Предисловие

Вид материала

Учебное пособие

Содержание Акционерным капиталом 40 (Нераспределенная прибыль) + 17 Бухгалтерский баланс материнской компании (до приобретения) Бухгалтерский баланс дочерней компании (до приобретения) 2/3 акционерного капитала дочерней компании за 360 Бухгалтерский баланс материнской компании (после приобретения) Бухгалтерский баланс дочерней компании (после приобретения) Примечание: Так же, как и бухгалтерском балансе до приобретения Бухгалтерский баланс группы компаний Примечания: Запасы= 1000+400=1400 Прочие резервы = 50 – только материнская компания Бухгалтерский баланс материнской компании (после приобретения) Бухгалтерский баланс дочерней компании (после приобретения) Бухгалтерский баланс группы компаний Примечания: Денежные средства= 100+220=320 Расчет показателей группы компаний Бухгалтерский баланс группы Акционерный капитал и резервы дочерней компании = 670

Подобный материал:

• Содержание предисловие  3 Введение, 2760.07kb.
• Томас Гэд предисловие Ричарда Брэнсона 4d брэндинг, 3576.37kb.
• Электронная библиотека студента Православного Гуманитарного Университета, 3857.93kb.
• Е. А. Стребелева предисловие,, 1788.12kb.
• Breach Science Publishers». Предисловие. [3] Мне доставляет удовольствие написать предисловие, 3612.65kb.
• Том Хорнер. Все о бультерьерах Предисловие, 3218.12kb.
• Предисловие предисловие petro-canada. Beyond today’s standards, 9127.08kb.
• Библейское понимание лидерства Предисловие, 2249.81kb.
• Перевод с английского А. Н. Нестеренко Предисловие и научное редактирование, 2459.72kb.
• Тесты, 4412.42kb.

Резервы

В предыдущих разделах под Акционерным капиталом дочерней компании понималась величина, состоящая из следующих частей:

Выпущенный акционерный капитал		100
Нераспределенная прибыль		120
Прочие резервы		50
ИТОГО		270

Резервы принадлежат владельцам обыкновенных акций. Доля меньшинства состоит из частей акционерного капитала и резервов.

Прочим резервом считается любой резерв, кроме нераспределенной прибыли. Он включает в себя установленный законом резерв, резерв переоценки капитала и резерв, предложенный членами исполнительного органа.


Например, в вышеприведенной ситуации, доля меньшинства в сумме 90 у.е. состоит из:

33 (Акционерный капитал) + 40 (Нераспределенная прибыль) + 17 (Прочие резервы)

Бухгалтерский баланс материнской компании (до приобретения)
Актив			Пассив
Денежные средства		360	Кредиторская задолженность		860
Запасы		1000
Инвестиции		200	Начисления		300
Основные средства		100	Акционерный капитал Нераспределенная прибыль Прочие резервы		300 150 50
		1660			1660

Бухгалтерский баланс дочерней компании (до приобретения)
Актив			Пассив
Денежные средства		20	Кредиторская задолженность		300
Запасы		400
Инвестиции		100
Основные средства		50	Акционерный капитал
			Выпущенный акционерный капитал		100
			Нераспределенная прибыль		120
			Прочие резервы		50
		570			570

Этап 1 – Приобретение дочерней компании


Материнская компания приобретает 2/3 акционерного капитала дочерней компании за 360 у.е. (оплата денежными средствами). Нераспределенная прибыль на дату приобретения называется «Прибыль до приобретения».


В консолидированной финансовой отчетности эти показатели суммируются с акционерным капиталом и взаимоисключаются путем сопоставления с показателем Инвестиции в дочернюю компанию.


Бухгалтерский баланс на дату приобретения

Бухгалтерский баланс материнской компании (после приобретения)
Актив			Пассив
Денежные средства		0	Кредиторская задолженность		860
Запасы		1000
Инвестиции		200	Начисления		300
Инвестиции в дочернюю компанию		360
Основные средства		100	Акционерный капитал Нераспределенная прибыль Прочие резервы		300 150 50
		1660			1660

Бухгалтерский баланс дочерней компании (после приобретения)
Актив			Пассив
Денежные средства		20	Кредиторская задолженность		300
Запасы		400
Инвестиции		100
Основные средства		50	Акционерный капитал
			Выпущенный акционерный капитал		100
			Нераспределенная прибыль		120
			Прочие резервы		50
		570			570

Примечание: Так же, как и бухгалтерском балансе до приобретения

Бухгалтерский баланс группы компаний
Актив			Пассив
Денежные средства		20	Кредиторская задолженность		1160
Запасы		1400
Инвестиции		300	Начисления		300
			Доля мелких акционеров		90
Основные средства Гудвилл		150 180	Акционерный капитал Нераспределенная прибыль Прочие резервы		300 150 50
		2050			2050

Примечания: Запасы= 1000+400=1400

Инвестиции =200+100=300

Основные средства = 100+50=150

Гудвилл = 360-2/3(100+120+50)=180

Кредиторская задолженность =860+300=1160

Доля меньшинства = 1/3 of (100+120+50)=90

Нераспределенная прибыль = 150 – только материнская компания

Прочие резервы = 50 – только материнская компания


Этап 2 – Консолидация на конец периода после приобретения


Вслед за приобретением, материнская компания получает прибыль 500 у.е., а прибыль дочерней компании составляет 400 у.е. 100 у.е. из прибыли дочерней компании выделяется в прочие резервы, а 300 у.е. отображается как нераспределенная прибыль. Прибыль, начисленная после приобретения, называется «Прибыль после приобретения». В этом случае прибыль после приобретения составляет 400 у.е.


Бухгалтерский баланс на конец периода после приобретения

Бухгалтерский баланс материнской компании (после приобретения)
Актив			Пассив
Денежные средства		100	Кредиторская задолженность		860
Запасы		1400
Инвестиции		200	Начисления		300
Инвестиции в дочернюю компанию		360
Основные средства		100	Акционерный капитал Нераспределенная прибыль Прочие резервы		300 650 50
		2160			2160

Бухгалтерский баланс дочерней компании (после приобретения)
Актив			Пассив
Денежные средства		220	Кредиторская задолженность		200
Запасы		500
Инвестиции		100
Основные средства		50	Акционерный капитал
			Выпущенный акционерный капитал		100
			Нераспределенная прибыль		420
			Прочие резервы		150
		870			870

	Прибыль до приобретения	Прибыль после приобретения	Итого
Нераспределенная прибыль	120	300	420*
Прочие резервы	50	100	150*

Бухгалтерский баланс группы компаний
Актив			Пассив
Денежные средства		320	Кредиторская задолженность		1060
Запасы		1900
Инвестиции		300	Начисления		300
			Доля меньшинства		223
Основные средства Гудвилл		150 180	Акционерный капитал Нераспределенная прибыль Прочие резервы		300 850 117
		2850			2850

Примечания: Денежные средства= 100+220=320

Запасы = 1400+500=1900

Инвестиции = 200+100=300

Основные средства = 100+50=150

Гудвилл= 360-2/3(100+120+50)=180

Кредиторская задолженность = 860+200=1060

Доля меньшинства = 1/3 от (100+420+150)=223

Нераспределенная прибыль = 650 +2/3 (300)=850

(только прибыль Д после приобретения)

Прочие резервы = 50 + 2/3 (100)=117

(только резервы Д после приобретения)


Подробный расчет и необходимые пояснения приведены ниже.

Расчет показателей группы компаний	Материнская компания		Дочерняя компания		Корректировки (см. ниже)		Бухгалтерский баланс группы
	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
Актив
Денежные средства	100		220				320
Запасы	1400		500				1900
Инвестиции	200		100				300
Инвестиции в дочернюю компанию	360					360
Гудвилл					180		180
Основные средства	100		50				150
Промежуточный счет					180	180
Пассив
Кредиторская задолженность		860		200				1060
Начисления		300						300
Доля меньшинства						223		223
Акционерный капитал		300		670	670			300
Нераспределенная прибыль		650						650
Доля прибыли дочерней компании (после приобретения)					67	267		200
Прочие резервы		50				67		117
ИТОГО	2160	2160	870	870	1097	1097	2850	2850

Корректировки

Д-т Гудвилл 180

Д-т Промежуточный счет 180

К-т Инвестиции в дочернюю 360

Компанию


Д-т Акционерный капитал Д 670

К-т Промежуточный счет 180

К-т Доля меньшинства 223

К-т Прибыль (после приобретения Д) 267


Д-т Прибыль (после приобретения Д) 67

К-т Общий резерв 67


Акционерный капитал и резервы дочерней компании = 670:

Доля материнской компании до приобретения 2/3 от 270= 180

Доля меньшинства 1/3 от 670= 223

Доля материнской компании после приобретения

2/3 от 670 минус 180 до приобретения = 267

Итого 670


Режим промежуточного счета предполагает количественную увязку изменений, вносимых в показатели финансовой отчетности материнской и дочерней компаний при их консолидации. Равенство оборотов по дебету и кредиту промежуточного счета (в вышеприведенном примере 180=180) свидетельствует о математически правильном исключении внутригрупповых оборотов по операциям между компаниями группы.