Geum.ru

Ifrs 1 Принятие Международных стандартов финансовой отчетности впервые

Вид материалаОтчет

Содержание


Приложение D Исключения из требований других МСФО.
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7

 Приложение D

Исключения из требований других МСФО.


D2. Поощряется, но не требуется, чтобы компания, впервые принявшая Международные стандарты, применяла IFRS 2 «Выплаты на основе долевых инструментов» к долевым инструментам, предоставленным 7 ноября 2002 г. или до этой даты 2002. Наряду с этим, поощряется, но не требуется, чтобы компания, впервые принявшая Международные стандарты, применяла IFRS 2 к долевым инструментам, предоставленным после 7 ноября 2002 г. и перешедшим в собственность до более поздней из следующих двух дат: (а) даты перехода на МСФО и (b) 1 января 2005 г. Однако, если компания, впервые принявшая Международные стандарты, делает выбор в пользу применения IFRS 2 к таким долевым инструментам, она может сделать это только при условии публичного раскрытия справедливой стоимости этих долевых инструментов, определенной на дату оценки, как это предусмотрено IFRS 2. В отношении всех предоставленных долевых инструментов, к которым не применялся IFRS 2 (например, долевым инструментам, предоставленным 7 ноября 2002 г. или до этой даты), компания, впервые принявшая Международные стандарты, должна, тем не менее, раскрывать информацию в соответствии в требованиями параграфов 44 и 45 IFRS 2. Если компания, впервые принявшая Международные стандарты, изменяет сроки или условия предоставления долевых инструментов, в отношении которых не применялся IFRS 2, то она не обязана применять параграфы 26-29 IFRS 2, при условии, что такое изменение было произведено до более поздней из следующих двух дат: (а) даты перехода на МСФО и (b) 1 января 2005 г

D3. Поощряется, но не требуется, чтобы компания, впервые принявшая Международные стандарты, применяла IFRS 2 к обязательствам, возникающим по сделкам с выплатами на основе долевых инструментов, расчеты по которым произведены до даты перехода на МСФО. Наряду с этим, поощряется, но не требуется, чтобы компания, впервые принявшая Международные стандарты, применяла IFRS 2 к обязательствам, погашенным до 1 января 2005 г. В отношении обязательств, к которым применяется IFRS 2, компания, впервые принявшая МСФО не обязана производить пересчет сравнительной информации, если такая информация относится к периоду или дате, предшествовавшим 7 ноября 2002 г.

D4. Организация, впервые принявшая Международные стандарты финансовой отчетности, может применять переходные положения Стандарта IFRS 4 «Договоры страхования». IFRS 4 ограничивает изменения в учетной политике применительно к договорам страхования, в том числе и изменения, производимые организацией, впервые принявшей Международные стандарты.

D5. Организация может принять решение об оценке объекта основных средств по справедливой стоимости на момент перехода на МСФО и использовании этой справедливой стоимости в качестве его исходной стоимости на этот момент.

D6. Организация, которая впервые приняла Международные стандарты, может решить использовать результаты переоценки объекта основных средств, проведенной в соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами учета в момент или до момента перехода на МСФО, в качестве исходной стоимости на момент переоценки, если полученная в результате переоценки стоимость в целом сопоставима:
  1. со справедливой стоимостью; или
  2. со стоимостью или амортизированной стоимостью, рассчитанной по МСФО и скорректированной для целей отражения, например, изменений общего или конкретного индекса цен.

D7. Варианты решений, описанные в параграфах D5 и D6, возможны также для:
  1. инвестиционной недвижимости, если организация решает использовать модель учета по себестоимости, предусмотренную в Международном стандарте IAS 40, «Инвестиционная недвижимость»; и
  2. тех нематериальных активов, которые отвечают:
    1. критериям признания в Международном стандарте IAS 38 (включая надежную оценку первоначальной стоимости); и
    2. критериям переоценки в Международном стандарте IAS 38 (включая наличие активного рынка).

D8. Организация, которая впервые приняла Международные стандарты, могла уже установить исходную стоимость некоторых активов и обязательств путем их оценки -- в соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами учета -- по справедливой стоимости на какую-то определенную дату вследствие такого события как, например, приватизация или первоначальное публичное предложение акций. Она может использовать такую обусловленную событием оценку по справедливой стоимости в качестве исходной стоимости для целей Международных стандартов на момент проведения этой оценки.

D9. Организация, которая впервые приняла Международные стандарты, может применять переходные положения IFRIC 4 «Определение наличия в сделке отношений аренды». Соответственно, организация, которая впервые приняла Международные стандарты, может определить наличие отношений аренды в сджелке, действительной на дату перехода на МСФО, исходя из фактов и обстоятельств, имеющих место на эту дату.

D10. В соответствии с Международным стандартом IAS 19, «Вознаграждения работникам», организация может решить использовать подход „коридора", который приводит к тому, что некоторые актуарные прибыли и убытки не признаются. Ретроспективное применение этого подхода требует от организации разделить накопленные актуарные прибыли и убытки с момента принятия соответствующего плана до момента перехода на МСФО на признанную и непризнанную части. Тем не менее, организация, которая впервые приняла Международные стандарты, может принять решение признать все накопленные актуарные прибыли и убытки на момент перехода на МСФО, даже если она впоследствии будет использовать для актуарных прибылей и убытков подход коридора. Если организация, которая впервые приняла Международные стандарты, использует этот вариант решения, она обязана применять его ко всем планам.

D11. 20А. Организация может раскрывать суммы, требуемые параграфом 120A (р), по мере определения таких сумм для каждого учетного периода, начиная с даты перехода.

D12. Международный стандарт IAS 21, «Влияние изменения валютных курсов» обязывает организацию:

(a) классифицировать некоторые курсовые разницы как отдельный компонент капитала; и

(b) при выбытии зарубежных операций включить в отчет о прибылях и убытках накопленную курсовую разницу по этим операциям (включая, если применимо, прибыли и убытки по соответствующим операциям хеджирования) в качестве части прибыли и убытков по выбытии.

D13. Однако организация, которая впервые приняла Международные стандарты, не обязана выполнять эти требования в отношении тех накопленных курсовых разниц, которые существовали на момент перехода на МСФО. Если организация, которая впервые приняла Международные стандарты, пользуется этим исключением:
  1. соответствующие накопленные курсовые разницы по всем зарубежным операциям считаются равными нулю на дату перехода на МСФО; и
  2. прибыль или убыток от последующего выбытия любых зарубежных операций должна исключать те курсовые разницы, которые возникли до момента перехода на МСФО, и должна включать последующие курсовые разницы.

D14. Если дочерняя компания становится организацией, которая впервые приняла Международные стандарты, позднее, чем ее материнская компания, то эта дочерняя компания обязана в своей отдельной финансовой отчетности оценить свои активы и обязательства по одному из двух вариантов:
  1. по соответствующим балансовым стоимостям, которые будут включены в консолидированную отчетность материнской компании, основываясь на дате перехода на МСФО материнской компании, если не было проведено никаких корректировок на процедуры консолидации и на воздействие объединения предприятий, в ходе которого материнская компания приобрела дочернюю; или
  2. по балансовым стоимостям, которые требуются оставшейся частью настоящего Стандарта и основываясь на дате перехода на МСФО дочерней компании. Эти значения балансовой стоимости могут отличаться от описанных в пункте (а):
    1. когда предусмотренные настоящим Стандартом исключения приводят к таким оценкам, которые зависят от соответствующего момента перехода на МСФО.
    2. когда используемая при составлении финансовой отчетности дочерней компании учетная политика отличается от учетной политики в консолидированной финансовой отчетности. Например, дочерняя компания может использовать основной метод учета, описанный в Международном стандарте IAS 16 «Основные средства», в то время как ее группа может использовать разрешенный соответствующий альтернативный метод учета.

D15. Тем не менее, если какая-либо организация становится организацией, впервые принявшей Международные стандарты, позднее своей дочерней компании (или ассоциированной компании, или совместной деятельности), то эта организация обязана в своей консолидированной финансовой отчетности оценить активы и обязательства своей дочерней компании (или ассоциированной компании, или совместной компании) по тем же балансовым стоимостям, что и в отдельной финансовой отчетности дочерней компании (или ассоциированной компании, или совместной компании), с учетом корректировок на консолидацию, на применение метода долевого участия и на воздействие объединения предприятий, в ходе которого эта организация приобрела свою дочернюю компанию. Аналогичным образом, если какая-либо материнская компания становится организацией, которая впервые приняла Международные стандарты для своей отдельной финансовой отчетности ранее или позднее, чем для своей консолидированной финансовой отчетности, она обязана оценить свои активы и обязательства по одинаковым стоимостям в обоих видах финансовой отчетности, за исключением корректировок на консолидацию.

D16. Международный стандарт IAS 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» обязывает организацию разделять комбинированный финансовый инструмент при его приобретении на отдельные компоненты -- обязательства и капитала. Если соответствующий компонент обязательства уже реализован, то ретроспективное применение Международного стандарта IAS 32 предполагает разделение двух частей капитала. Первая часть включается в нераспределенную прибыль и представляет собой накопленные проценты, начисленные по соответствующему компоненту обязательства. Вторая часть представляет собой изначальный компонент капитала. Однако в соответствии с настоящим Стандартом организация, которая впервые приняла Международные стандарты, не обязана разделять эти две части, если на дату перехода на МСФО компонент обязательства уже реализован.


Классификация ранее признанных финансовых активов.


D17. IAS 39 разрешает после первоначального признания классифицировать финансовый инструмент по категории финансовых активов или финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, либо имеющихся в наличии для продажи. Несмотря на это, в ряде случаев применяются исключения:

(а) любой организации разрешено производить классификацию по категории имеющихся в наличии для продажи на дату перехода на МСФО;

(b) организация, впервые представляющая свою финансовую отчетность, составленную в соответствии с Международными стандартами, за годовой период, начинающийся с сентября 2006 г. или после этой даты - такой организации разрешено на дату перехода на МСФО классифицировать любой финансовый актив или финансовое обязательство как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток при условии, что такой актив или обязательство удовлетворяет критериям параграфа 9(b)(i)б 9(b)(ii) или 11А Международного стандарта IAS 39 по состоянию на эту дату.


Оценка финансовых активов и финансовых обязательств по справедливой стоимости.


D18. Невзирая на требования параграфов 7 и 9, организация может применять требования, сформулированные в последнем предложении параграфов AG 76 и AG76A Международного стандарта IAS 39 любым из следующих способов:

(а) на перспективной основе к сделкам, заключенным после 25 октября 2002 года, или

(b) на перспективной основе к сделкам, заключенным после 1 января 2004 года.

D19. Изменения в существующих обязательствах по демонтажу и ликвидации основных средств, восстановлению среды и аналогичных обязательствах, включенных в стоимость основных средств.


IFRIC 1 «Изменения в обязательствах по демонтажу и ликвидации основных средств, восстановлению среды и иных аналогичных обязательствах» содержится требование о включении в себестоимость или вычете из себестоимости соответствующего актива конкретных изменений в обязательстве по демонтажу и ликвидации основных средств, восстановлению среды и ином аналогичном обязательстве; скорректированная амортизируемая стоимость актива затем амортизируется на протяжении оставшегося срока его полезной службы. Организация, которая впервые приняла Международные стандарты не обязана выполнять эти требования применительно к изменениям в обязательствах, имевшим место до перехода на Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS). Если организация, которая впервые приняла Международные стандарты, пользуется этим исключением, она должна:

(а) оценить обязательство по состоянию на дату перехода на Международные стандарты в соответствии с IAS 37;

(b) в той степени, в которой обязательство находится в сфере действия IFRIC 1, оценить сумму, которая была бы включена в себестоимость соответствующего актива, когда данное обязательство впервые возникло, путем дисконтирования этого обязательства на эту дату, используя свою наилучшую оценку исторической ставки (ставок) дисконта с поправкой на риск, которая была бы применима к данному обязательству в течение промежуточного периода;

(c) рассчитать накопленную амортизацию в отношении этой суммы по состоянию на дату перехода на Международные стандарты на основе текущей оценки срока полезной службы актива, используя амортизационную политику, принятую организацией в рамках Международных стандартов финансовой отчетности.