Geum.ru

Тенденции развития и совершенствования бухгалтерского учета в узбекистане

Вид материалаДокументы

Содержание


МСФО (в редакции 2007 года)
МСФО (в редакции 2007 года)
Подобный материал:
ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В УЗБЕКИСТАНЕ


Стремление Узбекистана к интеграции в мировое экономическое сообщество, расширению участия в деятельности международных организаций требует обеспечения единства национальных стандартов бух-галтерского учета с методологическими принципами, принятыми в мировой практике, сопоставимости показателей финансовой отчетности отечественных бизнес-структур с аналогичными, применяемыми в зарубежных странах показателями.

По мере того, как Узбекистан все активнее становится полноправным членом мировой хозяйственной системы, все большее влияние на развитие отечественного бухгалтерского учета оказывает междуна­родная практика. Определение основных тенденций его регулирования позволяет спрогнозировать на­правления развития отечественной системы бухгалтерского учета и сформулировать некоторые требо­вания к ней.

В целях реализации этих задач начата разработка законодательного, нормативного и методологичес­кого обеспечения по организации бухгалтерского учета на предприятиях страны.


ВНАЧАЛЕ 90-х годов предыдущего столетия радикальные изменения в экономической жизни Узбекистана и пе­реход к рыночным взаимоотношениям, а также стремление республики к ин­теграции с мировым экономическим со­обществом вызвали необходимость кар­динальных изменений в организации бух­галтерского учета.

Существовавшая система в большей части основывалась на административно-командных методах управления эконо­микой, зависела от методологических основ централизованного планирования, базировалась на сплошном статистичес­ком наблюдении. Состав системы по­казателей бухгалтерской (финансовой) отчетности сложился с учетом необхо­димости обеспечения управленческой функции министерств и ведомств, и по­этому она не отвечала требованиям на­рождающейся рыночной экономики.

Кроме того, существенный ее отрыв от мировой практики создавал серьезные трудности для полноценного развития внешнеэкономических связей Узбеки­стана, интеграции его в международное экономическое сообщество. Все это тре­бовало существенной перестройки на­циональной системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности и при­ведения ее в соответствие с междуна­родными стандартами.

Постановлением Кабинета Министров республики «О Государственной програм­ме перехода Республики Узбекистан на принятую в международной практике си­стему учета и статистики» (от 24 августа 1994 года N 433) была утверждена Го­сударственная программа перехода стра­ны на принятую в международной прак­тике систему учета и статистики. В рамках ее реализации Министерством финансов была проведена широкомасштабная работа по совершенствованию бухгал­терского учета и финансовой отчетно­сти и приведению их в соответствие с международными стандартами.

Реформирование бухгалтерского учета и финансовой отчетности предусматри­вает:

пересмотр общеметодологических основ бухгалтерского учета и финансовой отчетности и приведение их в соответ­ствие с общепринятой в мировой прак­тике системой бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

формирование системы национальных стандартов бухгалтерского учета и фи­нансовой отчетности, обеспечивающих полезной информацией финансового ха­рактера пользователей, в первую оче­редь инвесторов и кредиторов;

обеспечение взаимосвязи реформы бухгалтерского учета и финансовой от­четности с основными тенденциями гар­монизации стандартов на международном уровне;

оказание методической помощи хо­зяйствующим субъектам Республики Уз­бекистан в понимании и внедрении мо­дернизированной и приближенной к меж­дународным стандартам модели нацио­нальной системы бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;

качественная подготовка и переподготовка бухгалтерских кадров на основе учебной программы, разработанной с учетом требований международных стан­дартов финансовой отчетности.

Государственная программа также предполагала подготовку и издание учеб­но-методической литературы по веде­нию бухгалтерского учета и составле­нию финансовой отчетности для учеб­ных заведений всех уровней; перепод­готовку профессорско-преподаватель­ского состава учебных заведений по меж­дународным стандартам финансовой от­четности и международной практики бух­галтерского учета; корректировку тема­тики научно-исследовательских работ с целью подготовки научных кадров выс­шей квалификации, отвечающих совре­менному уровню развития рыночной эко­номики и другие мероприятия.

СТОИТ ОТМЕТИТЬ, что за 15 лет сис­тема бухгалтерского учета и финан­совой отчетности значительно измени­лась. Эти преобразования можно раз­делить на четыре этапа.

В основу первого этапа реформи­рования легло Положение о составе за­трат по производству и реализации про­дукции (работ, услуг), включаемых в се­бестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов (зарегистрировано Минис­терством юстиции 13 марта 1995 года N 130 ). К разработке этого документа были привлечены ведущие специалисты

международных организаций в сфере бух­галтерского учета. В связи с введени­ем в действие с 1 января 1998 года На­логового кодекса Республики Узбеки­стан было принято постановление Ка­бинета Министров «Об утверждении По­ложения о составе затрат по производ­ству и реализации продукции (работ, ус­луг) и о порядке формирования финан­совых результатов» (от 5 февраля 1999 года N 54). Новое Положение учитывало произошедшие изменения в законода­тельстве и условия функционирования деятельности отечественных хозяйству­ющих субъектов. Важно подчеркнуть, что Положение, действующее и сегодня с внесенными в него изменениями и до­полнениями, отвечает современным требованиям времени и соответствует международным принципам по органи­зации учета затрат и формированию фи­нансовых результатов субъектов пред­принимательства.

До принятия и регистрации нацио­нальных стандартов бухгалтерского учета Республики Узбекистан методология организации бухгалтерского учета и со­ставления финансовой отчетности ос­новывалась на Положении о бухгалтер­ском учете и отчетности (утверждено по­становлением Кабинета Министров от 26 марта 1994 года N 164). Однако с ав­густа 1998 года - начала введения в дей­ствие системы НСБУ - отпала необхо­димость в Положении о бухгалтерском учете и отчетности, и оно было отме­нено постановлением Кабинета Минис­тров от 5 февраля 1999 года N 54.

ВТОРОЙ ЭТАП реформирования оте­чественной системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности ознаме­новался принятием 30 августа 1996 года Закона «О бухгалтерском учете», кото­рый по оценкам международных экспер­тов является законодательным актом международного уровня. Им были уста­новлены единые методологические ос-

новы бухгалтерского учета и финансо­вой отчетности для предприятий и орга­низаций независимо от форм их соб­ственности, определяющие порядок орга­низации и ведения бухгалтерского учета, а также взаимоотношения по этим воп­росам с потребителями бухгалтерской информации. Введение Закона явилось прогрессивным шагом в развитии бух­галтерского учета и финансовой отчет­ности.

МИНИСТЕРСТВО финансов Респуб­лики Узбекистан, будучи уполно­моченным органом, на который возло­жена обязанность проведения в жизнь реформы бухгалтерского учета, ориен­тируется не на прямое заимствование и копирование международных стандар­тов финансовой отчетности (МСФО) предприятиями, а на применение наци­ональных стандартов бухгалтерского учета (НСБУ), адаптированных к требо­ваниям МСФО. На современном уров­не структура и содержание действую­щих НСБУ приближены к международ­ным стандартам.

На основании статьи 5 Закона «О бух­галтерском учете» Министерство финан­сов совместно с международными орга­низациями в 1997 году приступило к раз­работке НСБУ. Их принятие позволило решить ряд проблем в регламентиру­емой ими сфере, так как НСБУ являются одним из важных элементов норматив­ного регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Следует от­метить, что национальные стандарты рас­сматривают порядок ведения бухгалтер­ского учета по каждому учетному объекту, поэтому они во многом определяют правильный выбор методологической ос­новы ведения бухгалтерского учета и со­ставления финансовой отчетности. На 1 января 2007 года в республике дей­ствовал 21 национальный стандарт бух­галтерского учета. Их разработку и при­нятие можно с уверенностью считать третьим этапом развития бухгалтер­ского учета и финансовой отчетности в Республике Узбекистан.

Основная цель разработки НСБУ за­ключается в ликвидации разрыва в по­нимании учетной политики и информации финансовой отчетности национальны­ми и зарубежными специалистами, до­стижении гармонизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Ключевым моментом при разработ­ке проектов НСБУ является тот факт, что за их основу принимаются международ­ные стандарты бухгалтерского учета и передовой опыт зарубежных стран. Также учитываются и потребности в финансовой информации и особенности националь­ной экономики.

Наличие НСБУ, обладающих соответ­ствующим правовым статусом и отве­чающих требованиям международной практики, является необходимым усло­вием международного признания ка­чества и достоверности бухгалтерско­го учета в республике, обеспечения до­верия к финансовой отчетности отече­ственных предприятий и организаций всех форм собственности.

Изучение требований иностранных инвесторов и кредиторов показало не­обходимость создания соответствующей международным требованиям единой концепции бухгалтерского учета и фи­нансовой отчетности, которые должны отражать движение вложенного ино­странного капитала. Это обеспечит по-

нятность финансовой отчетности зару­бежным инвесторам. Все это предъявляет определенные требования к построению бухгалтерского учета и составлению фи­нансовой отчетности, обуславливая не­обходимость детализации данных в со­ответствии с потребностями системы уп­равлением предприятия и внешних по­требителей информации.

Таким образом, принятие Закона «О бухгалтерском учете» и взаимосвязан­ной с ним системы НСБУ, выступающих необходимым условием международного признания качества и достоверности бух­галтерского учета в республике, обес­печения доверия к финансовой отчетности отечественных предприятий, создало пра­вовую базу для развития бухгалтерско­го учета в условиях рыночной экономи­ки, что, в свою очередь, способствует привлечению в республику иностранных инвестиций.

ЧЕТВЕРТЫМ этапом реформирования бухгалтерского учета стало внедрение максимально приближенных к междуна­родным стандартам форм финансовой отчетности предприятий (организаций). В соответствии с Законом «О бухгалтер­ском учете» состав, структура и содер­жание финансовой отчетности регламен­тируются Министерством финансов Рес­публики Узбекистан.

В настоящее время крупные и сред­ние предприятия сдают пять основных форм и пояснительную записку к фи­нансовой отчетности, малые предпри­ятия и микрофирмы - две основные формы, которые представляют в нало­говые и статистические органы, соб­ственникам и банкам, а также другим пользователям финансовой отчетности в порядке, установленном законода­тельством.

Постановлением Кабинета Министров «О мерах по дальнейшему совершенство­ванию статистической и финансовой отчетности» от 25 июня 2002 года N 227 сокращена периодичность представления форм финансовой отчетности для ма­лых предприятий и микрофирм с еже­квартальной на годовую, а для крупных и средних предприятий - «Отчет о де­нежных потоках» - с полугодовой на го­довую. Сегодня крупные и средние пред­приятия представляют финансовую от­четность ежеквартально, а предприятия с иностранными инвестициями, малые предприятия и микрофирмы - один раз в год. Система ее показателей ориен­тирована на получение основной инфор­мации, достаточной для оценки и ана­лиза финансового состояния и резуль­татов деятельности предприятия, и ба­зируется на международных стандартах финансовой отчетности.

В целях максимального приближения к международным стандартам финансо­вой отчетности были пересмотрены и переутверждены структура, содержание и формат форм и правила по их запол­нению.

В связи с вступлением в силу НСБУ N 21 приказом Министерства финансов от 27 декабря 2002 года N 140 (зарегистри­рован Министерством юстиции 24 января 2003 года N 1209) были переутвержде­ны формы финансовой отчетности и правила по их заполнению. Важно отме­тить, что состав и структура их показа­телей, а также сроки представления были приведены в соответствие с требованиями международных стандартов бухгалтер­ского учета.



МСФО (в редакции 2007 года)
НСБУ

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»
«Концептуальная основа для подготовки и предоставления финансовой отчетности»

НСБУ N 1 «Учетная политика и финансовая отчетность» (зарегистрирован МЮ 14 августа 1998 г. N474)НСБУ N 3 «Отчет о финансовых результатах» (зарегистрирован МЮ 27 августа 1998 г. N 484)НСБУ N 14 «Отчет о собственном капитале» (зарегистрирован МЮ 7 апреля 2004 г. N 1335)НСБУ N 15 «Бухгалтерский баланс» (зарегистрирован МЮ 20 марта 2003 г. N 1226)

МСФО (IAS) 2 «Запасы»
НСБУ N 4 «Товарно-материальные запасы» (зарегистрирован МЮ 17 августа 2006 г. N 1595)

МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств»
НСБУ N 9 «Отчет о денежных потоках» (зарегистрирован МЮ 4 ноября 1998 г. N519)

МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки»
НСБУ N 1 «Учетная политика и финансовая отчетность» (зарегистрирован МЮ 14 августа 1998 г. N 474) - покрывает в части учетной политики

НСБУ N 3 «Отчет о финансовых результатах» (зарегистрирован МЮ 27 августа 1998 г. N 484) -покрывает частично в части изменения в расчетных оценках и ошибки

МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты»
НСБУ N 16 «Непредвиденные обстоятельства и происходящие события хозяйственной деятельности после даты составления бухгалтерского баланса» (зарегистрирован МЮ 23 декабря 1998 г. N 578) - покрывает частично

МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»
НСБУ N 17 «Договоры подряда на капитальное строительство» (зарегистрирован МЮ 23 декабря 1998 г. N 579) - покрывает частично

МСФО (IAS) 12 «Налог на прибыль»
Отсутствует 1

МСФО (IAS) 16 «Основные средства»
НСБУ N 5 «Основные средства» (зарегистрирован МЮ 20 января 2004 г. N 1299)

МСФО (IAS) 17 «Аренда»
НСБУ N 6 «Учет аренды»

(зарегистрирован МЮ 22 июня 2004 г. N 1374)

МСФО (IAS) 18 «Выручка»
НСБУ N 2 «Доходы от основной хозяйственной деятельности» (зарегистрирован МЮ 28 августа 1998 г. N483)

МСФО (IAS) 19 «Вознаграждение работникам»
Отсутствует 2

МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной

помощи»
НСБУ N 10 «Учет государственных субсидий и раскрытие государственной помощи» (зарегистрирован МЮ 3 декабря 1998 г. N 562) -покрывает частично

МСФО (IAS) 21 «Влияние изменения валютных курсов»
НСБУ N 22 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте» (зарегистрирован МЮ 21 мая 2004 г. N 1364)

МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»
Отсутствует 3

МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»
Отсутствует 4

МСФО (IAS) 26 «Учет и отчетность

по программам пенсионного обеспечения

(пенсионным планам)»
Отсутствует

МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»
НСБУ N 8 «Консолидированные финансовые отчеты и учет инвестиций в дочерние хозяйственные общества» (зарегистрирован МЮ 28 декабря 1998 г. N 580) - покрывает частично

МСФО (IAS) 28 «Учет инвестиций в ассоциированные организации»
Отсутствует

МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»
Отсутствует 5

МСФО (IAS) 31 «Участие в совместной деятельности»
Отсутствует

МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты -представление информации»
НСБУ N 12 «Учет финансовых инвестиций» (зарегистрирован МЮ 16 января 1999 г. N 596) -покрывает частично

МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию»
Отсутствует

МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность»
Отсутствует s

МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»
Отсутствует

МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»
НСБУ N 16 «Непредвиденные обстоятельства и происходящие события хозяйственной деятельности после даты составления бухгалтерского баланса» (зарегистрирован МЮ 23 декабря 1998 г. N 578) - покрывает частично

МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»
НСБУ N 7 «Нематериальные активы» (зарегистрирован МЮ 27 июня 2005 г. N 1485) -покрывает в части учета нематериальных активов

НСБУ N 11 «Затраты на научно-исследовательские

и опытно-конструкторские разработки»

(зарегистрирован МЮ 28 декабря 1998 г. N581)-

покрывает частично в части учета затрат

на научно-исследовательские

и опытно-конструкторские разработки

МСФО (в редакции 2007 года)
НСБУ

МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты -признание и оценка»
НСБУ N 12 «Учет финансовых инвестиций» (зарегистрирован МЮ 16 января 1999 г. N 596) -покрывает частично

МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость»
Отсутствует

МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»
НСБУ N 4 «Товарно-материальные запасы» (зарегистрирован МЮ 17 июля 2006 г. N 1595) -покрывает частично

НСБУ N 5 «Основные средства» (зарегистрирован МЮ 20 января 2004 г. N 1299) -покрывает частично

МСФО (IFRS) 1 «Принятие международных стандартов финансовой отчетности впервые»
Отсутствует

МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе долевых инструментов»
Отсутствует

МСФО (IFRS) 3 «Объединения предприятий»
НСБУ N 23 «Формирование финансовой отчетности при осуществлении реорганизации» (зарегистрирован МЮ 27 июня 2005 г. N 1484) -покрывает частично

МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования»
Отсутствует

МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»
НСБУ N 3 «Отчет о финансовых результатах» (зарегистрирован МЮ 27 августа 1998 г. N 484) -покрывает частично в части учета «Прекращенная деятельность»

МСФО (IFRS) 6 «Разработка и оценка минеральных ресурсов»
Отсутствует

МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты -раскрытие»
НСБУ N 12 «Учет финансовых инвестиций» (зарегистрирован МЮ 16 января 1999 г. N 596) -покрывает частично

МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты»
Отсутствует

Отсутствует
НСБУ N 19 «Организации и проведение инвентаризации» (зарегистрирован МЮ 2 ноября 1999 г. N833)

Отсутствует
НСБУ N 20 «О порядке упрощенного ведения учета и составления отчетности субъектами малого и частного предпринимательства» (зарегистрирован МЮ 24 января 2000 г. N 879)

Отсутствует
НСБУ N 21 «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и Инструкция по его применению» (зарегистрирован МЮ 23 октября 2002 г. N1181)



Примечания:

1 регулируется налоговым законодательством и частично Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке форми­рования финансовых результатов (утверждено постановлением КМ РУз от 5 февраля 1999 года N54) и НСБУ N 21 «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяй­ственной деятельности хозяйствующих субъектов и Инструкция по его применению» (утвержден приказом министра финансов, зарегистрированным Министерством юс­тиции 23 октября 2002 года N 1181);

2 регулируется законодательством о труде и частично Положением о составе зат­рат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирова­ния финансовых результатов и НСБУ N 21 «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и Инструкция по его приме­нению»;

3 регулируется частично:

а) Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов;

б) НСБУ N 4 «Товарно-материальные запасы» (утвержден приказом министра фи­нансов, зарегистрированным Министерством юстиции 17 июля 2006 года N 1595);

в) НСБУ N 5 «Основные средства» (утвержден приказом министра финансов, за­регистрированным Министерством юстиции 20 января 2004 года N 1299);

г) НСБУ N 7 «Нематериальные активы» (утвержден приказом министра финансов, зарегистрированным Министерством юстиции 27 июня 2005 года N 1485);

д) НСБУ N 21 «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея­тельности хозяйствующих субъектов и Инструкция по его применению»;

4 регулируется частично Положением об аффилированных лицах, о порядке веде­ния их учета и раскрытия информации в акционерных обществах (утверждено поста­новлением ЦККФРЦБ, МФ и Госкомдемонополизации. зарегистрированным Министерством юстиции 29 января 2003 года N 1212);

5 при гиперинфляции рост среднего уровня цен на товары, работы и услуги составляет ежемесячно 10-15%. Средний ежегодный уровень инфляции узбекского сума составляет не более 3-4%. В связи с этим нет необходимости разработки данного стандарта для экономики Республики Узбекистан;

6 регулируется приказом министра финансов «Об утверждении форм финансовой отчетности и Правил по их заполнению» (зарегистрирован Министерством юстиции 24 января 2003 года N 1209).

Кроме того, в соответствии с НСБУ разработан и утвержден ряд положе­ний, правил и инструкций по бухгал­терскому учету и финансовой отчетнос­ти. Эти документы, регулируя отдель­ные и специфичные вопросы органи­зации и ведения бухгалтерского уче­та определенных учетных объектов, рас­ширяют методологические основы некоторых вопросов ведения бухгал­терского учета и отчетности. По состо­янию на 1 января 2007 года в нашей республике действуют более пятнад­цати положений и правил, регламен­тирующих вопросы бухгалтерского учета

и финансовой отчетности хозяйствую­щих субъектов.

В настоящее время в Узбекистане до­стигнут необходимый уровень норма­тивно-правового регулирования бухгал­терского учета, соответствующего ин­формационным требованиям отечествен­ных и иностранных пользователей фи­нансовой отчетности.

Шарофитдин ХАЙДАРОВ,

Худайберган ОРТИКОВ,

Хамза ТУХСАНОВ,

эксперты проекта ПРООН «Реформа государственных финансов».