Т. Н. Цибулько Бухгалтерский учет малого предприятия и перспективы перехода на международные стандарты бухгалтерской отчет
| Вид материала | Отчет |
- Л. Р. Сыраева Научный руководитель М. С. Крашенинникова, доцент Московский инженерно-физический, 22.43kb.
- Тематика выпускных квалификационных работ по специальности «Бухгалтерский учет, анализ, 69.25kb.
- Темы дипломных работ специальность «бухгалтерский учет, анализ и аудит» Бухгалтерский, 63.5kb.
- Примерная тематика дипломных работ по специальности 080109 «Бухгалтерский учёт, анализ, 92.78kb.
- Программа дисциплины международные стандарты аудита для специальности 080109. 65 «Бухгалтерский, 243.22kb.
- Конспект лекций по дисциплине: «Международные системы управленческого учета», 860.46kb.
- Конспект лекций по дисциплине: «Международные системы управленческого учета», 502.85kb.
- Вопросы для подготовки к гак на 2011-2012 уч год для специальности, 199.62kb.
- Учебная программа (рабочий вариант) для специальности: 1-25 01 08 «Бухгалтерский учет,, 344.11kb.
- Темы курсовых работ по дисциплине «Бухгалтерский (финансовый) учет» Основы рациональной, 31.17kb.
Т.Н. Цибулько
Бухгалтерский учет малого предприятия и перспективы перехода на международные стандарты бухгалтерской отчетности.
1. Жилищно-коммунальная реформа и участие в ней малого предпринимательства.
Реформа системы жилищно-коммунального хозяйства в городе Москве была начата в 1992 году. Целью этой реформы, прежде всего, является сохранение жилища и улучшение условий проживания.
Сущность реформы состоит в изменении правоотношений между основными участниками жилищно-коммунального хозяйства: органами власти, потребителями и производителями коммунальных услуг, когда на смену главенствующей роли - органов власти, выступающих в роли собственников жилищного фонда и заказчиков жилищно-коммунальных услуг приходят, собственники - физические и юридические лица.
Формирование рыночных отношений в ЖКХ, как и в любой другой сфере зависит от появления спроса и развития рынка спроса. Очевидным является тот факт, что управлять жилыми многоквартирными домами, которых в городе подавляющие большинство, собственники жилья, насчитывающие уже более 60% от общего количества пользователей, в одиночку не могут. Необходимо объединяться.
Для создания, как рынка спроса, так и рынка предложений необходимо создать экономические условия. Создание жилищного объединения, управляющего жилым домом должно быть привлекательным в экономическом плане. На сегодня в городе Москве создано 753 товарищества собственников жилья, из которых около 200 товариществ управляют домами, самостоятельно осуществляют их техническое обслуживание и эксплуатацию, создав собственное домоуправление, действуя в качестве жилищно-коммунальной организации; остальные товарищества собственников жилья занимаются хозяйственной деятельностью или осуществляют деятельность по договору с государственными управляющими компаниями в лице ДЕЗ.
Нормативная база, порядок создания товариществ собственников жилья – это сфера Департамента, а на местах по реализации программы – префектур и районных управ. А уже то, что касается самого объекта управления – имущественно земельного комплекса или кондоминиума – это уже сфера Комплекса городского хозяйства. Причём конечной задачей жилищных объединений является управление жилым фондом и обслуживание его – это, уже целиком, вопросы Комплекса городского хозяйства.
Не смотря на то, что городские жилищные объединения сегодня работают в сложных условиях, у них накопился весьма богатый опыт управления жилыми домами. У многих ЖСК опыт исчисляется 20-30 годами. Назрела масштабная работа по полной инвентаризации жилищных объединений города с составлением городской базы данных. Эта работа поможет скорректировать Комплексную городскую программу формирования кондоминиумов и создания условий для деятельности товариществ собственников жилья с тем, чтобы процесс пошёл более динамично. Необходимо не стоять на месте, говоря о недостатках федерального законодательства о товариществах собственников жилья, а сделать всё возможное со стороны городской администрации, чтобы активизировать создание и стимулировать деятельность жилищных объединений. Для жилищных объединений одним из важнейших вопросов является вопрос – землепользования. А уже в свою очередь он держит решение многих других вопросов.
Домовладение без земельного участка - это не хозяйство, без земли ни в деревне, ни в городе дом никому не нужен. И владелец квартиры без квартиры, без права на землю, как говорят, «виртуальный собственник», неполноценный собственник.
Товарищества собственников жилья смело можно рассматривать как организации малого бизнеса, наравне с иными организациями, основным видом деятельности которых является эксплуатация, содержание и ремонт жилого фонда. Для вовлечения малого предпринимательства в реформируемую сферу жилищно-коммунального хозяйства города необходима серьёзная доработка и изменение нормативных документов.
Невозможно будет реализовать реформу при сохраняющихся ограничениях для участия в ЖКХ малого предпринимательства, при отсутствии правовой, финансовой и организационной его поддержки со стороны окружных и районных органов власти. Это касается проблемы износа основных фондов ЖКХ, а без учёта этого нельзя устанавливать правильные тарифы. Сможет ли городской бюджет инвестировать капитальный ремонт изношенных фондов имеющегося в городе жилья? Какой может быть роль жителей в этой проблеме?
Проведение реформы ЖКХ прямо зависит от совместных усилий органов власти и жителей, от их заинтересованности и поддержки. Когда жители через свои жилищные объединения, товарищества смогут реально контролировать деятельность подрядных организаций, влиять на их найм и длительность договора с ними тогда большую роль в создании конкурентной среды будет играть малое предпринимательство.
Количество малых предприятий жилищно-коммунального хозяйства по данным различных источников в г. Москве составляет около 2000 - в жилищном хозяйстве и около 750 - в коммунальном хозяйстве, что составляет около 1,5% всех малых предприятий Москвы. Это очень немного, учитывая, что на Москву приходится большая часть малых предприятий страны в целом. А малые предприятия жилищно-коммунального хозяйства Москвы составляют более 58% всех малых предприятий жилищно-коммунального хозяйства страны.
Очевидно, что в Москве созданы значительно более благоприятные условия для развития малого бизнеса в сфере жилищно-коммунального хозяйства, хотя и здесь их доля в общем, количестве малых предприятий незначительна.
В Москве действительно накоплен некоторый опыт работы малых предприятий в жилищно-коммунальном хозяйстве и его следует изучить и рекомендовать остальным малым предприятиям отрасли. Эффективность работы имеющихся в ЖКХ Москвы малых предприятий, увы, не радует. Прибыльными являются около половины малых предприятий ЖКХ, четверть и них работают с убыткам и, соответственно четверть имеют нулевую прибыль, то есть едва «сводят концы с концами».
Численность работающих в Москве малых предприятий ЖКХ колеблется от 5 до 30 человек.
Несмотря на явное лидерство малого бизнеса в жилищно-коммунальном хозяйстве Москвы по сравнению с другими регионами России возможности малого предпринимательства в этой отрасли используются далеко не полностью.
Как резюме: необходимо развивать и всячески поддерживать малый бизнес с целью использования его в реформе ЖКХ.
Данная работа посвящена вопросам организации, бухгалтерского учёта и налогообложения малого бизнеса, разъяснения возможности применения Международных стандартов финансовой отчётности субъектами малого предпринимательства.
- Особенности учёта на малых предприятиях
В связи с отменой Федерального закона «Об упрощённой системе налогообложения, учёта и отчётности для субъектов малого предпринимательства» от 29 12.1995г. №222 ФЗ и введением в действие глав 25 «Налог на прибыль организаций» и 26 «Специальные налоговые режимы» претерпели существенные изменения и требования по учёту на малых предприятиях.
Приказом МНС России от 26 марта 2003 года № БГ-3-22/135 (зарегистрирован в Минюсте России 28 ноября 2002 года № 3969) внесены изменения и дополнения в приложение №1 «Книга учёта доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения» и в приложение №2 «Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учёта доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения» к Приказу МНС России от 28 октября 2002 года № БГ-3-22/606 «Об утверждении формы Книги учёта доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения, и Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учёта доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения» (зарегистрирован в Минюсте России 17 апреля 2003 года №4430). Учитывая, что данный Приказ издан в соответствии с Федеральным законом от 31 декабря 2002 года № 191-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации», вступившим в действие согласно статье 8 данного закона с 1 января 2003 года, вышеуказанные изменения и дополнения в приложения к Приказу МНС России от 28 октября 2002 года № БГ-3-22/606 следует применять с 1 января 2003 года. В связи с вышеизложенным МНС России обязывает налоговые органы в кратчайшие сроки довести до сведения налогоплательщиков указанный Приказ МНС России и обеспечить его применение с 1 января 2003 года.
Формирование налоговой базы по налогам, уплачиваемым малыми предприятиями, перешедшими на упрощённую систему налогообложения производится в соответствии с требованиями главы 25 и главы 26-2 Налогового Кодекса РФ. А порядок учёта определённый Приказом МНС России от 26 марта 2003 года № БГ-3-22/135 и Приказом МНС России от 28 октября 2002 года № БГ-3-22/606, а так же главой 26-2 «Упрощённая система налогообложения» по состоянию на 1.01.2004 определён так.
Учёт доходов и расходов по упрощённой системе налогообложения
Открывается такая книга на один календарный год. Ее нужно пронумеровать, прошнуровать и на последней странице указать число страниц. Также на последней странице ставятся печать и подпись руководителя.
Обратите внимание: книга не будет являться регистром налогового учета до тех пор, пока ее не подпишет налоговый инспектор и не поставит свою печать. Об этом сказано в пункте 1.5 Порядка отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов, утвержденного приказом МНС России от 28 октября 2002 г. № БГ-3-22/606 (далее - Порядок). Другими словами, прежде чем использовать книгу, организация должна заверить ее в налоговой инспекции. И только после этого можно записывать в книгу доходы и расходы. Но организация может вести книгу на компьютере в электронном виде. Прошнуровать ее не получится, расписаться на ней ни руководитель, ни налоговый инспектор не сможет. Как тогда быть? Здесь поступать нужно так. В конце каждого квартала книгу нужно распечатывать. Листы нужно пронумеровать и прошнуровать, поставить печать и подписать у руководителя. Затем заполненные распечатанные листы нужно отнести в налоговую инспекцию для того, чтобы налоговики заверили их. Это разъяснено в пунктах 1.4 и 1.5 Порядка.
Все операции записывают в книгу в хронологическом порядке на основании первичных документов. Таким образом, за организациями, применяющими «упрощенку», сохраняется обязанность собирать и выписывать первичные учетные документы. Составлять их нужно по унифицированной форме. Если же такая форма не утверждена, то организация разрабатывает ее самостоятельно, с учетом всех обязательных реквизитов. Утверждённая форма выглядит так:
1. Доходы и расходы
| Регистрация | Сумма | |||||
| № п/п | Дата и номер первичного документа | Содержание операции | Доходы - всего | В т.ч. доходы, учитываемые при расчёте единого налога | Расходы - всего | В т.ч. расходы, учитываемые при расчёте единого налога |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| | | | | | | |
| | | | | | | |
| | | | | | | |
| Итог за 1 квартал | ||||||
1. Доходы и расходы
| Регистрация | Сумма | |||||
| № п/п | Дата и номер первичного документа | Содержание операции | Доходы - всего | В т.ч. доходы, учитываемые при расчёте единого налога | Расходы - всего | В т.ч. расходы, учитываемые при расчёте единого налога |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| | | | | | | |
| | | | | | | |
| | | | | | | |
| Итог за 2 квартал | ||||||
| Итог за полугодие | ||||||
1. Доходы и расходы
| Регистрация | Сумма | |||||
| № п/п | Дата и номер первичного документа | Содержание операции | Доходы - всего | В т.ч. доходы, учитываемые при расчёте единого налога | Расходы - всего | В т.ч. расходы, учитываемые при расчёте единого налога |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| | | | | | | |
| | | | | | | |
| | | | | | | |
| Итог за 3 квартал | ||||||
| Итог за полугодие | ||||||
1. Доходы и расходы
| Регистрация | Сумма | |||||
| № п/п | Дата и номер первичного документа | Содержание операции | Доходы - всего | В т.ч. доходы, учитываемые при расчёте единого налога | Расходы - всего | В т.ч. расходы, учитываемые при расчёте единого налога |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| | | | | | | |
| | | | | | | |
| | | | | | | |
| Итог за 4 квартал | ||||||
| Итог за полугодие | ||||||
3. Расчёт налоговой базы по единому налогу
за_______________________20__год
отчётный (налоговый) период
| Наименование Показателя | Код строки | 20__год | |||
| 1 квартал | Полугодие | 9 месяцев | год | ||
| Доходы, учитываемые при расчёте единого налога | 010 | | | | |
| Расходы, учитываемые при расчёте единого налога | 020 | | | | |
| Итого: - доходы, уменьшенные на величину расходов (строка 010 – строка 020) | 030 | | | | |
| - превышение расходов над доходами (строка 020 – строка 010) | 031 | | | | |
Кроме того, предприятия, перешедшие на «упрощенку», обязаны отражать операции с основными средствами и нематериальными активами так, как того требуют Положения по бухгалтерскому учету. То есть на каждое основное средство нужно открывать инвентарную карточку по форме № ОС-6 и записывать туда: первоначальную стоимость объекта, срок его полезного использования, норму амортизации, изменение стоимости в результате реконструкции, частичной ликвидации и другую информацию, характеризующую объект. Нематериальные активы тоже нужно учитывать - на каждый заводится Карточка учета нематериальных активов по форме № НМА-1. Она утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. В карточке № НМА-1 отражается такая же информация, что и по основным средствам.
Пример 1
ООО «Сказка» с 1 января 2003 года перешло на упрощенную систему налогообложения. В феврале 2003 года предприятие купило копировальный аппарат за 18 000 руб. (в том числе НДС - 3000 руб.). Бухгалтер завел на него инвентарную карточку, где указал:
- первоначальную стоимость ксерокса - 18 000руб;
- срок полезного использования - 4 года;
- месячную норму амортизации - 375 руб. (18 000 руб.: 4 года: 12 мес.).
Данные о сроке службы и норме амортизации внеоборотных активов потребуются организации в том случае, если она будет возвращаться с «упрощенки» на обычную систему налогообложения. А вот организациям, уплачивающим единый налог с доходов, уменьшенных на расходы, такая информация нужна еще и для того, чтобы правильно рассчитать величину расходов. Теперь остановимся на том, как правильно рассчитывать доходы и расходы.
Как рассчитать доходы?
Ответ на этот вопрос есть в статье 346.15 Налогового кодекса РФ, Там сказано, что в состав доходов включаются:
- выручка от продажи товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав;
- внереализационные доходы.
Все доходы определяются кассовым методом. То есть учесть их нужно в тот день, когда организация фактически получит деньги, имущество или другие ценности. Имущество, полученное безвозмездно, тоже является доходом организации, и его размер равен рыночной стоимости этого имущества.
Обратите внимание: порядок определения доходов един для всех организаций, применяющих «упрощенку». Он не зависит от того, что облагается единым налогом - все доходы или разница между доходами и расходами.
Иногда за отгруженную продукцию (работы, услуги) организация получает не деньги, а имущество. А затем продает его. Получается, что доход у нее возникает дважды. Первый раз — при получении имущества "в качестве оплаты, а второй раз — при его продаже.
То же происходит и в том случае, если в качестве оплаты от покупателя поступает вексель. Ведь являясь ценной бумагой, он подтверждает имущественное право его держателя на получение денег от векселедателя. А стоимость имущественных прав включается в доходы. Это установлено пунктом 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Когда же вексель будет погашен, к продавцу поступят деньги, «вторые опять включаются в доходы.
Однако, по нашему мнению, это правило справедливо только в том случае, если покупатель выдал вам не собственный вексель, а вексель третьего лица. Ведь именно в этом случае он передал вам имущественное право требовать деньги с других лиц. Если же он просто выписал свой вексель как расписку в том, что выплатит вам деньги, то в этот момент вы никаких имущественных прав не получили. Ведь обязанность передать вам деньги за продукцию уже была предусмотрена договором купли-продажи. А выписав вам собственный вексель, покупатель лишний раз подтвердил, что не отказывается от своих обязательств. Поэтому у продавца, получившего собственный вексель покупателя, не возникает дохода до тех пор, пока он не получит денег за этот вексель либо не передаст его по индоссаменту третьему лицу.
Пример 2
ЗАО «Огонек» применяет упрощенную систему налогообложения. 20 января 2003 года оно отгрузило ООО «Пламя» кондитерские изделия на сумму 70 000 руб. (без НДС). Покупатель в качестве оплаты передал собственный вексель на сумму 75 000 руб. со сроком погашения через три месяца. Поскольку в январе 2003 года дохода у ЗАО «Огонек» по этой сделке не возникло, бухгалтер организации не стал делать соответствующую запись в книге учета доходов и расходов.
ООО «Огонек» 10 февраля реализовало новую партию конфет на сумму 50 000 руб. (без НДС). В качестве оплаты покупатель передал банковский процентный вексель номиналом 60 000 руб. Поскольку это вексель третьего лица, - бухгалтер включил в доходы 50 000 руб. Ведь именно этот долг покупатель погасил векселем.
ООО «Пламя» 26 апреля 2003 года погасило собственный вексель, выплатив ЗАО Огонек» 75 000 руб. Поэтому в этот день бухгалтер ЗАФ «Огонек» в книге учета доходов и расходов записал 75 000 руб.
У бухгалтеров иногда возникают сложности при учете вне реализационных доходов. Вообще-то, все такие доходы учитываются при расчете единого налога. Но есть исключения, о которых нужно помнить бухгалтеру. Они перечислены в статье 251 Налогового кодекса РФ. Так, можно не включать в налогооблагаемый доход:
- стоимость имущества, полученного в качестве задатка или залога;
- взносы в уставный капитал;
- цену имущества, поступившего по посредническому договору для продажи;
- заемные средства;
- суммы целевого финансирования.
Кроме того, не являются внереализационным доходом деньги или имущество, полученные безвозмездно от:
- учредителя, если его доля в уставном капитале превышает 50 процентов;
- дочерней фирмы при условии, что доля вашей организации в ее уставном капитале превышает 50 процентов.
Однако если полученное имущество (за исключением денег) в течение года вы передали либо продали третьим лицам, то его стоимость нужно включить в доходы. Это установлено подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.
Пример 3
ЗАО «Росинка», применяющее упрощенную систему налогообложения, получило 10 февраля по договору займа 100 000 руб. А 25 февраля учредитель Пронин А.И., владеющий 60 процентами уставного капитала ЗАО «Росинка», передал организации безвозмездно компьютер. Рыночная стоимость такого компьютера - 100 000 руб.
Поскольку заемные средства и имущество, безвозмездно полученное от учредителя, внереализационными доходами не являются, бухгалтер ЗАО «Росинка» не стал указывать их в книге учета доходов и расходов.
Что является расходами?
На первый взгляд может показаться, что порядок определения расходов интересен только тем предприятиям, которые платят единый налог с доходов, уменьшенных на расходы. Однако это не совсем так. Ведь и те организации, которые платят налог с доходов, могут уменьшить его на некоторые выплаты.
Расходы организаций, уплачивающих единый налог с доходов
Строго говоря, у таких организаций расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, нет. Поэтому в книге учета доходов и расходов графу 5 «Расходы» они не заполняют. Это разъяснено в пункте 2.5 Порядка. Однако такие организации могут уменьшить уже исчисленный налог на:
- сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченную работникам
- взносы на обязательное пенсионное страхование, подлежащие уплате за отчетный период.
Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ. Но учтите: взнос на обязательнее "пенсионное страхование могут уменьшить единый налог только на 50 процентов.
Что касается пособия по временной нетрудоспособности, то из буквального толкования норм кодекса следует, что уменьшить налог можно на всю сумму пособия независимо от того, за счет каких источников оно выплачивается - за счет средств ФСС России или за счет собственных денег предприятия. По нашему мнению, это произошло из-за недоработки законодателей. Ведь средства, выплаченные за счет ФСС России, не являются расходами организации и потому уменьшать налог не должны. Однако, пока законодатели не внесли каких-либо изменений в Налоговый кодекс РФ, предприятия имеют право уменьшать налог на всю сумму пособий.
Однако возможно, что изменения в кодекс все же примут и введут их в действие задним числом - с 1 января 2003 года. Тогда сумму единого налога предприятиям придется пересчитывать. Поэтому каждое предприятие должно само решать, как ему поступать сейчас — вычитать из налога всю сумму пособий или же только те, которые выплачены за счет собственных средств.
Пример 4
ООО «Парус» перешло с 1 января 2003 года на упрощенную систему налогообложения. Единый налог предприятие платит со всей суммы полученных доходов. Сумма налога за I квартал 2003 года составила 16 000 руб.
Взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на заработок работников за I квартал, составили 120 000 руб. Кроме того, в феврале ООО «Парус» выплатило сотруднику пособие по временной нетрудоспособности за счет Фонда соцстраха - 450 руб., за счет собственных средств -1200 руб.
Таким образом, единый налог, подлежащий уплате в бюджете за 1 квартал 2003 года, ООО «Парус» решило уменьшить на пособие по временной нетрудоспособности в сумме 1650 руб. (450 + 1200), а также на пенсионные взносы в размере 8000 руб. (16 000 руб. х 50%). Для этого в декларации по единому налогу бухгалтер заполнил строку 110.
Поэтому 20 апреля 2003 года ООО «Парус» перечислило в бюджет единый налог в сумме 6350 руб. (16 000 - 8000 - 1650).
Расходы организаций, уплачивающих единый налог с разницы между доходами и расходами.
Все расходы таких организаций можно разделить на два вида: те, которые уменьшают налогооблагаемые доходы, и те, которые при расчете единого налога не учитываются. В книгу учета доходов и расходов бухгалтер должен записывать только те суммы, которые доход уменьшают. Их полный перечень приведен в статье 346.16 и пункте 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ. Конечно же, речь идет о расходах, которые реально оплачены, а не только значатся в документах.
По способу учета расходы, уменьшающие доходы, можно разбить на три группы. Первые это те, которые принимаются в целях налогообложения в полном размере. В частности, к ним относятся суммы, истраченные на:
- покупку нематериальных активов и материалов;
- оплату труда;
- выплату пособий по временной нетрудоспособности за счет собственных средств;
- ремонт собственных или арендованных основных средств;
- оплату арендных и лизинговых платежей;
- покупку товаров, купленных для перепродажи;
- уплату начисленных налогов и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и взносов от несчастных случаев в Фонд социального страхования РФ;
- уплату НДС по приобретенным ценностям и др.;
- перечисление минимального налога по упрощенной системе налогообложения.
Вторая категория - это затраты, которые включаются в расходы в размере, не превышающем ограничений, установленных в главе 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. К таковым в частности, относятся:
- проценты, выплачиваемые за пользование заемными средствами;
- компенсации за использование личного транспорта в служебных целях;
- командировочные и рекламные расходы;
- суммы, истраченные на добровольное страхование работников и др.
Пример 5.
ООО «Звезда» с 1 января 2003 года перешло на упрощенную систему налогообложения и уплачивает единый налог с разницы между доходами и расходами.. 10 января 2003 года по платежной ведомости № 1 организация выплатила работникам зарплату за декабрь - 20 000 руб. 15 января, согласно выписке банка № 1, были уплачены взносы на обязательное пенсионное страхование - 7000 руб.
Кроме того, 25 января работнику, направленному в трехдневную командировку в районный центр, были выплачены суточные из расчета 200 руб. в день. Всего - 600 руб. (200 руб. х 3 дн.). При этом был выписан расходный кассовый ордер № 1. Согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, суточные нормируются. Норма составляет 100 руб. в день.
Бухгалтер ООО «Звезда» так отразил эти операции в книге учета доходов и расходов.
Сверхнормативный размер суточных, равный 300 руб. ((200 руб. - 100 руб.) х 3 дн.), в книгу записывать нельзя.
И наконец, к третьей категории расходов относятся затраты на покупку основных средств. Если основное средство куплено в период, когда организация использует упрощенную систему, то затраты на покупку в полной сумме включаются в расходы в тот момент, когда объект вводится в эксплуатацию. Конечно, при условии, что организация уже полностью оплатила его.
Остаточная же стоимость основных средств, приобретенных до того, как организация перешла на «упрощенку», погашается так. Если срок службы объекта не превышает трех лет, то вся его стоимость ежеквартально равными долями списывается на расходы в течение первого года использования упрощенной системы.
Если же срок службы старых основных средств от 3 лет одного месяца до 15 лет включительно то их остаточная стоимость списывается на расходы в течение трех лет. В первый год - 50 процентов стоимости, во второй- 30 процентов и оставшиеся 20 процентов списываются в третий год. А объекты, срок службы которых превышает 15 лет, списываются на расходы в течение 10 лет. Устанавливая срок службы, бухгалтер должен руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Об этом сказано в пункте 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Стоимость основных средств, которая в текущем квартале списывается на расходы, бухгалтер должен записать в раздел II книги учета доходов и расходов.
Пример 6
ООО «Василек» в 2003 году перешло на упрощенную систему налогообложения. Остаточная стоимость Электрокара по состоянию на 1 января 2003 года составила 24000 руб. Он относится к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования от 5 лет одного месяца до 7 лет включительно. Согласно приказу директора срок службы составляет 6 лет. Следовательно, в I квартале 2003 года бухгалтер должен будет включить в состав расходов 3000 руб. (24 000 руб. х 50 % : 4 кв.).
Обратите внимание: основные средства, приобретенные в период применения «упрощенки», следует продавать не раньше чем через три года с момента покупки. А если же срок службы объекта более 15 лет - не ранее чем через 10 лет. В противном случае налоговую базу по единому налогу за весь период пользования основным средством придется пересчитать. Списанную стоимость объекта нужно будет включить в доходы, а за время его эксплуатации начислить амортизацию по правилам главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. При этом заплатить нужно будет не только сумму единого налога, но и пени. Это прописано в пункте 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.