском уче­те по мере их выплаты (ранее применяемый вариант) или по мере на­числения.

При первом варианте суммы выплат процентов за пользование кредитами и займами на счетах 66, 67 не отражаются. По мере выплат этих процентов соответствующие суммы списывают с кредита денежных счетов в дебет счетов учета источников этих выплат (08 «Ка­питальные вложения», 26 «Общехозяйственные расходы», 84 «Нерас­пределенная прибыль (непокрытый убыток)»).

Если проценты по полученным кредитам и займам отражаются в учете по мере их начисления, то начисленные суммы отражают по де­бету счетов учета источников этих выплат (счета 08, 26, 84 и др.) и кре­диту счетов 90, 92, 94 и 95.

При втором варианте происходит увеличение задолженности по кредитам и займам, эти обязательства становятся более реальными. Однако увеличение обязательств приводит к снижению значений по­казателей платежеспособности.

Выбор варианта сводного учета затрат на производство. Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному вариантам. При первом варианте ограничи­ваются учетом затрат по каждому цеху (переделу). В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается, а контроль за их движением от одного цеха к другому осуществляется бухгалтерией по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в нату­ральном выражении, который ведется в цехах. В соответствии с та­ким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями и калькулируется себестоимость полуфабрикатов после каждого передела. При этом бухгалтерские записи на счете основного производства столько раз повторяют ранее учтен­ные производственные затраты, сколько фаз обработки проходят сы­рье и основные материалы. Такое наслоение ранее учтенных затрат на производство усложняет учет и калькулирование себестоимости продук­ции, требует очистки сводных показателей предприятия о затратах на производство от внутризаводского оборота.

Вместе с тем полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство позволяет выявить себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивает более дей­ственный контроль за процессом формирования себестоимости про­дукции.

На практике нередко применяется смешанный или частично по­луфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство, при котором часть полуфабрикатов отражается в учете, а на последующих стадиях учет ведется по бесполуфабрикатному варианту.

Определение сроков погашения расходов будущих периодов. Отме­няются ранее установленные сроки погашения указанных расходов (2 года, а в отдельных случаях 4 года). Теперь организации сами уста­навливают сроки погашения будущих расходов.

Выбор метода определения выручки от реализации продукции. Ор­ганизациям разрешено применять любой из двух методов определе­ния выручки от реализации продукции для целей налогообложения:

- по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных ра­бот и оказанных услуг;

- по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных до­кументов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

При первом методе, раньше используемом повсеместно в нашей стране, задолженность перед бюджетом по НДС возникает по мере оплаты покупателем ранее отгруженной продукции, а при втором -сразу после отгрузки продукции покупателем и предъявлении им пла­тежных документов.

Необходимость оплаты НДС при возможном непоступлении денежных средств от покупателей может привести к ухудшению финан­сового состояния организации.

При том и другом методе отгруженная продукция списывается в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с кредита сче­та 90-1 «Выручка». Задолженность по НДС при реализации «по опла­те» вначале отражается проводкой по дебету счета 90-1 и кредиту сче­та 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а при поступ­лении платежей списывается в дебет счета 76 с кредита счета 68 «Рас­четы с бюджетом». При реализации «по отгрузке» сумма НДС сразу отражается по кредиту счета 68 и дебету счета 90-1.

В международной учетной практике используют, как правило, вто­рой метод учета реализации продукции (по моменту отгрузки) в соот­ветствии с принципом признания расходов и доходов по методу начисления, требующему временного соотношения между доходами и расходами. При первом же методе возникает временное несоответст­вие между доходами и расходами.


Признание момента реализации по работам долгосрочного характера


В строительных, научных, проектных, геологических и других ор­ганизациях, выполняющих работы долгосрочного характера, момент реализации может быть определен по законченным работам или по отдельных этапам этих работ.

В первом случае учет реализации продукции в указанных органи­зациях осуществляется по одному из указанных вариантов реализации продукции, работ, услуг.

При выборе варианта признания момента реализации по отдель­ным этапам выполненных работ организации используют счет 46 «Вы­полненные этапы по незавершенным работам».

По дебету счета 46 отражают стоимость принятых заказчиком за­конченных этапов работ в корреспонденции со счетом 90-1 «Выручка». Одновременно себестоимость законченных этапов работ списывается в дебет счета 90-1 с кредита счета 20 «Основ­ное производство».

Поступившие платежи отразятся по дебету счетов учета денежных средств (51, 52 и др.) и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».


Создание оценочных резервов


В настоящее время организации, применяющие метод реализации "по отгрузке", могут создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на результаты хозяйственной деятельности.

Величина резервов определяется самой организацией по каждому сомнительному долгу в отдельности в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения им долга полностью или частично. Сумма созданных резервов сомнительных долгов относится на уменьшение прибыли и учитывается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание невостребованной дебиторской задолженности отражают по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», с кредита счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Присоединение неизрасходованных сумм резервов сомнительных долгов к прибыли года, следующего годом их создания, отражают по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Кроме резервов сомнительных долгов организации могут созда­вать резервы под потенциальное обеспечение вложений в ценные бу­маги (акции других организаций, облигации и т.п.). Указанные резер­вы учитывают на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

При обесценении ценных бумаг на сумму создаваемых резервов дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 59 «Резервы под обесценение вложений в цен­ные бумаги».

При повышении рыночной стоимости ценных бумаг или их вы­бытии (продаже, передаче) ранее начисленный резерв списывают по дебету счета 59 «Резервы под обесце­нение вложений в ценные бумаги», и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».