Ежеквартальныйотче т открытое акционерное общество «Группа Компаний пик»

Вид материала

Содержание

Порядок учета поступления и использования инвестируемых средств.
Расходы по инвестиционной деятельности.
Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте
Учет расчетов с подотчетными лицами
Учет формирования финансового результата
Учет налога на прибыль
Инвентаризация имущества и обязательств

Подобный материал:

1 ... 46 47 48 49 50 51 52 53 ... 61

Порядок учета поступления и использования инвестируемых средств.

Учет привлеченных средств физических и юридических лиц, используемых в инвестиционных проектах, ведется на сч.76.01 «Расчеты с инвесторами по инвестиционным договорам» непосредственно в корреспонденции со счетами учета денежных средств или иного имущества, полученного в счет инвестирования строительства, в течение всего периода действия договора об участии в Инвестиционной программе.
Учет вложений в инвестиционные проекты ведется на сч.60.05 «Расчеты по инвестиционным договорам», аналитический учет организуется по каждому инвестиционному контракту/договору.
Задолженность по инвестиционным договорам Предприятие переводит в краткосрочную с даты получения заключения о соответствии (ЗОС) на объект инвестиционно-девелоперского проекта (ИДП). До даты получения ЗОС такая задолженность считается краткосрочной.
Вложение временно свободных привлеченных денежных средств осуществляется, как правило, в ценные бумаги и займы, выдаваемые лицам, совместно с ОАО «Группа компаний ПИК» участвующим в инвестиционной деятельности.

Расходы по инвестиционной деятельности.

Учет затрат, понесенных Предприятием в рамках договоров Соинвестирования или Инвестирования (далее именуемые «договора Соинвестирования») и связанных с получением доходов от инвестиционной деятельности ведется на счетах 08, 36 с последующим формированием стоимости актива:

Если Соинвестор или Инвестор (далее именуемые «Соинвестор») несет какие-либо расходы, непосредственно связанные с его участием в инвестиционно-девелоперском проекте, такие расходы накапливаются в учете Соинвестора на следующих счетах:

08.02 «Вложения во внеоборотные активы по инвестиционным контрактам» - если в рамках инвестиционно-девелоперского проекта возводится объект ИДП, который Соинвестор впоследствии планирует использовать в собственной деятельности, например, объект коммерческой недвижимости, который Соинвестор после окончания строительства планирует использовать для предоставления в аренду;
36 «Расходы на создание объекта строительства для продажи», если Соинвестор планирует по окончанию строительства реализовать профинансированные объекты по договорам купли продажи или привлекает средства соинвесторов, и после окончания строительства объекты должны быть переданы им.

Если в соответствии с условиями договора соинвестирования Соинвестор выплачивает Застройщику (Заказчику, Девелоперу) ежемесячное вознаграждение за оказание услуг Застройщика (Заказчика, Девелопера), расходы Соинвестора на уплату такого вознаграждения включаются в расходы на создание объектов ИДП.

Если Соинвестор осуществляет финансирование расходов на подготовку к строительству за счет заемных средств, учет затрат по кредитам и займам ведется следующим образом:

Если в кредитном договоре (договоре займа) указано, что заемные средства привлекаются Соинвестором под конкретный договор соинвестирования / объект ИДП, затраты по данному кредитному договору (договору займа) включаются Соинвестором в расходы, связанные с созданием конкретных объектов ИДП или объектов недвижимости;
Если для финансирования расходов, связанных с участием в строительстве, используются заемные средства, привлеченные Соинвестором для целей, не связанных с созданием конкретных объектов ИДП или объектов недвижимости, затраты по данному кредитному договору (договору займа) отражаются в составе прочих расходов того периода, в котором они были понесены.

Учет расходов на возведение объектов ИДП и создание объектов недвижимости у Соинвестора ведется в разрезе статей доходов и расходов по ИДП и в разрезе объектов ИДП.
На этапе завершения ИДП Соинвестор принимает у Застройщика (Заказчика) законченные строительством объекты недвижимости, которые были им ранее профинансированы. Приемка Соинвестором законченных строительством объектов недвижимости у Застройщика (Заказчика) осуществляется на основании акта приемки-передачи объекта недвижимости на дату составления акта об исполнении обязательств по договору соинвестирования.
Принятый от Застройщика объект недвижимости принимается Соинвестором на учет на счета:

08.02 «Вложения во внеоборотные активы по инвестиционным контрактам» - если возведенные в рамках инвестиционно-девелоперского проекта объекты недвижимости Соинвестор планирует использовать в собственной деятельности. В этом случае на счете 08.02 в учете формируется полная инвестиционная стоимость объекта ИДП, который затем переводится в состав собственных основных средств или доходных вложений в материальные ценности.
36 «Расходы на создание объекта строительства для продажи» - если возведенные в рамках инвестиционно-девелоперского проекта объекты недвижимости Соинвестор планирует реализовать.

Поступление инвестиционного актива от Застройщика (Заказчика), отражается в учете в корреспонденции со счетом 60.05 «Расчеты по инвестиционным договорам». На основании данных Застройщика (Заказчика) Общество производит распределение инвестиционной стоимости по видам недвижимости на счете 36.02 «Расходы на создание объекта строительства для продажи по видам недвижимости» по каждому объекту ИДП в разрезе видов недвижимости: жилая недвижимость, нежилые помещения и гаражи,
Расходы Соинвестора, связанные с созданием принятого у Застройщика (Заказчика) объекта ИДП и накопленные на счетах 08.02 «Вложения во внеоборотные активы по инвестиционным контрактам» или 36 «Расходы на создание объекта строительства для продажи», включаются в его стоимость. На данном этапе учета инвестиционная стоимость объекта ИДП складывается из двух частей, которые отражаются на следующих счетах учета:

расходы, произведенные самим предприятием в связи с созданием объекта ИДП, отраженные на счете 36.01 «Расходы на создание объекта строительства для продажи» и 36.03 «Прямые расходы на создание объекта недвижимости»;
строительная стоимость объекта ИДП в разбивке по видам недвижимости, учтенная на счете 36.02 «Расходы на создание объекта строительства для продажи по видам недвижимости».

Если в рамках реализации ИДП возводится несколько объектов ИДП (несколько корпусов домов, микрорайонов), то в учете предприятия формируются распределяемые расходы, которые невозможно определить к конкретному объекту ИДП (корпусу). Такие расходы, относятся на объект ИДП: строительная площадка, очередь строительства, микрорайон (далее «общеплощадочные расходы»). В частности, к распределяемым расходам на создание объекта ИДП могут относится:

Расходы по входу в проект (расходы на приобретение инвестиционных активов, на конкурсные мероприятия, агентское вознаграждение, прочие расходы по входу в проект);
расходы по сопровождению проекта (арендные платежи, земельный налог за земельный участок, проценты по целевым кредитам и займам, вознаграждение Девелопера, вознаграждение Заказчика, вознаграждение риэлтора);
расходы по освобождению площадки (вывод предприятий, переселение жителей, компенсационные выплаты собственникам, прочие расходы по освобождению территории);
расходы на обременения;
расходы на продвижение и рекламу объекта;
Расходы на оформление права собственности на объект ИДП (объекты недвижимости).
Другие расходы, которые невозможно с точностью определить к какому корпусу (объекту ИДП) они относятся.

В том случае, если в рамках реализации ИДП возводится один объект ИДП, все расходы на реализацию ИДП являются прямыми и включаются в себестоимость объекта ИДП непосредственно.

Распределение накопленных общеплощадочных расходов между объектами ИДП, производится пропорционально общей площади незакрытых объектов ИДП на дату распределения. Если по объекту ИДП известна фактическая площадь (по обмерам БТИ), то для расчета берутся фактические данные. Если нет – то берется проектная площадь. Не производится распределение расходов на сданные (закрытые) объекты ИДП (корпуса). При распределении общеплощадочных расходов, производится списание части расходов, накопленных на счете 36.01 «Расходы на создание объекта строительства для продажи» на элементе справочника объектов ИДП с детализацией на уровне строительной площадки (микрорайона, очереди), на элементы справочника объектов ИДП с детализацией на уровне корпуса.

При следующем распределении общеплощадочных расходов на входящие в застройку объекты ИДП (корпуса), в качестве остатка суммы расходов, произведенных в целом по строительной площадке, используется общая сумма расходов на уровне строительной площадки за весь период реализации ИДП, за вычетом суммы, ранее списанной на принятые корпуса.

После произведенного распределения расходов Соинвестор переводит полученные объекты недвижимости, предназначенные для продажи, на учет на счет 37 «Объекты недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано» по стоимости, которая включает в себя:

Стоимость, по которой объект недвижимости принят от Застройщика (Заказчика, Инвестора);
Приходящуюся на объект недвижимости долю расходов Соинвестора на его создание.

Сформированная предприятием стоимость объекта ИДП, учтенная на счетах 36.01, 36.02 распределяется между всеми объектами недвижимости, входящими в объект ИДП, пропорционально площади объектов недвижимости.

Списание прямых расходов предприятия по объектам недвижимости с соответствующих субсчетов счета 36.03 «Прямые расходы на создание объекта недвижимости» производится непосредственно на каждый объект недвижимости, учтенный на соответствующих субсчетах к счету 37 «Объекты недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано».

В процессе данного распределения определяются фактические расходы на создание каждого объекта недвижимости, которые в дальнейшем подлежат реализации по договорам купли-продажи или передаче Соинвесторам по инвестиционным договорам.

С даты подписания Акта приемки от Застройщика (Заказчика, Инвестора) законченного строительством объекта ИДП до момента получения свидетельства о праве собственности компании на объекты недвижимости (либо до даты Акта о реализации договора соинвестирования) в себестоимость объектов недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано, включаются непосредственно относящиеся к ним расходы.

На момент получения компанией свидетельства о праве собственности на объект недвижимости (на дату Акта о частичной реализации инвестиционного контракта) объект недвижимости отражается по фактической себестоимости, которая в дальнейшем не подлежит изменению. Объекты недвижимости, по которым получены свидетельства о праве собственности, отражаются на счете 43.03 «Объекты недвижимости для продажи».

Если после принятия объекта недвижимости от Застройщика (Заказчика, Инвестора) Соинвестор несет затраты по кредитам и займам, привлеченным для финансирования расходов, связанных с приобретением/созданием данного объекта недвижимости, такие затраты включаются в первоначальную стоимость (фактическую себестоимость) объекта недвижимости. Включение затрат по кредитам и займам в первоначальную стоимость (фактическую себестоимость) объекта недвижимости прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта недвижимости на учет Соинвестора в качестве объекта основных средств (товаров, готовой продукции).
Если Соинвестор привлекал к финансированию расходов на возведение объектов недвижимости других Соинвесторов (Дольщиков по договорам долевого участия в строительстве, далее «Соинвесторов 2-ого уровня»), то после получения объекта недвижимости от Застройщика (Заказчика, Инвестора) и определения его стоимости производится его передача Соинвестору 2-ого уровня. На дату подписания Акта о реализации договора инвестирования фактическая себестоимость объектов недвижимости списывается со счета 37.01 «Объекты недвижимости для продажи, право собственности на которые не зарегистрировано» в дебет счета 76.01 «Расчеты с инвесторами по инвестиционным договорам».

При этом финансовый результат Соинвестора от операции определяется как сумма экономии между финансированием, полученным от Соинвестора 2-ого уровня и его стоимостью для Соинвестора. В том случае, если сумма полученного финансирования меньше расходов на создание объекта недвижимости, сформированных в учете Соинвестора, убыток от операции отражается как финансовый результат, полученный по договорам соинвестирования по дебету счета 90.02.08 «Себестоимость - сумма экономии при реализации инвестиционного проекта».

В том случае, если сумма полученного финансирования больше расходов на создание объекта недвижимости, то полученная экономия отражается по кредиту счета 90.01.08 «Выручка - сумма экономии при реализации инвестиционного проекта».

Расходы, связанные с продажей объектов недвижимости отражаются на счете 44 «Расходы на продажу»

На счете 44.01 «Коммерческие расходы» собираются расходы, которые невозможно напрямую соотнести с конкретным объектом недвижимости, списываются ежемесячно на счет 90.06 «Расходы на продажу».

На счете 44.03 «Издержки обращения по инвестиционной деятельности» собираются расходы, которые прямо относятся к объекту недвижимости, под указанными расходами понимаются:

- коммунальные расходы, понесенные Предприятием по объектам недвижимости от момента регистрации права собственности на Предприятие до момента реализации – списываются в момент реализации на счет 90.02. «Себестоимость продаж»;

- расходы на оформление права собственности, понесенные Предприятием – списываются в момент реализации на счет 90.02. «Себестоимость продаж»;

- прочие расходы, понесенные Предприятием по объектам недвижимости от момента регистрации права собственности на Предприятие до момента реализации – списываются в момент реализации на счет 90.02. «Себестоимость продаж».

7.4.22. Под затратами на содержание объекта ИДП с момента передачи эксплуатирующей организации до его передачи собственникам понимаются расходы предприятия, связанные с содержанием построенного объекта ИДП, который в последствии будет передан в установленном порядке собственнику (будущему собственнику), но предприятие несет расходы по эксплуатации объекта. В бухгалтерском учете данные расходы отражаются по дебету счета 76.14. «Расчеты по незаселенному фонду», включая суммы уплаченного НДС. В случае, если предприятие заключает договора с собственниками (будущими собственниками) объектов недвижимости, в которых прописывается, что собственник (будущий собственник) возмещает коммунальные платежи, то расходы предприятия на содержание объекта ИДП списываются за счет этих средств. В том случае, если компенсация расходов предприятия на оплату коммунальных услуг по объекту недвижимости, внесенная покупателем (соинвестором) не покрывает все понесенные им расходы, та их часть, которая не была покрыта внесенной компенсацией, относится на увеличение инвестиционной стоимости объекта недвижимости по счету 37 «Объекты недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано» или 36.03 «Прямые расходы на создание объекта недвижимости».

7.5. Учет финансовых вложений

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у предприятия на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

переход к предприятию финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

способность приносить предприятию экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств предприятия, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

К финансовым вложениям предприятия относятся инвестиции предприятия в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе в долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя), вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ), предоставленные другим организациям займы (за исключением беспроцентных), депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, вклады по договору простого товарищества, и пр.
Не учитываются в составе финансовых вложений и не отражаются по балансовому счету 58 «Финансовые вложения» инвестиции в следующие финансовые активы:

векселя, полученные предприятием-векселедателем от организации-продавца при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги (учитываются на балансовом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);

векселя, выданные организацией-векселедателем предприятию-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги (учитываются на балансовом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»);

вложения предприятия в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемое предприятием за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, нематериальные активы;

предоставленные предприятием беспроцентные займы;

имущественные права (требования), приобретенные по номинальной стоимости.

Предприятие ведет аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является предприятие, организациям-заемщикам и т.п.).
По принятым к бухгалтерскому учету ценным бумагам в аналитическом учете формируется следующая информация:

наименование эмитента и название ценной бумаги;

номер, серия и т.д.;

номинальная цена;

цена покупки;

расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, если таковые имели место быть;

общее количество приобретенных ценных бумаг;

дата покупки;

дата продажи или иного выбытия.

Финансовые вложения предприятия подразделяются, в зависимости от срока, в течение которого предполагается использовать объект, на долгосрочные и краткосрочные.

Финансовые вложения рассматриваются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Такие вложения являются оборотными активами и отражаются по статье «Краткосрочные финансовые вложения» бухгалтерского баланса. Остальные финансовые вложения представляются как долгосрочные и отражаются в составе внеоборотных активов по статье «Долгосрочные финансовые вложения» бухгалтерского баланса. На предприятии организуется раздельный учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

На балансовую дату предприятие производит перевод долгосрочных финансовых вложений в краткосрочные, таким образом, финансовые вложения со сроком обращения (погашения) не более 12-ти месяцев после отчетной даты в бухгалтерском балансе показываются по строке «Краткосрочные финансовые вложения».

По облигациям, векселям, другим ценным бумагам (за исключением акций), а также по предоставленным займам и иным финансовым вложениям предприятие формирует в аналитическом учете дополнительную информацию в разрезе следующих групп:

паи и акции;

вклады в уставные капиталы ООО;

долговые ценные бумаги

займы, предоставленные другим предприятиям;

приобретенные права;

жилищные сертификаты;

вклады по договору простого товарищества

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, равной сумме фактических затрат предприятия на их приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов).
При использовании в расчетах с поставщиками (прочими кредиторами) векселей третьих лиц, выбытие этих векселей отражается через счета учета прочих доходов и расходов.
Доходы по финансовым вложениям (за исключением доходов от реализации финансовых вложений) признаются прочими доходами.
Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье расчетов с кредиторами, только если права на объект перешли к предприятию. В остальных случаях суммы, внесенные предприятием в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются как дебиторская задолженность.
Проценты, начисленные по предоставленным займам и депозитным вкладам в кредитных организациях в соответствии с условиями заключенных договоров, отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
Операции по выбытию векселей (доходных векселей – финансовые вложения и бездоходных векселей – дебиторская задолженность) отражаются в учете с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» при этом в бухгалтерской отчетности финансовый результат от указанных операций отражается свернуто.

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, Предприятие осуществляет проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость. В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется.

Операции по начислению/использованию/восстановлению резерва под обесценение финансовых вложений отражаются в учете с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Затраты по заемным средствам

Долгосрочная задолженность по кредитам и займам в случае, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга по состоянию на отчетную дату остается менее 365 дней переводится в краткосрочную.
В расходы предприятия по заемным средствам включаются:

проценты, причитающиеся к оплате займодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
дополнительные расходы, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

Расходы по заемным средствам признаются прочими расходами того отчетного периода, к которому они относятся, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. В стоимость инвестиционного актива расходы по кредитам и займам включаются в случаях, определенных в настоящем пункте.

В случае если, согласно условиям заключенного договора, заемные средства были предоставлены займодавцем для целевого использования на приобретение (создание) инвестиционного актива, в стоимость инвестиционного актива включаются все расходы, возникшие до зачисления инвестиционного актива в состав основных средств, либо нематериальных активов.

В случае если, заемные средства были привлечены на общие цели, то независимо от цели на которые фактически были использованы заемные средства, расходы по таким заемным средствам отражаются в составе прочих расходов того отчетного периода в котором они были понесены.

Процентные расходы по заемным средствам списываются равномерно в течение срока обращения векселя (в течение срока обращения облигаций). При этом срок обращения векселя определяется следующим образом:

для векселей сроком платежа «по предъявлении» – как один год со дня составления векселя;
для векселей сроком платежа «по предъявлении, но не ранее определенного дня» – как срок от даты составления векселя до наиболее раннего дня, на который вексель может быть предъявлен к платежу, плюс один год;
для векселей сроком платежа «во столько-то времени от предъявления» – как срок от предъявления векселя до платежа плюс один год;
для векселей сроком платежа «во столько-то времени от составления» – как указанный в векселе срок (от даты составления векселя до даты предъявления его к платежу);
для векселей сроком платежа «на определенный день» – срок от даты составления векселя до указанной в векселе даты предъявления его к платежу.

В настоящем пункте указание на один год характеризует срок, в течение которого векселедержатель может предъявить к платежу вексель, срок платежа по которому установлен как «по предъявлении», «по предъявлении, но не ранее» и «во столько-то времени от предъявления». В случае если в таком векселе (срок платежа по которому определяется датой его предъявления) срок, в течение которого вексель может быть предъявлен к платежу, ограничен сроком иным, чем один год, применяется условие о сроке, написанное в векселе.

Задолженность предприятия по кредиту (займу), полученному или выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, при принятии ее к учету, учитывается в рублевой оценке по курсу центрального банка РФ, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита), а при отсутствии курса центрального банка РФ – по курсу, определенному предприятием по согласованию с кредитором и оформленному в виде соглашения.

Пересчет суммы задолженности по кредиту (займу), выраженному в иностранной валюте, в рубли производится на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Начисление процентов по полученным займам и кредитам производится в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре. Задолженность по полученным займам и кредитам отражается в бухгалтерской отчетности с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов к уплате согласно условиям договоров.
Проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и иным выданным заемным обязательствам учитываются предприятием в следующем порядке:

В случае начисления процентов на вексельную сумму по выданным векселям - задолженность по такому векселю показывается с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя. Начисление процентов по векселю происходит ежемесячно с отражением по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»
В случае выдачи собственного векселя с дисконтом задолженность по такому векселю показывается в балансе с учетом всей суммы причитающегося дисконта. В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегося дисконта в качестве расхода по выданным векселям - предприятие учитывает дисконт как расходы будущих периодов с использованием счета 97.11 «Расходы будущих периодов по дисконту по собственным векселям, облигациям». По мере истечения срока обращения векселя часть дисконта включается в состав прочих расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При выдаче собственного векселя для получения займа задолженность по векселю отражается с использованием балансовых счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и (или) 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Начисление причитающихся заимодавцу доходов по иным заемным обязательствам производится предприятием равномерно (ежемесячно) и признается в отчетности с учетом положений настоящей учетной политики.
Полученные предприятием гарантии в обеспечение возврата заемных средств учитываются на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» в разрезе каждого полученного обеспечения.
При предоставлении предприятием в залог займодавцу собственного имущества в качестве обеспечения возврата полученных заемных средств, выданное обеспечение учитывается за балансом на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Сумма выданного обеспечения оценивается в соответствии с договором залога. При отсутствии в договоре залога указаний о сумме выданного обеспечения, указанная сумма отражается как сумма обеспечиваемого обязательства по возврату долга.

Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте

Активы и обязательства предприятия, выраженные в иностранной валюте, оцениваются согласно установленным законодательством РФ о бухгалтерском учете правилам.

При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого ЦБР, пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.

Записи в бухгалтерском учете предприятия по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции. При этом для обеспечения аналитического учета записи одновременно производятся в валюте совершения операции.
Датой совершения операций по импорту активов является дата перехода права собственности к предприятию.
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли производится на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.
Для составления бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), МПЗ и других активов, не перечисленных, а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.

Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, МПЗ, других аналогичных активов, а также средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов предприятия, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой. Положительные курсовые разницы отражаются на счете 91.01 «Прочие доходы», отрицательные курсовые разницы отражаются на счете 91.02 «Прочие расходы». В бухгалтерской отчетности доходы и расходы, которые образовались в результате пересчета курсовых разниц отражаются свернуто.

Учет расчетов с персоналом

Все выплаты работникам предприятия, связанные с выполнением обязанностей, установленных трудовыми договорами, внутренними положениями и (или) коллективными договорами, признаются в бухгалтерском учете организации в качестве обязательства (начисленного расхода).
Резерв на оплату предстоящих отпусков не создается.

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Размер ущерба, причиненного предприятию при утрате и (или) порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.
При этом под фактическими потерями, исчисляемыми исходя из рыночных цен, понимается рыночная стоимость аналогичного имущества с учетом степени износа на день причинения ущерба.

Учет расчетов с подотчетными лицами

Основанием для выдачи денежных средств под отчет на командировочные расходы является приказ руководителя предприятия или утвержденные авансовый отчет, на административно-хозяйственные и операционные расходы - служебная записка, подписанная уполномоченным лицом предприятия.
Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому лицу запрещается. Если возникает такая необходимость, то операция передачи средств оформляется как прием денег в кассу от одного физического лица и выдача их из кассы другому подотчетному лицу.
В случае своевременно невозвращенных подотчетных сумм производится удержание из заработной платы работника.
Выдача средств в подотчет производится на срок не более 10 месяцев в течение календарного года.
Командировочные выдаются в размере, определенном Положением о командировках или отдельным распоряжением о сумме командировочных по конкретной служебной поездке конкретного работника.
Допускается перечисление денежных средств на хозяйственно-операционные расходы на корпоративные карты и личную банковскую карту подотчетного лица.

Доходы и расходы будущих периодов

Доходы, полученные предприятием в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются на балансовом счете 98 «Доходы будущих периодов». К таким доходам относятся:

доходы, полученные в счет будущих периодов (арендная плата, плата за коммунальные услуги);

безвозмездные поступления ценностей;

предстоящие поступления по недостачам материальных ценностей, выявленным за прошлые годы;

разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

Впоследствии сумма доходов будущих периодов включается в состав доходов от обычных видов деятельности или в состав прочих доходов.
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
На основании нижеуказанных правовых нормативных актов по бухгалтерскому учету расходами будущих периодов являются:

Расходы, понесенные в связи с предстоящими по договору строительного подряда работами (пункт 16 ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда"). По мере признания выручки по договору расходы по договору списываются для определения финансового результата отчетного периода. Данные расходы признаются расходами будущих периодов при условии, что договор строительного подряда подпадает под действие ПБУ 2/2008, то есть является длительным (более одного года) или переходящим (начало и конец приходятся на разные годы).
Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете предприятия как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора (пункт 39 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"). К таким расходам, в частности, относятся – расходы будущих периодов по программному обеспечению, расходы будущих периодов по приобретенным лицензиям и разрешениям, сертификации продукции, работ и услуг.
В составе расходов будущих периодов учитывается дисконт по векселям выданным (пункт 15 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам").
В составе расходов будущих периодов могут учитываться дополнительные расходы, связанные с получением кредитов и займов (пункт 8 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам").
Прочие расходы будущих периодов, которые обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем (пункт 9, 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). К таким расходам, в частности, могут быть отнесены расходы по страхованию, прочие расходы, отвечающие вышеуказанным критериям.

Предприятие производит классификацию расходов будущих периодов на «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы» на основании следующих критериев:

Внеоборотные активы, перечисленные в балансе, идентичны по использованию и используются для получения дохода/управления долгосрочный период, в составе же оборотных активов – активы потребляемые в ходе получения дохода/управления, при этом они могут быть как краткосрочные, так и долгосрочные. Кроме этого, согласно МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности»:

Актив должен быть классифицирован как оборотный, если он удовлетворяет одному из следующих критериев:

актив предполагается реализовать либо он предназначен для продажи или потребления в ходе обычного операционного цикла;

предназначен главным образом для торговли;

предполагается реализовать в течение 12 месяцев после отчетной даты;

представляет собой денежные средства или их эквиваленты.

Все остальные являются долгосрочными/внеоборотными.

Операционный цикл компании представляет собой период между приобретением активов для обработки и их реализацией за денежные средства или их эквиваленты. В случаях когда, операционный цикл не может быть достоверно определен, допускается, что его продолжительность равна 12 месяцам.

Таким образом, предприятие активы, которые по своей экономической сути отвечают критериям оборотных активов, отражает в балансе в разделе в разделе «Оборотные активы» по статье «затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам». Остальные активы отражаются в разделе «Внеоборотные активы» по статье «Прочие внеоборотные активы. В частности, к внеоборотным активам относятся расходы будущих периодов по программному обеспечению, расходы будущих периодов по приобретенным лицензиям и разрешениям, сертификации продукции, работ и услуг.

Расходы будущих периодов, отражаются на 97 счете и подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся.
Расходы будущих периодов списываются на счета учета затрат по мере признания в учете доходов, в связи с которыми они были осуществлены, либо равномерно в течение срока действия соответствующего документа (договора, сертификата). Если получение экономических выгод в будущих периодах не предполагается или досрочно закончился предполагаемый срок действия соответствующего документа (договора, сертификата, векселя), то расходы будущих периодов списываются на счет прочих расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Учет формирования финансового результата

Финансовым результатом деятельности предприятия является обобщающий показатель финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период.
Доход от ведения инвестиционной деятельности определяется как разница между целевыми средствами, полученными от физических и юридических лиц для инвестиций в строительство жилых домов, и фактическими затратами по инвестиционному контракту по конкретному адресу. Доход в пределах отчетного периода определяется в целом по адресу, без распределения по участникам инвестирования. Основанием для расчета дохода от инвестиционной деятельности является акт к договору с конкретным участником, внесшим средства на целевое финансирование. Для отражения этой операции в бухгалтерском учете используются следующие проводки: Д.сч.76 К.сч.37 – списываются затраты, связанные с процессом инвестирования строительства жилых или нежилых помещений по конкретному адресу. Дб 76 Кр 90 – определен доход от инвестиционной деятельности по конкретному адресу. Таким образом, выручкой от инвестиционной деятельности, которая отражается на счете 90.01 «Выручка», является вышеуказанный доход.
Невозвращенные при расторжении договоров задатки, а также штрафные санкции при расторжении договоров с соинвестирами признаются внереализационными доходами в момент оформления помещений в собственность инвесторов при выверке поступления целевых средств.
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления расходов (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Доходы от сдачи в аренду объектов основных средств относятся к основному виду деятельности.
Расходы в виде суммы начисленного налога на имущество предприятий учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Финансирование расходов за счет нераспределенной прибыли (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»), может осуществляться только в случае, если общим собранием участников принято решение о распределении прибыли на конкретные виды расходов.

Учет налога на прибыль

В целях отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различия налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в налоговом учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль, предприятие ведет обособленный учет возникающих разниц.
Информация о постоянных разницах формируется на счетах (субсчетах) бухгалтерского учета и (или) в аналитических регистрах.
Информация о постоянных налоговых обязательствах (активах) формируется на счетах бухгалтерского учета и (или) в аналитических регистрах.
Информация о временных разницах формируется в аналитических регистрах.
Информация об отложенных налоговых активах (обязательствах) формируется на счетах бухгалтерского учета и (или) в аналитических регистрах.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на счете 09.
Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете 77.
Постоянные налоговые обязательства (активы) отражаются в бухгалтерском учете на счете 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянные налоговые обязательства» («Постоянные налоговые активы») в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета 68.
Информация о сумме текущего налога на прибыль с учетом влияния постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов (обязательств) формируется на соответствующем субсчете счета 68. По окончании отчетного периода для целей исчисления налога на прибыль сформированная сумма текущего налога на прибыль предприятий переносится на субсчет «Налог на прибыль (расчеты с бюджетом)» счета 68, где разбивается на соответствующие бюджеты-получатели налога на прибыль.
При расчете величины постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств применяется пооперационный метод учета временных и постоянных разниц. Допускается применение сальдового метода учета временных и постоянных разниц.
При составлении финансовой отчетности в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках сумма отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отражается развернуто.
Излишне перечисленные в бюджет суммы налога на прибыль отражаются в бухгалтерском учете на соответствующем субсчете по расчетам по налогу на прибыль счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Инвентаризация имущества и обязательств

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предприятие проводит инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственному лицу. Инвентаризация основных средств предприятие проводит ежегодно.
Порядок проведения инвентаризации определяется распоряжением руководителя предприятия, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Проведение инвентаризаций обязательно:

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 01 октября отчетного года;

при смене материально ответственных лиц (на день приемки - передачи дел);

при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при ликвидации (реорганизации) предприятия перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

Для проведения инвентаризации на предприятии создается инвентаризационная комиссия. Персональный состав инвентаризационной комиссии утверждается Первым Вице-Президентом ОАО «Группа Компаний ПИК».
Для оформления инвентаризации применяются формы первичной учетной документации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные законодательством или внутренним организационно-распорядительным документом предприятия.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется в состав прочих доходов с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;

недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на прочие расходы.

Принятые инвентаризационной комиссией решения утверждаются приказом Первого Вице-Президента ОАО «Группа Компаний ПИК».

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.

Учет оценочных резервов

Предприятие создает на последнее число отчетного года следующие оценочные резервы:

Резерв по сомнительным долгам, в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась. Данные МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
под обесценение финансовых вложений (подробнее в разделе «Учет финансовых вложений).

Для создания каждого из названных резервов предусмотрен отдельный счет: счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений", счет 63 "Резервы по сомнительным долгам".
Величина оценочного резерва является оценочным значением. Оценочные резервы отдельной строкой в пассиве бухгалтерского баланса не отражаются. Таким образом, стоимость материально-производственных запасов, финансовых вложений и величина дебиторской задолженности показывается в активе баланса за минусом созданных по ним резервов.

Blog

Ежеквартальныйотче т открытое акционерное общество «Группа Компаний пик»

Содержание