Ответ
| Вид материала | Закон |
- Ответ на вопрос, что такое редкие виды, в принципе прост, 1259.47kb.
- Лехнер А. В. Интеллектуальная игра в рамках «Недели гуманитарных наук», 104.68kb.
- Классикам, 481.16kb.
- Интеллектуально – познавательная игра, 81.75kb.
- Тематическое планирование по Обществознанию. 11класс, 299.02kb.
- И. С. Тургенев > Н. В. Гоголь > А. Н. Островский > М. Ю. Лермонтов > А. С. Пушкин, 70.29kb.
- Риоткрывает глаза только в ответ на просьбу, в ответ на боль возникают целенаправленные, 184kb.
- Ответ: Письмо своему любимому начальнику, 129.08kb.
- Дэвид Хокинс, 5939.1kb.
- Задание Укажите правильный ответ на тестовые вопросы задания с использованием правовых, 204.52kb.
Налоговый вестник
Разъяснения изменений законодательства
Февраль 2011
Разъяснения законодательства за февраль 2011г.
| Тема | Ответ | Ссылка на документ | |
Налог на прибыль | |||
| Учета расходов в виде отрицательной курсовой разницы | Расходы в виде отрицательной курсовой разницы и процентов, возникающих от переоценки обязательств по кредитным договорам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, относятся к расходам для целей налогообложения прибыли организаций. | Письмо Минфина РФ от 11.02.2011 N 03-03-06/1/91 | |
| Порядок признания доходов, расходов по длительным проектам | Раскрыт порядок признания доходов и расходов по длительным проектам. При этом признание расходов по налогу на прибыль зависит от условий сделки. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. | Письмо Минфина РФ от 17.02.2011 N 03-03-06/1/107 | |
| Отнесение оплаты стоимости проезда работников к расходам по оплате труда | Если локальными нормативными актами организации, в которой начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к з/п, но не отнесенной к расположенным в районах Крайнего Севера и приравненным к ним местностям, предусмотрена компенсация стоимости проезда работников к месту проведения отпуска и обратно, то расходы на указанные выплаты могут быть включены в состав налоговой базы по налогу на прибыль. | Письмо Минфина РФ от 17.02.2011 N 03-03-06/1/105 | |
| Порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей с 01.01.2011г. | Организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. | Письмо ФНС от 11.02.2011 N КЕ-4-3/2151 | |
| Стоимость МПЗ, выявленных при инвентаризации, при их списании и реализации | При реализации или списании в производство имущества, выявленного в ходе инвентаризации, налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму рыночной стоимости данного имущества, по которой оно было принято к учету. | Письмо Минфина РФ от 11.02.2011 N 03-03-06/1/88 | |
| Порядок признания имущества, бывшего в эксплуатации, в составе ОС | Если срок фактического использования данного ОС у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому в соответствии с Классификацией ОС, включаемых в амортизационные группы, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования данного ОС с учетом требований техники безопасности и других факторов. | Письмо Минфина РФ от 09.02.2011 N 03-03-06/2/29 | |
| Изменение размера лизинговых платежей после ввода в эксплуатацию предмета лизинга | Увеличение размера лизинговых платежей по договору лизинга не увеличивает первоначальной стоимости имущества, являющегося предметом лизинга. | Письмо Минфина РФ от 04.02.2011 N 03-03-06/1/62 | |
НДС | |||
| Порядок учета НДС при условии отгрузки в одном налоговом периоде, а переходе права собственности в другом | Ведомство сделало вывод, что начисление покупателем НДС следует произвести в том налоговом периоде, в котором осуществлена фактическая отгрузка товара, независимо от момента перехода права собственности. | Письмо Минфина РФ от 09.02.2011 N 07-02-06/14 | |
| Вычет сумм НДС при приобретении услуг по перевозке и хранению товаров, вывезенных с территории РФ на территорию государств Таможенного союза | Оказанные услуги по перевозке и хранению товаров, вывезенных с территории РФ на территорию государств Таможенного союза, оказанные российскими организациями во втором полугодии 2010 г., подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 18 процентов. В связи с этим принятие к вычету НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении таких услуг, действующему законодательству о налогах и сборах не противоречит. | Письмо Минфина РФ от 15.02.2011 N 03-07-08/42 | |
| Информация о ГТД в счете-фактуре | В случае если в счете-фактуре указана неполная информация о номере ГТД, но при этом такой счет-фактура не препятствует налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров, наименование товаров, их стоимость, то такой счет-фактура не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. | Письмо Минфина РФ от 18.02.2011 N N 03-07-09/06 | |
| | Администрирование | | |
| Право на отзыв ошибочно поданной декларации | Кодексом не предусмотрен отзыв налогоплательщиком ошибочно представленной в налоговый орган налоговой декларации. | Письмо Минфина РФ от 01.02.2011 N 03-02-08/6 | |
| НДФЛ | |||
| Получение имущественного налогового вычета | Отсутствуют основания для признания курсовой разницы, образовавшейся в результате изменения курса валют при погашении кредита, в качестве фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение квартиры. | Письмо Минфина РФ от 11.02.2011 N 03-04-05/7-79 | |
| Учет материальной помощи при рождении ребенка | Не подлежит обложению НДФЛ материальная помощь при рождении ребенка, предоставляемая в сумме, не превышающей 50 000 руб., одному из родителей по их выбору либо двум родителям исходя из расчета общей суммы 50 000 руб. | Письмо Минфина РФ от 21.02.2011 N 03-04-06/9-36 | |
Письмо Минфина РФ от 11.02.2011 N 03-03-06/1/91
Вопрос: Правомерно ли ЗАО учитывает в целях исчисления налога на прибыль отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке обязательств, выраженных в иностранной валюте, по суммам задолженности по переквалифицированным в соответствии с п. 4 ст. 269 НК РФ процентам по заемным средствам?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов в виде отрицательной курсовой разницы и процентов по кредитным договорам и договорам займа для целей налогообложения прибыли организации и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 265 Кодекса (в редакции, действующей с 1 января 2010 г.) к внереализационным расходам относятся расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением авансов, выданных (полученных) в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
При этом отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
Следовательно, расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки обязательств по кредитным договорам и договорам займа, стоимость которых выражена в иностранной валюте, а также проценты по таким договорам организация-заемщик вправе отнести к расходам для целей налогообложения прибыли организаций.
Пунктами 2 и 4 ст. 269 Кодекса предусмотрен порядок переквалификации процентов в дивиденды в случае, если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации, и если размер такой контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации.
Порядок расчета предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений п. 1 ст. 269 Кодекса и коэффициента капитализации приведен в п. 2 ст. 269 Кодекса.
Проценты, переквалифицированные в дивиденды, на основании п. 4 ст. 269 Кодекса не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций, а облагаются налогом в соответствии с п. 3 ст. 284 Кодекса.
Таким образом, курсовые разницы по процентам, выраженным в иностранной валюте, приравненным к дивидендам, не учитываются для целей налогообложения прибыли.
назад
Письмо Минфина РФ от 11.02.2011 N 03-04-05/7-79
Вопрос: Для приобретения квартиры физическому лицу был предоставлен кредит в иностранной валюте. По данному объекту жилой недвижимости был получен имущественный вычет в размере суммы, уплаченной продавцу согласно договору купли-продажи квартиры, и уплаченных процентов по ипотечному кредиту. После погашения обязательств по кредиту в связи с изменением курса валюты, фактическая стоимость квартиры (без учета уплаченных процентов) значительно увеличилась. Можно ли рассматривать образовавшуюся курсовую разницу как сумму фактически произведенных расходов на приобретение квартиры на территории РФ для целей получения имущественного налогового вычета по НДФЛ?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
При этом в фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться:
расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;
расходы на приобретение отделочных материалов;
расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.
Данный перечень является исчерпывающим.
Расходы в виде курсовой разницы, образовавшейся в результате получения кредита на приобретение квартиры в иностранной валюте, в перечне расходов не поименованы, следовательно, для включения данных расходов в фактически произведенные налогоплательщиком расходы на приобретение квартиры оснований не имеется.
назад
Письмо Минфина РФ от 21.02.2011 N 03-04-06/9-36
Вопрос: ООО применяет УСН (доходы, уменьшенные на величину расходов).
В связи с рождением ребенка работнице ООО (матери ребенка) была оказана материальная помощь, которая согласно ст. ст. 217, 218 НК РФ в сумме, не превышающей 50 000 руб., не облагается НДФЛ. Облагается ли НДФЛ сумма материальной помощи, выданная в связи с рождением ребенка отцу, если отец и мать ребенка работают в одной организации?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц сумм единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работникам при рождении ребенка, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Статьей 217 Кодекса определены виды доходов, не подлежащие налогообложению налогом на доходы физических лиц.
В соответствии с абз. 7 п. 8 ст. 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемых в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.
Следовательно, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц единовременная материальная помощь при рождении ребенка, предоставляемая в сумме, не превышающей 50 000 руб., одному из родителей по их выбору либо двум родителям исходя из расчета общей суммы 50 000 руб.
назад
Письмо Минфина РФ от 18.02.2011 N 03-07-09/06
Вопрос: Об отсутствии оснований для отказа в принятии к вычету сумм НДС, в случае если в графе 11 "Номер таможенной декларации" счета-фактуры указана неполная информация о номере таможенной декларации.
Ответ:
В связи с письмом по вопросам оформления счетов-фактур при реализации на территории Российской Федерации импортных товаров Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Согласно п. 2 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1 и 6 данной статьи. На основании пп. 13 и 14 п. 5 ст. 169 Кодекса обязательными реквизитами счета-фактуры являются страна происхождения товара и номер таможенной декларации.
В то же время в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 169 Кодекса ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Таким образом, в случае если в графе 11 "Номер таможенной декларации" счета-фактуры указана неполная информация о номере таможенной декларации (отсутствует порядковый номер товара из графы 32 основного или добавочного листа таможенной декларации либо из списка товаров (если при декларировании вместо добавочных листов использовался список товаров)) и такой счет-фактура не препятствует налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров, наименование товаров, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, то такой счет-фактура не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Одновременно сообщаем, что направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
назад
Письмо Минфина РФ от 17.02.2011 N 03-03-06/1/107
Вопрос: Основной вид деятельности ООО - оказание услуг в области информационных технологий. Большинство договоров предусматривают оказание услуг в течение длительного периода времени с поэтапной сдачей результатов оказанных услуг (далее - длительный проект). Продолжительность этапов, выделенных в договоре, составляет в среднем от 2 до 6 месяцев. Стоимость каждого из этапов определена в договоре. Акты оказанных услуг подписываются сторонами по завершении каждого этапа.
В целях исчисления налога на прибыль ООО применяет метод начисления. ООО ведет раздельный учет затрат по каждому длительному проекту, исходя из следующих принципов:
- прямые расходы (включая расходы на оплату труда, расходы на субподрядчиков, расходы на командировки, обучение персонала, отчисления в социальные фонды и др.) в полной сумме относятся на конкретный этап в рамках длительного проекта;
- накладные расходы, связанные обслуживанием и поддержкой функционирования основного производства, подлежат распределению на прямые расходы и отнесению на конкретные этапы согласно установленным базам распределения;
- общехозяйственные и коммерческие расходы признаются расходами текущего отчетного (налогового) периода в полной сумме.
В момент подписания договора на оказание услуг общая сумма расходов ООО по конкретному этапу в рамках длительного проекта не может быть определена точно, поэтому финансовый результат от оказания услуг по такому этапу может быть достоверно определен только после подписания акта оказанных услуг, подтверждающего завершение этапа в рамках длительного проекта.
В учетной политике ООО закреплен следующий порядок признания доходов и расходов по длительным проектам для целей исчисления налога на прибыль:
- сумма дохода отчетного (налогового) периода от оказания услуг в рамках конкретного этапа признается ежемесячно в сумме прямых затрат, включающих в себя накладные расходы основного производства, распределенных ООО на соответствующие этапы в рамках длительного проекта согласно принципам ведения раздельного учета затрат по длительным проектам;
- доход отчетного периода, в котором происходит подписание акта оказанных услуг по завершении этапа в рамках длительного проекта, определяется как разница между стоимостью этапа, указанной в договоре, и суммой ранее признанных доходов от реализации работ (услуг) по данному этапу;
- прямые расходы, включая распределяемые на них накладные расходы основного производства, по каждому конкретному этапу, в полном объеме учитываются в составе расходов текущего периода в соответствии с ежемесячным признанием доходов по данному этапу.
Соответствует ли порядок признания доходов и расходов по длительным проектам ООО для целей исчисления налога на прибыль положениям НК РФ?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно - тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке признания в целях налогообложения прибыли доходов и расходов при оказании услуг в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов и сообщает следующее.
Из письма следует, что договоры, заключенные организацией на оказание услуг в области информационных технологий, предусматривают их оказание в течение длительного периода времени с поэтапной сдачей результатов оказанных услуг. При этом стоимость каждого из этапов определена в договоре, акты сдачи-приема оказанных услуг подписываются сторонами по завершении каждого этапа.
Порядок признания доходов в целях налогообложения прибыли при методе начисления установлен ст. 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в соответствии с которой доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
Пунктом 3 ст. 271 Кодекса установлено, что для доходов от реализации, если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
Вместе с тем в установленных Кодексом случаях доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Так, положениями ст. 271 Кодекса распределение доходов с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов предусмотрено Кодексом в следующих случаях:
- по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам;
- если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
- по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг).
Каждое из указанных обстоятельств является самостоятельным основанием для распределения налогоплательщиком в налоговом учете доходов с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
При этом ст. 272 Кодекса установлено, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Принципы и методы, в соответствии с которыми распределяются доходы и расходы, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
Одновременно сообщаем, что в соответствии со ст. 34.2 Кодекса Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Консультирование указанных лиц по выбору наиболее оптимального для налогоплательщика порядка уплаты налога, проведение экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, методик оценки показателей хозяйственной деятельности этих лиц, а также оценка конкретных хозяйственных операций к обязанностям Минфина России не относятся.
назад
Письмо Минфина РФ от 17.02.2011 N 03-03-06/1/105
Вопрос: Организация расположена в районе, не относящемся к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям, но в котором начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате. Организация производит работникам и членам их семей компенсацию оплаты (расходов) проезда к месту проведения отпуска и обратно.
Статья 33 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 устанавливает право работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, на компенсацию расходов по оплате стоимости проезда и провоза багажа к месту проведения отпуска и обратно.
В соответствии с п. 3 Постановления Верховного Совета Российской Федерации от 19.02.1993 N 4521-1 льгота на бесплатный проезд к месту проведения отпуска и обратно распространяется на те северные районы, которые не отнесены к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям, но в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате.
Правомерно ли в данном случае относить затраты в виде суммы компенсаций оплаты стоимости проезда работников и членов их семей к месту отпуска и обратно в состав расходов на оплату труда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (в соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ)?
Пунктом 7 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ определено, что не подлежит обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В случае проведения отпуска указанными лицами за пределами территории РФ не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу РФ, включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов.
Вправе ли организация не учитывать в целях исчисления страховых взносов суммы компенсаций оплаты стоимости проезда работников и членов их семей к месту отпуска и обратно?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и в части учета для целей налогообложения прибыли расходов на оплату стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно для работников организаций, не относящихся к расположенным в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, но в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, сообщает следующее.
На основании положений ст. 33 Закона Российской Федерации от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (далее - Закон N 4520-1) лица, работающие в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет средств работодателя (организации, финансируемой из федерального бюджета) проезд к месту использования отпуска в пределах территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (за исключением такси), а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов.
В соответствии с п. 3 Постановления Верховного Совета Российской Федерации от 19.02.1993 N 4521-1 "О порядке введения в действие Закона Российской Федерации "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" государственные гарантии и компенсации, предусмотренные Законом N 4520-1, распространяются на районы Севера, в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, но не отнесенные к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям.
Согласно Постановлению Совета Министров СССР и ВЦСПС от 01.08.1989 N 601 "О районных коэффициентах к заработной плате рабочих и служащих предприятий, организаций и учреждений, расположенных в Кемеровской области и на территории городов Воркуты и Инты" в Кемеровской области введен коэффициент к заработной плате в размере 1,3.
Статьей 325 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.
Пунктом 7 ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что в целях налогообложения налогом на прибыль в состав расходов включаются расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством, - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем, - для иных организаций.
Таким образом, если коллективными, трудовыми договорами или локальными нормативными актами организации, в которой начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, но не отнесенной к расположенным в районах Крайнего Севера и приравненным к ним местностям, предусмотрена компенсация стоимости проезда работников к месту проведения отпуска и обратно, расходы на указанные выплаты могут быть включены в состав налоговой базы по налогу на прибыль.
По вопросам о порядке начисления страховых взносов следует обращаться в Министерство здравоохранения и социального развития Российской Федерации.
назад
Письмо Минфина РФ от 15.02.2011 N 03-07-08/42
Вопрос: О принятии к вычету сумм НДС, предъявленных российской организации при приобретении во втором полугодии 2010 г. у российских организаций услуг по перевозке и хранению товаров, вывезенных с территории РФ на территорию государств - членов Таможенного союза.
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных российской организации при приобретении во втором полугодии 2010 г. у российских организаций услуг по перевозке и хранению товаров, вывезенных с территории Российской Федерации на территорию государств - членов Таможенного союза, и сообщает.
В соответствии с положениями ст. ст. 171 и 172 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), использованных для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, принимаются к вычету после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами указанных товаров (работ, услуг), и (или) иных документов, предусмотренных указанными статьями Кодекса.
На основании положения Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009 и гл. 21 Кодекса услуги по перевозке и хранению товаров, вывезенных с территории Российской Федерации на территорию государств - членов Таможенного союза, оказанные российскими организациями во втором полугодии 2010 г., подлежали налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов. В связи с этим принятие к вычету в вышеуказанном порядке сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику при приобретении таких услуг, использованных для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, действующему законодательству о налогах и сборах не противоречит.
Одновременно сообщаем, что направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
назад
Письмо ФНС от 11.02.2011 N КЕ-4-3/2151
Вопрос: О порядке уплаты с 01.01.2011 ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль организаций в связи с вступлением в силу изменений, внесенных в п. 3 ст. 286 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ.
Ответ:
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль организаций и сообщает следующее.
В соответствии с изменениями, внесенными в п. 3 ст. 286 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования", вступившими в силу с 1 января 2011 г., организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, не превышали в среднем десяти миллионов рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.
Налогоплательщик применяет данный порядок уплаты налога начиная с квартала, следующего за предыдущими четырьмя кварталами, доходы от реализации в которых соответствуют указанному выше критерию.
Учитывая изложенное, если у ООО доходы от реализации за I, II, III и IV кварталы 2010 г. в среднем не превысили 10 млн руб. за каждый квартал (то есть сумма строк 010 листа 02, 010 и 020 листа 05 налоговой декларации за 2010 г., деленная на 4, не превысила 10 млн руб.), то с I квартала 2011 г. оно должно уплачивать только квартальные авансовые платежи.
назад
Письмо Минфина РФ от 11.02.2011 N 03-03-06/1/88
Вопрос: Федеральными законами от 25.11.2009 N 281-ФЗ и от 27.07.2010 N 229-ФЗ были внесены изменения в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ.
Согласно абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ в редакции указанных Федеральных законов стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. п. 13 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ.
При этом обозначенная норма в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г.
При проведении инвентаризаций в 2009 г. и по состоянию на 01.01.2010 ООО были выявлены материально-производственные запасы. Указанное имущество использовалось ООО в основной производственной деятельности в 2010 г. и в ноябре - декабре 2010 г. было реализовано.
По какой стоимости следует признавать в налоговом учете материально-производственные запасы, выявленные в ходе инвентаризации в 2009 г., при их передаче (списании) в производство в 2010 г., а также при их реализации в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей с 01.01.2010, и сообщает следующее.
Федеральными законами от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" в п. 2 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внесены изменения.
Так, в соответствии с положениями п. 2 ст. 254 Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2010) стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. п. 13 и 20 ч. 2 ст. 250 Кодекса.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 268 Кодекса при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в абз. 2 п. 2 ст. 254 Кодекса.
Учитывая изложенное, при реализации или списании в производство в 2010 г. имущества, выявленного в ходе инвентаризации и оприходованного до 2010 г., налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму рыночной стоимости указанного имущества, по которой оно было принято к учету.
назад
Письмо Минфина РФ от 09.02.2011 N 07-02-06/14
Вопрос: О порядке начисления НДС в случае, когда отгрузка товара была произведена в одном налоговом периоде, а право собственности на этот товар переходит к покупателю в другом налоговом периоде, а также об учете суммы НДС, предъявляемой продавцом покупателю при отгрузке товара, при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Ответ:
В связи с обращением Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций (в части бухгалтерского учета и отчетности).
Вместе с тем обращаем внимание, что отражение фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета производится в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
По разъяснению Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики на основании п. 1 ст. 167 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. В связи с этим если отгрузка товара была произведена в одном налоговом периоде, а право собственности на этот товар переходит к покупателю в другом налоговом периоде (после подписания акта приема-передачи товара покупателем), то начисление налога на добавленную стоимость следует произвести в том налоговом периоде, в котором осуществлена фактическая отгрузка товара, т.е. независимо от момента перехода права собственности.
Что касается налога на прибыль организаций, то согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 Кодекса.
Пунктом 19 ст. 270 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено Кодексом.
Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемые продавцом покупателю при отгрузке товара, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организацией не учитываются.
назад
Письмо Минфина РФ от 09.02.2011 N 03-03-06/2/29
Вопрос: Организация приобретает имущество, бывшее в эксплуатации.
В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. Из данной нормы НК РФ следует, что имущество для признания его амортизируемым должно одновременно соответствовать двум указанным условиям.
Согласно п. 1. ст. 257 НК РФ основным средством признается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
При этом для основного средства, приобретаемого за плату, первоначальная стоимость определяется как сумма расходов на его приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Признается ли приобретаемое организацией имущество, бывшее в эксплуатации, основным средством в целях налога на прибыль, если оно:
- приобретается по цене ниже 40 000 руб. и срок его полезного использования с учетом срока эксплуатации у предыдущего собственника составит более 12 месяцев;
- приобретается по цене выше 40 000 руб., но срок его полезного использования с учетом срока эксплуатации у предыдущего собственника составит менее 12 месяцев;
- приобретается по цене ниже 40 000 руб. и срок его полезного использования с учетом срока эксплуатации у предыдущего собственника составит менее 12 месяцев?
Влияет ли на порядок признания приобретаемого имущества, бывшего в эксплуатации, основным средством в целях исчисления налога на прибыль тот факт, что у предыдущего собственника данное имущество учитывалось в составе основных средств?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 02.12.2010 и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом в целях гл. 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (в редакции, действовавшей до 1 января 2011 г.).
Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" внесены изменения в п. 1 ст. 256 Кодекса, вступившие в силу с 1 января 2011 г.
Указанными изменениями первоначальная стоимость для целей признания имущества амортизируемым увеличена до 40 000 руб.
Согласно ст. 257 Кодекса под основными средствами в целях гл. 25 Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
В соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ст. 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
Таким образом, расходы, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением и доставкой имущества, а также доведением до состояния, в котором оно пригодно для использования, формируют первоначальную стоимость этого имущества.
Затраты на приобретение основных средств первоначальной стоимостью менее 40 000 руб. учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 Кодекса. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Пункт 7 ст. 258 Кодекса определяет, что организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц), в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.
Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.
Таким образом, организация, приобретая бывшее в употреблении амортизируемое имущество, может самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов и начислять амортизацию до полного списания стоимости.
назад
Письмо Минфина РФ от 04.02.2011 N 03-03-06/1/62
Вопрос: Организация (далее - лизингополучатель) в 2007 г. получила по договору лизинга автомобиль. Срок договора лизинга - три года. Автомобиль, согласно договору, числится на балансе лизингополучателя. В налоговом учете первоначальная стоимость автомобиля признана в сумме расходов лизингодателя (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ). Лизингополучатель ежемесячно начисляет амортизацию по принятому на баланс лизинговому имуществу. По окончании срока договора автомобиль переходит в собственность лизингополучателя. В 2009 г. сумма лизинговых платежей была пересмотрена лизингодателем в сторону увеличения в соответствии с условиями договора.
Должна ли быть изменена в целях исчисления налога на прибыль первоначальная стоимость предмета лизинга у лизингополучателя, в которой автомобиль был принят к бухгалтерскому и налоговому учету, если в соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов и сообщает следующее.
Из письма следует, что предмет лизинга числится на балансе лизингополучателя. До окончания срока действия договора лизинга лизингодатель увеличивает размер лизинговых платежей.
В соответствии со ст. 665 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.
В соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
Пунктом 2 ст. 257 НК РФ установлено, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Таким образом, увеличение размера лизинговых платежей по договору лизинга не увеличивает первоначальной стоимости имущества, являющегося предметом лизинга.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
назад
Письмо Минфина РФ от 01.02.2011 N 03-02-08/6
Вопрос: Имеет ли право налогоплательщик отозвать из налоговой инспекции ошибочно поданную налоговую декларацию, если не окончен срок проведения камеральной проверки указанной декларации и по результатам проверки не вынесено решение?
Ответ:
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу об отзыве из налоговой инспекции ошибочно поданной налоговой декларации и сообщается следующее.
Налоговым кодексом Российской Федерации (ст. ст. 80 и 81) регулируется порядок представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) и уточненной налоговой декларации (уточненного расчета).
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 Налогового кодекса Российской Федерации.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном указанной статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
Кодексом не предусмотрен отзыв налогоплательщиком ошибочно представленной в налоговый орган налоговой декларации.
назад
Общая информация о группе компаний «Лигал Бридж»
Группа компаний «Лигал Бридж» успешно работает на рынке консалтинговых услуг более 16 лет.
Мы предоставляем комплексное решение задач клиента и оказываем услуги:
- юридические услуги, в том числе международное право
- аудит
- налоговый консалтинг
- бухгалтерские услуги
- управленческий консалтинг
- регистрационные услуги
- услуги для физических лиц
Опыт и знания наших специалистов, накопленные в разных сферах делового консультирования, а также индивидуальный подход к решению задач, поставленных клиентами, позволяют обеспечивать неизменно высокое качество предоставляемых нами услуг.
Наши клиенты – российские и зарубежные компании и организации из различных отраслей экономики, а также физические лица. За 16 лет работы нами успешно проведены более 2500 проектов в таких компаниях, как:
