Курсовая работа по дисциплине: «Бухгалтерский учёт» Тема: «Учёт капитала»

Содержание

2. Основные нормативные документы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 г. № 129-Ф3.
   
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. – М.: Про­спект, 1998.
   
3. Положение по введению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчёт­но­сти в российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).
   
4. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятель­но­сти предприятия и инструкция по его применению. Утверждены приказом Ми­ни­стерства финансов СССР от 01.11.01 г. № 56 и рекомендованы для при­мене­ния на территории управления Российской Федерации письмом Министер­ства эконо­мики и Министерства финансов РСФСР от 19.12.91 г. №18-5, с изме­нениями, ут­верждёнными приказом Министерства финансов Российской Феде­рации от 28.12.94 г. № 173, от 28.07.95 г. № 81 и от 17.02.91 г. № 15.
   
5. «О формах бухгалтерской отчётности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.
   
6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Фе­де­рации от 13.06.95 г. № 49.
   
7. «О прядке оценки стоимости чистых активов акционерного общества». Приказ от 05.08.96 г. Минфина РФ № 71, Федеральной комиссии по рынку цен­ных бумаг РФ № 49.
   
8. «Об акционерных обществах». Федеральный закон от 26.12.95 г. № 208-ФЗ.
   
9. «Об обществах с ограниченной ответственностью». Федеральный закон от 26.12.95 г. № 14-ФЗ.
   
10. «Об отражении в бухгалтерском учёте и отчётности операций, связан­ных с приватизацией предприятий». Письмо Минфина РФ от 23.12.92 г. № 117.
    
11. «О приватизации государственного имущества и об основах привати­за­ции муниципального имущества в Российской Федерации». Федеральный за­кон Российской Федерации от 21.07.07 г. № 123-ФЗ.
    
12. «О порядке составления и представления эмитентами ценных бумаг отчё­тов об итогах выпуска ценных бумаг». Инструкция Минфина РФ от 05.05.94 г. № 59.
    

3. Обзор литературы

Вопросам капитала организаций в современной литературе, посвящённой бухгалтерскому учёту, уделено очень много внимания. Это вызвано важностью обсуждаемого вопроса и необходимостью знания и понимания всех его нюансов и особенностей.

Однако здесь есть и «оборотная сторона медали». При рассмотрении этого вопроса возникают различные понятия – капитал собственный, привлечённый ка­питал, активный капитал и пассивный капитал. И в разной литературе даются разные толкования этих понятий, что может привести к путанице.

Например, в учебнике под ред. П. С. Безруких капитал рассматривается как совокупность материальных цен­но­стей и денежных средств, финансовых вложе­ний и затрат на приобретение прав и при­вилегий, необходимых для осуществле­ния хозяйственной деятель­ности организации. [1, стр. 479] А американские учё­ные Нидлз, Андерсон и Колдуэлл считают, что это экономические ресурсы, нахо­дящиеся в распоряжении собственника фирмы, которые отражают совокупность денежных ценностей (денежных средств и долговых обязательств покупателей); материальных ценностей (товарные запасы, земельные участки, здания и обору­дование) и активов, выраженных в форме нематериальных прав (патенты, автор­ские права и товарные знаки). [Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бух­галтерского учёта/Под ред. Я. В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 1994. – стр. 21]

Но расхождения в определениях не означают, что одно из определений не­верно, в данном случае оба определения, в целом, правильно раскрывают понятие капитала, используемое в бухгалтерском учёте. Просто оно дано с учётом нацио­нальных особенностей (как в случае с приведённым примером) или тех особенно­стей, которые автор считает наиболее значимыми или хочет выделить.

Поэтому при чтении литературы необходимо учитывать указанные нюансы и составлять всеобъемлющие определения с учётом встречающихся расхождений.

4. Учёт собственного капитала

4.1. Понятие капитала

Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собст­венности должно располагать экономическими ресурсами, т. е. капиталами, для осуществления финансово-хозяйственной деятельности. [2, стр. 122]

Первоначально капитал образуется у коммерческих организаций за счёт взносов учредителей, у государственных унитарных предприятий создаётся го­су­дарством в минимальных для начала деятельности размерах. Затем капитал воз­растает за счёт использования части собственной прибыли организаций и пред­приятий, путём приобретения ими дополнительного имущества и поступ­ления из других источников. Но первоначальная минимальная величина капи­тала как га­рантия исполнения обязательств перед кредиторами при любых об­стоятельствах продолжает отражаться в бухгалтерском учёте и отчётности обо­собленно.

В конечном итоге капитал коммерческой организации формируется из уч­ре­дительного (уставного) капитала, т. е. взносов собственников, акционеров, членов товарищества, которые они осуществляют в денежной или имуществен­ной форме, капитализированной прибыли самой организации, т. е. накоплений, использован­ных на создание нового имущества организации, оставшегося в её хозяйственном обороте, и безведомственного поступления материального имущества или денеж­ных средств из государственных, общественных или ча­стных источников в виде субсидий, пожертвований, целевого финансирования и передачи определённых объектов имущества в собственность организации.

По характеру отражения в бухгалтерском учёте и отчётности следует от­ли­чать функционирующий, т. е. действующий, капитал, состав и структура ко­торого приводится в активе баланса, от источников финансирования этого ка­питала, ука­зываемых в пассиве баланса.

Всё имущество организации (назовем его условно «функционирующий ка­пи­тал») состоит из внеоборотных и оборотных активов (основных и оборотных средств). Исходя из длительности функционирования, имущество принято под­разделять на основной (внеоборотные активы) и оборотный (оборотные ак­тивы) капитал (рис. 1).



Рис. 1 Составляющие основного и оборотного капитала [1, стр. 480]

Внеоборотные активы включают стоимость основных средств, нематери­альных активов, незавершённых капитальных вложений и долгосрочных фи­нан­совых инвестиций. Он предназначен для создания и развития материально-техни­ческой базы производственно-хозяйственной деятельности организации.

Оборотные активы реализуют основную целевую задачу коммерции – по­лучение прибыли. Они включают денежные средства, краткосрочные финан­совые вложения, средства в текущих расчётах и материальные оборотные сред­ства.

В совокупности основные и оборотные средства определяют стоимость иму­щества коммерческой организации. Собственные средства количественно при­равниваются к собственному капиталу организации, заёмные средства включают ссуды, займы, авансы, кредиторскую задолженность (рис. 2).



Рис. 2 Составляющие собственного и заёмного капитала [1, стр. 481]

Источником формирования собственных средств являются уставный, до­ба­вочный, резервный капитал, нераспределённая прибыль, использованная на инве­стиции, целевые резервные фонды, безвозмездные поступления и прави­тельст­венные субсидии. [1, стр. 481]

В настоящее время для характеристики той части собственного капитала, размер которой указывается в учредительных документах, используют понятия «уставный капитал», «складочный капитал» и «уставный фонд», «паевой фонд».

Уставный капитал – совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество орга­низации при её создании для обеспечения деятельности в размерах, определённых учредительными документами.

Складочный капитал – совокупность вкладов участников полного товарище­ства или товарищества на вере, внесённых в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.

Государственные и муниципальные унитарные организации вместо устав­ного или складочного капитала формируют в установленном порядке уставный фонд, под которым понимают совокупность выделенных организации государст­вом или муниципальными органами основных и оборотных средств.

Паевой фонд­ – совокупность паевых взносов членов производственного коо­ператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также приобретённого и созданного в процессе деятельности. [5, стр. 505]

Добавочный капитал включает стоимость имущества, внесённого учреди­те­лями (акционерами) сверх зарегистрированной величины уставного капитала (эмиссионный доход), суммы, образующиеся в результате изменений стоимо­сти имущества при его переоценке, другие поступления в собственный капитал орга­низации.

Резервный капитал – это часть собственного капитала, выделяемого из при­были организации, для покрытия возможных убытков и потерь. Величина резерв­ного капитала и порядок его образования определяются законодательст­вом Рос­сийской Федерации и уставом организации.

Нераспределённая прибыль – основной источник накопления имущества ор­ганизации. Это часть валовой прибыли, оставшаяся после уплаты налога на при­быль в бюджет и отвлечения средств за счёт прибыли на другие цели.

Специальные фонды образуются за счёт отчислений от прибыли, остав­шейся в распоряжении организации в соответствие с учредительными докумен­тами и принятой учётной политикой. К ним, в частности, относятся фонды на­копления, потребления и развития социальной сферы.

Целевые фонды, субсидии и поступления образуются в результате специ­аль­ных ассигнований из бюджета, внебюджетных фондов, других организаций и фи­зических лиц.

Имущество организации служит материальной и финансовой основой её дея­тельности. Его величина, состав и структура непосредственно влияют на все ос­новные показатели коммерческой деятельности организации, в том числе на из­держки производства и обращения, результаты хозяйствования, уровень лик­вид­ности, на величину многих налогооблагаемых показателей, в первую оче­редь суммы налога на имущество.

Имущество, включая вещи, деньги, ценные бумаги, имущественные права, результаты интеллектуальной деятельности, относится к объектам гражданских прав. Согласно действующему законодательству имущество юридического лица должно быть обособлено от имущества его учредителей.

Конкретные формы реализации этих требований зависят от особенностей правового статуса хозяйствующих субъектов, определяющих специфику фор­ми­рования уставного капитала тех или иных организаций.

За счёт заёмных источников покрывается часть стоимости имущества ор­га­низации, приобретённого в счёт обязательства вернуть поставщику или банку, другому заимодавцу деньги либо ценности, эквивалентные стоимости такого имущества. В составе заёмных средств различают краткосрочные и дол­госрочные заёмные средства.

Долгосрочные заёмные средства – это кредиты и займы, полученные орга­ни­зацией на период более года, срок погашения которых наступает не раньше, ем через год.

Краткосрочные заёмные обязательства – обязательства, срок погашения которых не превышает одного года. Среди этих средств следует выделить те­ку­щую кредиторскую задолженность, которая возникает в результате коммер­ческих и других текущих расчётных операций. К ней относятся: задолженность персо­налу по оплате труда, задолженность бюджету и внебюджетным фондам по обя­зательным платежам; авансы полученные; предварительная оплата зака­зов и про­дукции; задолженность поставщикам и др. [1, стр. 479 – 483]

4.2. Учёт уставного капитала

В соответствии с нормативными документами уставный капитал для раз­ных групп организации и организаций оплачивается полностью или частично на мо­мент их государственной регистрации.

Перед регистрацией организация открывает специальный накопительный счёт в банке, с которого банк до момента государственной регистрации вла­дельца счёта не производит никаких операций. После регистрации накопитель­ный счёт преобразуется в расчётный. Если в течение года с момента регистра­ции организа­ции её частично оплаченный уставный капитал не будет доведён до заявленного в учредительных документах, организация обязана зарегистри­ровать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше ус­тановленной законодательством нижней границы, органи­зация ликвидируется.

Учёт уставного капитала (и его разновидностей) ведётся на пассивном счёте 80 «Уставный капитал».

В зависимости от меры ответственности перед акционерами и участниками общества счёт 80 может иметь следующие субсчета:

• объявленный (зарегистрированный) капитал (80/1) – в сумме, указанной в уставе и других учредительных документах;
  
• подписной капитал (80/2) – по стоимости акций, на которые произведена подписка, гарантирующая их приобретение;
  
• оплаченный капитал (80/3) – в размере средств, внесённых участниками в момент подписки и реализованных в свободной продаже (80/4);
  
• изъятый капитал (80/5) – в сумме стоимости акций, изъятых из обраще­ния путём выкупа их обществом у акционера.
  

На дату регистрации все акции организации учитывают на субсчёте 80/1 «Объявленный (зарегистрированный) капитал», а затем, по мере подписки, оп­латы и выкупа перечисляют с одного субсчёта на другой.

По кредиту 80-го счёта отражается сумма вкладов в уставный капитал при преобразовании организации, сразу после её регистрации, в сумме подписки на акции, в доле или безвозмездно вносимой учредителями и государством, а также увеличение уставного капитала за счёт дополнительных вкладов и отчис­лений части прибыли организации.

По дебету 80-го счёта при уменьшении уставного капитала производят за­писи на: сумму вкладов, возвращённых учредителям; стоимость аннулирован­ных акций; часть уставного капитала, направляемого в резервный капитал и др.

Сальдо 80-го счёта показывает размер уставного капитала, зафиксирован­ного в учредительных документах организации. После государственной регист­рации организации, её уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участ­ников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кре­диту 80 «Ус­тавный капитал» и по дебету 75 «Расчёты с учредителями». [2, стр. 124 – 125]

Счет 80 "Уставный капитал" предназначен для обобщения информации о со­стоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.

Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру ус­тавного капитала, зафиксированному в учредительных документах организа­ции. Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании устав­ного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными до­кументами, отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в коррес­понден­ции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в коррес­понденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" организуется таким об­разом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям орга­низа­ции, стадиям формирования капитала и видам акций.

Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и дви­жении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется "Вклады товарищей".

Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкла­дов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 "Расчетные счета", 01 "Основные средства", 41 "Товары" и др.) и кредиту счета 80 "Вклады това­рищей". При возврате имущества товарищам при прекращении договора про­стого това­рищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи.

Аналитический учет по счету 80 "Вклады товарищей" ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора. [5]

Счет 80 "Уставный капитал" корреспондирует со счетами:

	по дебету:		по кредиту:
01	Основные средства	01	Основные средства
03	Доходные вложения в материальные ценности	03	Доходные вложения в материальные ценности
04	Нематериальные активы	04	Нематериальные активы
07	Оборудование к установке	07	Оборудование к установке
08	Вложения во внеоборотные активы	08	Вложения во внеоборотные активы
10	Материалы	10	Материалы
11	Животные на выращивании и откорме	11	Животные на выращивании и откорме
15	Заготовление и приобретение материальных ценностей	15	Заготовление и приобретение матери­альных ценностей
16	Отклонение в стоимости материальных ценно­стей	16	Отклонение в стоимости материальных ценностей
20	Основное производство	20	Основное производство
21	Полуфабрикаты собственного производства	21	Полуфабрикаты собственного производ­ства
23	Вспомогательные производства	23	Вспомогательные производства
29	Обслуживающие производства и хозяйства	29	Обслуживающие производства и хозяй­ства
41	Товары	41	Товары
43	Готовая продукция	43	Готовая продукция
50	Касса	50	Касса
51	Расчетные счета	51	Расчетные счета
52	Валютные счета	52	Валютные счета
55	Специальные счета в банках	55	Специальные счета в банках
58	Финансовые вложения	58	Финансовые вложения
75	Расчеты с учредителями	75	Расчеты с учредителями
81	Собственные акции (доли)	83	Добавочный капитал
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)	84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Источник – [5]

4.3. Формирование и учёт уставного капитала акционерного обще­ства

Акционерное общество представляет собой организацию, капитал которой формируется путём продажи акций, т. е. в результате объединения средств мно­гих участников. Юридически собственность акционерного общества не явля­ется собственностью акционеров, а само оно не зависит от отдельных физиче­ских лиц, владеющих акциями. Акционеры не отвечают по долговым обяза­тельствам обще­ства и не несут финансового ущерба, если акционерное обще­ство обанкротилось, и его долги превышают стоимость реализуемого имуще­ства.

Акционерные общества, как правило, владеют коллективной, или корпора­тивной, собственностью. Собственниками выступают юридические и/или фи­зиче­ские лица, коллектив вкладчиков-пайщиков или корпорация акционеров. Устав­ный капитал, сложившийся как акционерный. Наиболее полно отражает все ас­пекты формирования собственного капитала.

Уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.

Акция представляет собой ценную бумагу, удостоверяющую факт взноса оп­ределённой суммы в уставный капитал акционерного общества, дающего права участвовать в собраниях акционеров и получать определённую долю в виде диви­дендов (дохода держателя акции).

Размер уставного капитала, стоимость одной акции, соотношение простых и привилегированных акций определяются собранием акционеров, указываются в уставе общества и регистрируются в соответствующих государственных ор­ганах. Любые последующие изменения уставного капитала утверждаются соб­ранием ак­ционеров и должны быть зарегистрированы в том государственном органе, в ко­тором первоначально был зарегистрирован устав акционерного об­щества.

Уставный капитал акционерного общества определяет минимальный раз­мер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. В то же время он не может быть менее размера, предусмотренного Законом об акцио­нерных обще­ствах.

Уставный капитал оценивается по номинальной стоимости приобретённых акций. Превышение стоимости акций над их номиналом, так называемый учре­ди­тельный, или эмиссионный, доход учитывается отдельно и направляется на ком­пенсацию разницы, образующейся при реализации акций по стоимости ниже их номинала. Эти средства входят в добавочный капитал, создаваемый акционерным обществом наряду с уставным.

Акционерное общество вправе увеличивать размер уставного капитала пу­тём увеличения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций.

Уменьшение размера уставного капитала может быть произведено путём уменьшения номинальной стоимости акций либо покупки части акций в целях со­кращения их общего количества.

После регистрации акционерного общества в его бухгалтерском учёте от­ра­жается вся сумма уставного капитала, на которую подписались акционеры. Если она меньше, чем зарегистрированная величина уставного капитала, прав­лению и дирекции акционерного общества необходимо предпринять дополни­тельные уси­лия по распространению своих акций. В настоящее время мини­мальный размер уставного капитала открытого акционерного общества должен составлять не ме­нее 1000-кратной суммы МРМОТ, установленного законода­тельством Российской Федерации, на дату государственной регистрации обще­ства. А акционерного об­щества закрытого типа – не менее 100-кратной суммы МРМОТ.

Состав материальных ценностей и нематериальных активов, вносимых в счёт вкладов в уставный капитал акционерного общества, определяют и оцени­вают по соглашению учредителей, зафиксированному в учредительном дого­воре. Валюта и валютные ценности оцениваются по курсу Центрального банка Российской Фе­дерации на день регистрации устава общества. Ценные бумаги и другие финансо­вые активы, вносимые в качестве вклада в уставный капитал, оценивают по со­глашению между учредителями.

Акционерное общество по решению общего собрания акционеров может увеличить свой уставный капитал путём выпуска дополнительных акций, об­мена облигаций на акции, увеличения номинальной стоимости ранее выпущен­ных ак­ций. В случаях, предусмотренных действующим законодательством, увеличение уставного капитала может быть осуществлено по решению правле­ния, если такое правило оговорено в уставе акционерного общества. В осталь­ных случаях вопрос об увеличении уставного капитала, его способах и разме­рах, количестве дополни­тельно выпускаемых акций и их общей стоимости, но­вой номинальной стоимости акций, дате начала и завершения дополнительной подписки и правах акционеров по дополнительно выпускаемым акциям решает общее собрание акционеров.

Изменения устава, вызванные увеличением уставного капитала, регистри­ру­ются в государственном регистре после реализации ранее выпущенных ак­ций.

Уменьшение уставного капитала акционерного общества производится в ис­ключительных случаях по решению собрания акционеров после уведомления всех его кредиторов в установленные законодательством сроки. Уменьшение вели­чины уставного капитала может быть результатом снижения номинальной стои­мости акций или сокращения их количества путём выкупа части акций у их вла­дельцев. Размер уставного капитала уменьшается и в тех случаях, когда подпис­кой на акции покрыта не вся сумма, указанная в извещении о подписке. [1, стр.483 – 490]

4.4. Формирование и учёт уставного капитала в обществах с ограни­чен­ной ответственностью (ООО)

Согласно Федеральному закону от 8 февраля 1998г. №14-ФЗ «Об общест­вах с ограниченной ответственностью», бухгалтерский учёт уставного капитала и расчётов с учредителями может осуществляться почти также как в АО, с той лишь разницей, что ООО не может выпускать акции. Здесь уставный капитал формиру­ется за счёт взносов (вкладов) учредителей, а поэтому выступает в форме скла­дочного капитала.

Минимальный размер уставного капитала ООО не может быть менее 100 МРМОТ. ООО имеет право увеличивать или уменьшать величину своего ус­тав­ного капитала с общего согласия вкладчиков. Увеличение уставного капи­тала ООО может происходить за счёт:

• добавочного капитала;
  
• свободного остатка прибыли;
  
• дополнительных взносов учредителей.
  

Уменьшение уставного капитала может быть в случае:

• выбытия членов ООО (общество обязательно должно выплатить участ­нику действительную стоимость его доли или выжать в натуральном виде имущество такой же стоимости). [2, стр. 130]
  

4.5. Учёт уставного фонда государственного и муниципального уни­тар­ного предприятия

Унитарным предприятием признаётся коммерческая организация, не наде­лённая правом собственности на закреплённое за ней собственником имуще­ство. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть рас­пределено по вкладам (долям, паям), в том числе между его работни­ками. [3, стр. 529]

Для обеспечения хозяйственной деятельности каждое государственное и му­ниципальное унитарное предприятие при его организации наделяется основ­ными и оборотными средствами. Их общая первоначальная величина в денеж­ном выра­жении представляет собой уставный фонд предприятия. [1, стр. 490]

Устав унитарного предприятия должен содержать сведения о размере ус­тав­ного фонда, порядке и источнике его формирования. [3, стр. 529]

Таким образом, уставный фонд государственного (муниципального) пред­приятия – это сумма материальных и денежных средств, безвозмездно выде­ляе­мых собственником – государством (региональным или местным органом власти) в его постоянное распоряжение.

Основные средства предоставляют предприятию в объёме созданных про­из­водственных мощностей и объектов обслуживания производства, а оборот­ные – в оптимальных размерах (нормативах). Величина норматива зависит от объёма производства и связанных с ним количества и себестоимости приобре­таемого сы­рья, материалов, покупных полуфабрикатов, топлива, тары, запас­ных частей для ремонта, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, ве­личины незавер­шённого производства, остатков готовой продукции и суммы расходов будущих периодов. Структура оборотных средств предприятий во многом определяется длительностью производственного цикла, серийностью производства, условиями снабжения, системой расчётов с поставщиками. Обычно собственник устанавли­вает предприятию лишь общую сумму норма­тива, а распределение его по элемен­там оборотных средств предприятие осу­ществляет самостоятельно.

Расчёт величины норматива собственных оборотных средств и его слагае­мых – важное условие нормальной работы предприятия и эффективного ис­пользова­ния ресурсов. Если норматив окажется меньше действительной по­требности в средствах, предприятие не сможет в достаточной степени обеспе­чить себя мате­риальными ресурсами, вовремя рассчитаться с поставщиками, выплатить зара­ботную плату работникам и др. В то же время, завышенный норматив приводит к созданию излишних запасов, в результате чего снижается уровень рентабельно­сти, возрастает налог на имущество, уменьшается при­быль, оставшаяся в распо­ряжении предприятия. [1, стр. 490 – 491]

Размер уставного фонда предприятия, основанного на праве хозяйствен­ного ведения, не может быть менее суммы, определённой законом о государст­венных и муниципальных унитарных предприятиях (не менее 1000 МРМОТ на день пре­доставления документов на государственную регистрацию).

До государственной регистрации предприятия, основанного на праве хо­зяй­ственного ведения, его уставный фонд должен быть полностью оплачен соб­ст­венником.

Унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управления, соз­даётся по решению Правительства РФ на базе имущества, находящегося в феде­ральной собственности. Созданное таким образом предприятие называют феде­ральным казённым предприятием. [3, стр. 529 – 530]

Увеличение собственных оборотных средств за счёт прибыли произво­дится исходя из размера потребности такого увеличения, но в пределах суммы прибыли, оставшейся после обязательных взносов в бюджет и подобных им от­числений. При расчёте потребностей из суммы прироста исключают ту его часть, которая покрывается за счёт увеличения устойчивых пассивов и других источников.

При недостатке собственных оборотных средств по вине предприятия (не­вы­полнение плана по реализации продукции и другие причины) пополнение должно быть произведено за счёт прибыли, полученной от проведения оргтех­мероприя­тий (механизации и автоматизации производства, модернизации обо­рудования, сокращения численности и расходов на содержание администар­тивно-управляю­щего персонала и др.). На период проведения этих мероприя­тий учреждение банка может предоставить предприятию кредит на временное пополнение обо­ротных средств. [1, стр. 492]

4.6. Формирование и учёт уставного капитала товариществ

Хозяйственными товариществами и обществами признаются коммерче­ские организации с разделённым на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом. Имущество, созданное за счёт вкладов уч­редителей, а также произведённое и приобретенное хозяйственным товарище­ством или обще­ством в процессе его деятельности принадлежит ему на правах собственности.

Хозяйственные товарищества обычно создаются путём объединения соб­ст­венности коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей. Уча­стники таких товариществ получают по итогам года часть общей прибыли, зави­сящую от результатов работы организации и доли вклада каждого члена товари­щества в уставный капитал. Уставный (складочный) капитал таких орга­низаций формируется из паевых вкладов (долей) участников и пополняется за счёт совме­стно приобретённого или созданного имущества. Взносы могут быть осуществ­лены в денежной форме или материальными ценностями, главным об­разом ос­новными средствами. Возврат пая и совместного имущества при вы­ходе участ­ника из товарищества производится, как правило, в денежной форме. [1, стр. 493]

Согласно Гражданскому кодексу РФ, хозяйственные товарищества, как юри­дические лица, могут функционировать в форме полного товарищества и товари­щества на вере, общества с дополнительной ответственностью и обще­ства с огра­ниченной ответственностью. [2, стр. 130 – 131]

Имущество полного товарищества, являющегося юридическим лицом, фор­мируется за счёт вкладов участников, полученных доходов, и других закон­ных источников и принадлежит его участникам на праве собственности. Стои­мость имущества, созданного за счёт вкладов учредителей, составляет первона­чальный размер уставного (складочного) капитала. Доля вклада каждого участ­ника учиты­вается в его балансе в составе долгосрочных или краткосрочных вложений как паевой взнос в деятельности полного товарищества.

Товарищество на вере является юридическим лицом и включает действи­тельных участников и участников-вкладчиков. Действительные участники то­ва­рищества несут полную солидарную ответственность по обязательствам то­вари­щества на вере всем своим имуществом. Участники-вкладчики отвечают по обя­зательствам товарищества только в пределах своего вклада.

Уставный капитал товарищества формируется из вкладов участников в ма­те­риальной и денежной форме, при этом доля каждого участника заранее ого­вари­вается в учредительных документах.

Расчёты по вкладам в уставный капитал перечисленных выше товариществ учитывают на одноимённом субсчёте к счёту Расчётов с учредителями. В ана­ли­тическом учёте вклады действительных участников и участников-вкладчиков по­казываются отдельно, причем первоначальные вклады последних осуществ­ляются и отражаются в бухгалтерском учёте только в денежной форме.

В размерах, заранее определённых в юридических документах, образуется уставный капитал обществ с дополнительной ответственностью. Однако при недостаточности имущества такого общества для погашения убытков, связан­ных с его деятельностью, участники отвечают по обязательствам общества своим имуществом в одинаковом для всех членов кратном размере к суммам их вкладов. Для обеспечения этих условий учёт вкладов в уставный капитал обще­ства с до­полнительной ответственностью ведётся по каждому участнику в от­дельности. При фактическом поступлении вкладов учредителей кредитуют счёт Расчётов с учредителями и дебетуют счета по учёту имущества и денежных средств.

Наиболее распространённой формой хозяйственных товариществ являются товарищества с ограниченной ответственностью (ТОО). Их уставный капи­тал образуется только за счёт вкладов участников (учредителей) и может уве­личиться или уменьшится лишь с общего согласия вкладчиков. Долевые вклады и паи уча­стников общества с ограниченной ответственностью перехо­дят от собственника к собственнику тоже только с согласия других участников общества, в порядке, предусмотренном уставом общества.

Расчёты по вкладам в уставный капитал ТОО производятся так же, как и у товариществ и обществ других видов. При этом запись по дебету счёта Расчё­тов с учредителями и кредиту счёта Уставного капитала производится на всю величину уставного капитала, объявленную в учредительных документах.

4.7. Формирование и учёт паевого (неделимого) фонда производст­вен­ных и потребительских кооперативов

Производственные кооперативы (кооперативные хозяйства, колхозы, сель­скохозяйственные и рыболовецкие артели) организуются для совместной дея­тельности производственной деятельности граждан и юридических лиц. Эта дея­тельность основана на личном участии и предполагает объединение паевых взно­сов. Уставный капитал производственного кооператива называется паевым (неде­лимым) фондом.

К моменту государственной регистрации производственного кооператива его члены обязаны внести не менее 10% паевого взноса; остальную часть они могут вносить в течение года с момента регистрации.

Минимального размера фонда в паевом кооперативе не существует. Уве­ли­чение или уменьшение паевого фонда осуществляется с одновременным из­мене­нием устава. Имущество, находящееся в собственности кооператива, де­лится на паи его членов в соответствии с уставом. Часть паевого фонда коопе­ратива, при­ходящаяся на неделимые производственные объекты, включается в неделимый фонд, не подлежащий разделу. При выходе из кооператива эти суммы могут ком­пенсироваться денежными выплатами.

Учёт паевого (неделимого) фонда ведётся на счёте 80 «Уставный капитал» на отдельных субсчетах. Суммы, зачисляемые на эти субсчета в общем по­рядке, от­ражаются через дебет 75 «Расчёты с учредителями». Аналитический учёт по суб­счетам ведётся по каждому члену кооператива, каждой сумме пая и каждому объ­екту неделимого фонда.

Потребительские кооперативы включают объединения физических и юри­ди­ческих лиц: гаражно0строительные, садоводческие и огороднические, дач­ные и др. Основными документами, регламентирующими функционирование потреби­тельских кооперативов, являются ст. 117 ГК РФ и иные нормативные документы. Деятельность этих кооперативов основывается на объединении имущественных паевых взносов его членов. Взносы составляют паевой фонд кооператива, кото­рый является аналогом уставного капитала.

Члены кооператива обязаны в течение трёх месяцев после утверждённого го­дового баланса покрывать возникшие убытки путём внесения дополнитель­ных взносов. Кооперативы имеют право заниматься предпринимательской дея­тельно­стью. Получаемая прибыль распределяется между его членами. В этом случае кооперативы ведут раздельный учёт обоих видов деятельности.

При ликвидации кооператива убытки покрываются в обязательном по­рядке за счёт дополнительных взносов, а при недостаточности – за счёт имуще­ства чле­нов кооператива. [2, стр.131 – 133]

5. Учёт добавочного капитала

Добавочный капитал является одним из внутренних источников финан­со­вых средств, образуется, в основном, за счёт прироста стоимости внеоборот­ных активов, выявляемого по результатам их переоценки, полученных по дого­вору дарения ценностей, эмиссионного дохода. Порядок образования добавоч­ного ка­питала регулируется нормативными актами. [3, стр. 550]

Учёт добавочного капитала осуществляется на пассивном счёте 83 «Доба­вочный капитал», на котором отражаются суммы:

• прироста стоимости внеоборотных активов, выявленные по результатам переоценки этих активов. Порядок переоценки регулируется соответствую­щими нормативными документами;
  
• разницы продажной и номинальной стоимости акций, образующиеся в процессе формирования уставного капитала акционерного общества.
  

По кредиту счёта 83 показывают образование и пополнение добавочного ка­питала. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т 01	«Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудова­ние к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др.
К-т 83	«Добавочный капитал»;
Д-т 75	«Расчёты с учредителями»
К-т 83	«Добавочный капитал» – на сумму продажи акций по цене, превы­шающей номинальную цену;
Д-т 86	«Целевое финансирование»
К-т 83	«Добавочный капитал» – на сумму полученного целевого финансиро­вания в виде инвестиционных средств.

Суммы, отнесённые в кредит счёта 83, как правило, не списываются. Умень­шение (дебетовые записи) по нему могут иметь место лишь в случаях:

• уценки основных средств, оборудования к установке и незавершённого строительства производственного назначения –
  

Д-т 83	«Добавочный капитал»
К-т 83	«Основные средства», 07 «Оборудование к установке», 08 «Капиталь­ные вложения»;

• увеличения амортизации при переоценке основных средств производст­венного назначения –
  

Д-т 83	«Добавочный капитал»
К-т 02	«Амортизация основных средств»;

• увеличения уставного капитала – Д-т 83 К-т 80;
  
• уменьшения добавочного капитала унитарного предприятия вследствие изъятия у него государственным или муниципальным органом имущества и де­нежных средств – Д-т 83 К-т 75/3;
  
• погашения убытка, выявленного по результатам работы за отчётный год – Д-т 83 К-т 84;
  
• распределения части суммы, учтённой на счёте 83, между учредителями организации – Д-т 83 К-т 75/1;
  

Аналитический учёт по счёту 83 ведётся по направлению использования средств. [2, стр. 135 – 136]

Счет 83 "Добавочный капитал" предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации.

По кредиту счета 83 "Добавочный капитал" отражаются:

• прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, – в корреспонденции со счетами учета активов, по которым оп­ре­делился прирост стоимости;
  
• сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вы­рученной в процессе формирования уставного капитала акционерного обще­ства (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного ка­питала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стои­мость, – в коррес­понденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".
  

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 "Добавочный капитал", как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

• погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявив­шихся по результатам его переоценки, – в корреспонденции со счетами учета ак­тивов, по которым определилось снижение стоимости;
  
• направления средств на увеличение уставного капитала – в корреспон­денции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо счетом 80 "Уставный ка­пи­тал";
  
• распределения сумм между учредителями организации – в корреспон­ден­ции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" и т.п.
  

Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" организуется та­ким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам об­разова­ния и направлениям использования средств. [5]

Счет 83 "Добавочный капитал" корреспондирует со счетами:

	по дебету:		по кредиту:
01	Основные средства	01	Основные средства
02	Амортизация основных средств	02	Амортизация основных средств
75	Расчеты с учредителями	75	Расчеты с учредителями
80	Уставный капитал	84	Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)

Источник – [5]

6. Учёт резервного капитала

Резервный капитал создаётся в соответствии с законодательством (ст. 35 Закона «Об акционерном обществе») и учредительными документами органи­за­ции на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков, потерь. Обра­зуется он за счёт отчислений от прибыли в размерах, установленных уста­вом или учредительными документами организации. [3, стр. 551] Однако его размер дол­жен находиться в пределах 15% уставного капитала, а размер еже­годных отчис­лений составлять не менее 5% годовой чистой прибыли. На орга­низации с ино­странными инвестициями размер резервного капитала должен быть не менее 25% уставного капитала.

Отчисления в резервный капитал производятся ежегодно при наличии чис­той прибыли до достижения размера, предусмотренного уставом АО. [2, стр. 136 – 137]

Средства резервного капитала используются по решению собственника на покрытие балансового убытка организации за отчётный год и на другие цели, предусмотренные законодательством. В случае если резервный капитал образу­ется за счёт отчислений от чистой прибыли, средства могут быть использованы на выплату дивидендов при недостаточности прибыли отчётного года. [3, стр. 551] Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год.

Бухгалтерский учёт резервного капитала ведётся на пассивном счёте 82 «Ре­зервный капитал». По кредиту счёта отражается образование резервного ка­пи­тала, а по дебету – его использование. Кредитовое сальдо счёта показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчётного пе­риода.

Отчисления в резервный капитал отражаются следующей проводкой:

чистой прибыли – Д-т 84 К-т 82.

Использование средств резервного капитала отражается в бухгалтерском счёте проводками:

на покрытие убытка – Д-т 82 К-т 84;

Д-т 82	«Резервный капитал»
К-т 67	«Расчёты по долгосрочным кредитам и займам», 66 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» – в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

Аналитический учёт по счёту 82 организуется таким образом, чтобы обес­пе­чить получение информации по каналам использования средств. [2, 137 – 138]

При журнально-оредрной форме учёта синтетический и аналитический учёт резервного капитала осуществляются в журнале-ордере № 12. В данном учётном регистре на основании данных из других учётных регистров и документов пер­вичного учёта отражают операции по образованию, пополнению и использованию резервного капитала. На оборотной стороне журнала-ордера приведены аналити­ческие данные по направлениям использования капитала и о его остатках на на­чало и конец месяца. Эти данные используют при составлении отчёта о движении капитала.

Счет 82 "Резервный капитал" предназначен для обобщения информации о со­стоянии и движении резервного капитала.

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)".

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетами: 84 "Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)" – в части сумм резервного фонда, направляе­мых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 "Расчеты по кратко­срочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" – в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества. [5]

Счет 82 "Резервный капитал" корреспондирует со счетами:

	по дебету:		по кредиту:
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)
67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Источник – [5]

7. Заключение

Учёт капитала – сложный процесс и для овладения всеми тонкостями необ­ходимо подкрепление теоретических знаний практическими. В рамках же курсо­вой работы мы рассмотрели само понятие капитала организации и его состав­ляющие части, а также самые общие особенности и некоторые трудности, возни­кающие именно при ведении учёта собственного капитала организации и его со­ставляющих частей.

Кроме этого, были рассмотрены отличительные особенности формирования капиталов различных видов правовых форм хозяйствования, а также отличия са­мих форм хозяйствования (таких как АО, ООО, товарищество, унитарное пред­приятие, производственный кооператив).