Geum.ru

Ifrs 1 Принятие Международных стандартов финансовой отчетности впервые

Вид материалаОтчет

Содержание


Учет хеджирования
Приложение С Исключения для объединения предприятий
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7

Учет хеджирования


B4. В соответствии с требованиями IAS 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка», на дату перехода на МСФО организация обязана:

(a) оценить все производные финансовые инструменты по справедливой стоимости; и

(b) элиминировать все отложенные убытки и прибыли, возникшие по производным финансовым инструментам, которые были отражены в отчетности в соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами учета, как если бы они были активами или обязательствами.

B5. Организация обязана исключить отражение в своем начальном бухгалтерском балансе по МСФО отношений хеджирования такого рода, которые не подпадают под учет хеджирования, описанный в Международном стандарте IAS 39 (например, многие отношения по хеджированию, где инструментом хеджирования выступает денежный инструмент или выписанный опцион; где хеджируемой статьей является чистая позиция; или где хеджирование страхует риск ставки процента по инвестициям, удерживаемым до погашения). Тем не менее, если организация в соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами учета определила в качестве хеджируемой статьи чистую позицию, она может определить отдельную статью в рамках этой чистой позиции в качестве хеджируемой статьи в соответствии с МСФО, при условии, что она сделает это не позднее момента перехода на МСФО.

B6. Организация обязана применить переходные положения Международного стандарта IAS 39 ко всем тем остальным отношениям хеджирования, которые существовали на момент перехода на МСФО.

Приложение С

Исключения для объединения предприятий


Организация должна применять следующие требования к операциям по объединению предприятий, которые организация признала до даты перехода на МСФО:

С1. Организация, которая впервые приняла МСФО, вправе не применять международный стандарт IFRS 3 ретроспективно к предыдущим объединениям предприятий (объединениям предприятий, имевшим место до перехода на МСФО). Однако если организация, впервые принявшая Международные стандарты, пересматривает итоги какого-либо объединения предприятий в целях соответствия IFRS 3, она обязана пересмотреть итоги и всех последующих объединений предприятий, а также применять Международные стандарты IAS 36 (в редакции 2004 г.) и IAS 38 «Нематериальные активы», начиная с этой самой даты. Например, если организация, впервые принявшая Международные стандарты решает пересмотреть итоги объединения предприятий, имевшего место 30 июня 2007 г., она обязана пересмотреть итоги и всех объединений предприятий, осуществленных в период между 30 июня 2007 г., и датой перехода на МСФО (IFRS), а также применять IAS 36 и IAS 38, начиная с 30 июня 2007 г.

С2. Организация не обязана применять Международный стандарт IAS 21 «Влияние изменений валютных курсов» ретроспективно к корректировкам справедливой стоимости и деловой репутации, возникшим при объединении предприятий, которые имели место до даты перехода на Международные стандарты финансовой отчетности. Если организация не применяет IAS 21 на ретроспективной основе к таким корректировкам справедливой стоимости и деловой репутации, она должна учитывать их как свои активы и обязательства, а не как активы и обязательства приобретаемой стороны. Соответственно, такие корректировки деловой репутации и справедливой стоимости либо уже выражены в функциональной валюте организации, либо представляют собой неденежные валютные статьи, отражаемые в отчетности по обменному курсу, применявшемуся в соответствии с прежними национальными правилами учета.

С3. Организация вправе применять Международный стандарт IAS 21 на ретроспективной основе к корректировкам справедливой стоимости и деловой репутации, возникшим либо:

(a) при любых объединениях предприятий, имевших место до даты перехода на Международные стандарты финансовой отчетности;

либо

(b) при любых объединениях предприятий, в отношении которых организация решает произвести пересчет в целях соответствия Международному стандарту IAS 22, как это разрешено вышеприведенным параграфом B1.

С4. Если организация, которая впервые приняла Международные стандарты, не применяет IAS 22 ретроспективно к одному из прошедших объединений предприятий, то это имеет следующие последствия для этого объединения предприятий:

(а) Организация, которая впервые приняла Международные стандарты, обязана сохранить ту же классификацию (например, приобретение приобретающей организацией, обратное приобретение организацией, которая официально была приобретающей организацией, или объединение интересов), что и в финансовой отчетности по прежним национальным правилам учета.

(b) Организация, которая впервые приняла Международные стандарты, обязана признать все те свои активы и обязательства на дату перехода на МСФО, которые были приобретены или приняты в результате прошедшего объединения предприятий, за исключением:

(i) некоторых финансовых активов и финансовых обязательств, признание которых было прекращено в соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами учета (см. параграф В2); и

(ii) тех активов, включая деловую репутацию, и обязательств, которые не были признаны в консолидированном бухгалтерском балансе приобретающей организации в соответствии с применявшимися ранее национальными правилами учета, а также не подпадали бы под признание в соответствии с МСФО в отдельном балансе приобретаемой организации (см. параграф С4(f) - С4(i)).

(c) Организация, которая впервые приняла Международные стандарты, обязана исключить из своего начального бухгалтерского баланса по МСФО все статьи, признанные в соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами учета, но не подпадающие под признание в качестве актива или обязательства в соответствии с МСФО. Организация, которая впервые приняла Международные стандарты, обязана отразить в учете вызванные этим изменения следующим образом:

(i) организация, которая впервые приняла Международные стандарты, могла классифицировать прошедшее объединение предприятий как приобретение и признать в качестве нематериального актива такую статью, которая не подпадает под признание в соответствии с Международным стандартом IAS 38. Она обязана переклассифицировать эту статью (и связанные с ней отложенный налог и долю меньшинства, если таковые имеются) в качестве части деловой репутации (если только она не вычла деловую репутацию напрямую из капитала в соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами учета, см. параграф С4 (g)(i) и С4(i)).

(ii) Организация, которая впервые приняла Международные стандарты, обязана признать все остальные вызванные этим изменения в нераспределенной прибыли.1

(d) МСФО требуют последующей оценки некоторых активов и обязательств на такой основе, которая не базируется на первоначальной стоимости, например, по справедливой стоимости. Организация, которая впервые приняла Международные стандарты, обязана оценить эти активы и обязательства на этой основе в своем начальном балансе по МСФО, даже если они были приобретены или приняты в ходе одного из прошедших ранее объединений предприятий. Она обязана признать все вызванные этим изменения путем корректировки нераспределенной прибыли (или, если целесообразно, капитала), но не деловой репутации.

(e) Сразу по завершении объединения предприятий балансовая стоимость -- в соответствии с применявшимися ранее национальными правилами учета -- приобретенных в результате активов и принятых в результате обязательств должна считаться их исходной стоимостью в соответствии с МСФО на эту дату. Если Международными стандартами требуется проведение оценки этих активов и обязательств на более позднюю дату по себестоимости, то данная исходная стоимость должна являться основой для начисления амортизации по себестоимости с момента объединения предприятий.

(f) Если приобретенный актив или принятое обязательство при объединении предприятий в прошлом не признавались в соответствии с применявшимися ранее национальными правилами учета, то в начальном бухгалтерском балансе по МСФО исходная стоимость такого актива или обязательства не будет равна нулю. Напротив, приобретающая организация обязана признать и оценить его в своем консолидированном балансе на той же основе, которая применялась бы в соответствии с МСФО для признания и оценки в отдельном балансе приобретенной организации. Для иллюстрации: если приобретающая организация в соответствии с прежними национальными правилами учета не капитализировала финансовую аренду, приобретенную при прошедшем объединении предприятий, она обязана капитализировать эту аренду в своей консолидированной финансовой отчетности таким образом, как это обязана была бы сделать приобретаемая организация в своем отдельном балансе по МСФО в соответствии с Международным стандартом IAS 17 «Аренда». Напротив, если актив или обязательство были включены в деловую репутацию в соответствии с применявшимися ранее национальными правилами учета, а в соответствии с Международным стандартом IAS 22 признавались бы отдельно, то такой актив или обязательство продолжает оставаться в составе деловой репутации, за исключением тех случаев, когда Международными стандартами требуется признавать его в отдельной финансовой отчетности приобретаемой организации.

(g) Балансовая стоимость деловой репутации в начальном бухгалтерском балансе по МСФО должна быть равна ее балансовой стоимости на дату перехода на МСФО, рассчитанной в соответствии с применявшимися ранее национальными правилами, с учетом следующих трех корректировок:

(i) Если это требуется приведенным выше параграфом B2(c)(i), организация, которая впервые приняла Международные стандарты, обязана увеличить балансовую стоимость деловой репутации при проведении переклассификации статьи, которая в соответствии с применявшимися ранее национальными правилами учета была признана как нематериальный актив. Аналогичным образом, если параграф B2(f) требует от организации, которая впервые приняла Международные стандарты, признать нематериальный актив, который был включен в состав признанной деловой репутации в соответствии с применявшимися ранее национальными правилами учета, то такая впервые принявшая Международные стандарты организация обязана соответственно уменьшить балансовую стоимость деловой репутации (и, если применимо, провести корректировки отложенных налогов и доли меньшинства).

(ii) Неопределенность, связанная с условным событием, которое влияет на размер встречного предоставления при покупке в отношении прошедшего объединения предприятий, может разрешиться уже до даты перехода к МСФО. Если можно оценочным путем надежно рассчитать сумму соответствующей корректировки на это условное событие, и ее выплата вероятна, то организация, которая впервые приняла Международные стандарты, обязана скорректировать деловую репутацию на эту сумму. Аналогичным образом, организация, которая впервые приняла Международные стандарты, обязана скорректировать балансовую стоимость деловой репутации, если сумма какой-либо из признанных ранее корректировок на условное событие уже не может быть надежно рассчитана, или ее выплата уже не является вероятной.

(iii) Независимо от того, существуют ли какие-либо признаки возможного обесценения деловой репутации, организация, которая впервые приняла Международные стандарты, обязана применить IAS 36 «Обесценение активов» для проверки деловой репутации на предмет обесценения на дату перехода на МСФО и для признания любого возникшего убытка от обесценения в нераспределенной прибыли (или, если того требует IAS 36 в приросте стоимости от переоценки). Проверка на предмет обесценения должна основываться на условиях на дату перехода на МСФО.

(h) Проведение каких-либо иных корректировок балансовой стоимости деловой репутации на дату перехода на МСФО не допускается. Например, организации, которая впервые приняла Международные стандарты, запрещено пересматривать балансовую стоимость деловой репутации:

(i) чтобы исключить незавершенные исследования и разработки, приобретенные в результате этого объединения предприятий (за исключением случая, когда соответствующий нематериальный актив подпадает под признание в отдельном балансе приобретаемой организации в соответствии с Международным стандартом IAS 38);

(ii) чтобы скорректировать ранее начисленную амортизацию деловой репутации;

(iii) чтобы восстановить корректировки деловой репутации, проведение которых запрещено Международным стандартом IFRS 3, но которые были выполнены в соответствии с применявшимися ранее национальными правилами учета вследствие корректировок активов и обязательств в период между моментом соответствующего объединения предприятий и моментом перехода на МСФО.

(i) Если организация, которая впервые приняла Международные стандарты, признала деловую репутацию в соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами учета как вычет из капитала:

(i) ей запрещается признавать деловую репутацию в своем начальном бухгалтерском балансе по МСФО. Более того, ей запрещается переносить эту деловую репутацию в отчет о прибылях и убытках, если она продает дочернюю компанию или если ее инвестиции в дочернюю компанию обесценились.

(ii) корректировки, обусловленные наступившим впоследствии разрешением неопределенности, связанной с условным событием, которое влияло на размер встречного предоставления при покупке, должны быть признаны в нераспределенной прибыли.

(j) В соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами учета организация, которая впервые приняла Международные стандарты, могла не провести консолидацию дочерней компании, приобретеннной при прошедшем объединении предприятий(например, потому что материнская компания не считала ее дочерней компанией в соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами учета или не готовила консолидированную отчетность). Организация, которая впервые приняла Международные стандарты, обязана скорректировать балансовые стоимости активов и обязательств дочерней компании до тех значений, которые должны отражаться в отдельном бухгалтерском балансе дочерней компании в соответствии с МСФО. Исходная стоимость деловой репутации равна разнице на момент перехода на МСФО между:

(i) долей материнской компании в этих скорректированных балансовых стоимостях; и

(ii) стоимостью инвестиций в дочернюю компанию в отдельной финансовой отчетности материнской компании.

(k) Оценка доли меньшинства и отложенных налогов следует из соответствующей оценки других активов и обязательств. Следовательно, вышеперечисленные корректировки признанных активов и обязательств влияют на долю меньшинства и отложенные налоги.

C5. Приведенное исключение для прошедших объединений предприятий также применяется к прошедшим приобретениям инвестиций в ассоциированные компании и долей в совместной деятельности. Кроме того, избранная для целей параграфа С1 дата в равной степени применяется ко всем таким приобретениям.