Т. Н. Цибулько Бухгалтерский учет малого предприятия и перспективы перехода на международные стандарты бухгалтерской отчет
| Вид материала | Отчет |
СодержаниеПринципы подготовки и представления финансовой отчётности Международные стандарты финансовой отчётности |
- Л. Р. Сыраева Научный руководитель М. С. Крашенинникова, доцент Московский инженерно-физический, 22.43kb.
- Тематика выпускных квалификационных работ по специальности «Бухгалтерский учет, анализ, 69.25kb.
- Темы дипломных работ специальность «бухгалтерский учет, анализ и аудит» Бухгалтерский, 63.5kb.
- Примерная тематика дипломных работ по специальности 080109 «Бухгалтерский учёт, анализ, 92.78kb.
- Программа дисциплины международные стандарты аудита для специальности 080109. 65 «Бухгалтерский, 243.22kb.
- Конспект лекций по дисциплине: «Международные системы управленческого учета», 860.46kb.
- Конспект лекций по дисциплине: «Международные системы управленческого учета», 502.85kb.
- Вопросы для подготовки к гак на 2011-2012 уч год для специальности, 199.62kb.
- Учебная программа (рабочий вариант) для специальности: 1-25 01 08 «Бухгалтерский учет,, 344.11kb.
- Темы курсовых работ по дисциплине «Бухгалтерский (финансовый) учет» Основы рациональной, 31.17kb.
Принципы подготовки и представления финансовой отчётности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) – документ, служащий основой для подготовки и представления финансовой отчётности для внешних пользователей. В нём рассматриваются такие вопросы, как цели финансовой отчётности, качественные характеристики, определяющие полезность отчётной информации, приводятся определения, порядок признания и измерения элементов финансовой отчётности (активы, обязательства, капитал, доходы, расходы), понятия капитала и поддержания капитала. Сами по себе принципы не являются стандартом и не подменяют конкретных положений стандартов. Главная цель Принципов – обеспечить последовательное и логически выдержанное построение МСФО. Они также создают основу для профессиональных суждений при разрешении разного рода вопросов отчётности.
Международные стандарты финансовой отчётности (International Financial Reporting Standards – IFRS, или International Accounting Standards – IAS) представляют собой принятые в общественных интересах положения о порядке подготовки и представления финансовой отчётности. Ни Комитет по МСФО, ни бухгалтерское общество в целом не имеют полномочий требовать повсеместного применения МСФО. Эти стандарты применяются в силу того, что регулирующие органы во всём мире признают важность унификации правил финансовой отчётности и поддерживают деятельность Комитета по МСФО так же, как и профессиональные бухгалтеры, аудиторы, финансовые менеджеры и др.
Стандарты предназначены для подготовки финансовой отчётности, пользователи которой полагаются на неё, как на основной источник финансовой информации о компании.
Разъяснения к МСФО (Interpretations of IFRS или Interpretations of IAS) подготавливаются Комитетом по разъяснениям и принимаются Правлением КМСФО. Они дают однозначное толкование неясных положений стандартов и обеспечивают их единообразное применение и повышение степени сопоставимости финансовой отчётности, подготавливаемой на основе МСФО. Для разъяснений обычно выбирают те вопросы, которые связаны с применением существующих стандартов и представляют наибольший практический интерес для их пользователей. При этом разъяснения могут даваться как по вопросам, связанным с неудовлетворительной практикой применения стандартов, так и по вопросам, возникающим по мере развития экономических отношений. Далее приведён полный перечень стандартов, разъяснений к ним и других документов, входящих в систему МСФО, с краткой характеристикой содержания каждого из них.
| | Номер документа | Год принятия действующей редакции | Дата вступления в действие | Название документа | Краткое содержание | ||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ||||
| | - | 2002 | - | Предисловие к МСФО | Цели и порядок деятельности КМСФО, порядок разработки и применения стандартов | ||||
| | - | 1989 | - | Принципы подготовки и представления финансовой отчётности | Основы подготовки и представления финансовой отчётности для внешних пользователей: цели финансовой отчётности, её пользователи и их потребности, качественные характеристики, определяющие полезность отчётной информации, определения, порядок признания и измерения элементов финансовой отчётности (активы, обязательства, капитал, доходы, расходы), понятия капитала и поддержания капитала. | ||||
| | SIC-6 | 1997 | 01.06.98 | Затраты на модификацию программного обеспечения | Рассматриваются вопросы: могут ли значительные затраты на модификацию программного обеспечения капитализироваться; если не могут, то за какой период они должны признаваться в отчёте о прибылях и убытках | ||||
| | IAS 1 SIC-8 SIC-18 SIC-27 SIC-29 | 1997 1998 1999 2000 2001 | 01.07.98 01.08.98 01.07.2000 31.12.01 31.12.01 | Представление финансовой отчётности Применение МСФО впервые в качестве главной основы учёта Последовательность – альтернативные методы Оценка содержания операций, обусловленных правовой формой аренды Раскрытие – концессионные соглашения по услугам | Общие принципы и требования к представлению финансовой отчётности общего назначения, построение и минимальные требования к содержанию отчётов. Вопросы признания, оценки и раскрытия информации по отдельным фактам хозяйственной деятельности рассматриваются в других стандартах. Как компания должна подготавливать и представлять финансовую отчётность за период, в котором МСФО впервые применяется полностью в качестве основы составления отчётности. Как компания должна выбирать учётную политику в соответствии с теми МСФО, которые допускают выбор, но не раскрывают его критерии. Каким образом определять, следует ли рассматривать ряд операций как связанные и должны ли они отражаться в качестве одной операции. Какая информация должна раскрываться в примечаниях к финансовой отчётности оператора концессионного соглашения и исполнителя концессионного соглашения. | ||||
| | SIC-1 | 1997 | 01.01.99 | Последовательность – разные формулы стоимости запасов | Могут ли применяться разные способы расчёта стоимости для разных видов запасов | ||||
| IAS 7 | 1992 | 01.01.94 | Отчёты о движении денежных средств | Порядок представления информации об изменениях величины денежных средств и денежных эквивалентов компании посредством раскрытия денежных потоков, возникших в отчётном периоде в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности | | ||||
| IAS 8 | 1993 | 01.01.95 | Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учётной политике | Порядок классификации, формирования и раскрытия информации об определённых составляющих отчёта о прибылях и убытках, в частности о чрезвычайных доходах и расходах; отражение в финансовой отчётности изменений в бухгалтерских расчётах и учётной политике, а также корректировок фундаментальных ошибок | | ||||
| IAS 10 | 1999 | 01.01.2000 | События после отчётной даты | Порядок корректировки финансовой отчётности в связи с событиями после отчётной даты; раскрытие информации о дате, когда отчётность считается готовой к выпуску, и о событиях после отчётной даты | | ||||
| IAS 11 | 1993 | 01.01.95 | Договоры подряда | Отражение в финансовой отчётности выручки и затрат, связанных с договорами подряда; критерии признания выручки и затрат по этим договорам | | ||||
| IAS 12 | 2000 | 01.01.01 | Налоги на прибыль | Отражение в финансовой отчётности налогов на прибыль, в частности признание отложенных налоговых активов и обязательств | | ||||
| SIC-21 SIC-25 | 1999 1999 | 15.07.2000 15.07.2000 | Налоги на прибыль – возмещение переоценённых не амортизируемых активов Налоги на прибыль – изменения налогового статуса компании или её акционеров | Как интерпретировать термин «возмещение» применительно к переоценённым не амортизируемым основным средствам, а так же инвестициям в недвижимость. Каким образом компания должна отражать налоговые последствия изменения её налогового статуса или налогового статуса её акционеров | | ||||
| IAS 14 | 1997 | 01.07.98 | Сегментная отчётность | Принципы и требования к формированию и представлению финансовой информации компании по сегментам – разным видам продукции и услуг, а также разным географическим регионам | | ||||
| IAS 15 | 1994 | 01.01.83 | Информация, отражающая влияние изменения цен | Требования к информации о влиянии изменения цен на показатели результатов деятельности и финансового положения компании | | ||||
| IAS 16 SIC-14 SIC-23 | 1998 1998 1999 | 01.01.95 01.07.99 15.07.2000 | Основные средства Компенсации при уменьшении стоимости активов Основные средства – затраты на крупные обследования и замену | Порядок учёта основных средств: момент признания, определение текущей стоимости, амортизация. Как компания должна отражать обесценение или потери объектов основных средств, связанную с этим компенсацию от третьих сторон, а также последующую реконструкцию, покупку или создание активов. Должны ли затраты на крупные обследования и замену частей объекта основных средств, проводимые регулярно на протяжении срока полезной службы для обеспечения дальнейшего использования компанией этого объекта, капитализироваться или признаваться расходами | | ||||
| IAS 17 (см. также SIC-27) SIC-15 | 1997 1998 | 01.01.99 01.01.99 | Аренда Маркетинговые поощрения при операционной аренде | Отражение в финансовой отчётности арендодателя и арендатора операций, связанных с финансовой и операционной арендой имущества. Как должны признаваться в финансовой отчётности арендатора и арендодателя маркетинговые поощрения при операционной аренде | | ||||
| IAS 18 (см. также SIC-27) SIC-31 | 1993 2001 | 01.01.95 31.12.01. | Выручка Выручка – бартерные операции, связанные с рекламными услугами | Отражение в финансовой отчётности выручки от различных видов деятельности компании; критерии признания выручки в различных хозяйственных ситуациях. При каких условиях продавец может надёжно измерить выручку на основе справедливой стоимости рекламных услуг, полученных или предоставленных по бартеру | | ||||
| IAS 19 | 2000 | 01.01.01 | Вознаграждения работникам | Отражение в финансовой отчётности вознаграждений работникам | | ||||
| IAS 20 SIC-10 | 1983 1998 | 01.01.84 01.08.98 | Учёт правительственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи. Государственная поддержка, не связанная с операционной деятельностью | Отражение в финансовой отчётности правительственных субсидий, а также раскрытие информации об иных формах государственной помощи. Должна ли государственная помощь, напрямую не связанная с операционной деятельностью компании, рассматриваться в качестве правительственной субсидии в смысле IAS 20 и в соответствии с ним отражаться в отчётности | | ||||
| IAS 21 | 1993 | 01.01.95 | Влияние изменений валютных курсов | Отражение в финансовой отчётности операций, совершённых в иностранных валютах, а также пересчёт финансовой отчётности о зарубежной деятельности | | ||||
| SIC-7 SIC-11 SIC-19 SIC-30 | 1997 1998 2000 2001 | 01.06.98 01.08.98 01.01.01 01.01.02 | Переход на Евро Капитализация курсового убытка при резком падении курса валют Валюта отчётности – измерение и представление финансовой отчётности в соответствии с IAS 21 и IAS 29 Валюта отчётности – перевод из валюты измерения в валюту представления | Каким образом применяется IAS 21 при переходе от национальных валют стран ЕС к Евро. В отношении каждого периода должны применяться условия капитализации курсового убытка. Каким образом компания должна определять валюту для измерения статей финансовой отчётности (валюта измерения); может ли компания использовать валюту, отличную от валюты измерения для представления финансовой отчётности; если валюта измерения отлична от валюты представления финансовой отчётности, как эта отчётность должна переводиться из одной валюты в другую. Как статьи финансовой отчётности должны переводиться из валюты измерения в валюту представления, когда финансовая отчётность представлена в валюте, отличной от валюты измерения, определённой согласно разъяснению SIC-19; какая при этом должна раскрываться информация | | ||||
| IAS 22 | 1998 | 01.07.99 | Объединение бизнеса | Отражение в финансовой отчётности операций, связанных с объединением бизнеса путём покупки одной компанией другой или объединения интересов, в частности определение стоимости покупки, распределение затрат между идентифицируемыми активами и обязательствами приобретённой компании, отражение гудвилла при покупке впоследствии, определение доли меньшинства и др. | | ||||
| SIC-9 SIC-22 SIC-28 | 1998 1999 2001 | 01.08.98 15.07.2000 31.12.01 | Объединение бизнеса – классификация как приобретение или объединение интересов Объединение бизнеса – последующая корректировка первоначально признанных справедливых стоимостей и гудвилла. Объединение бизнеса – «дата обмена» и справедливая стоимость долевых инструментов | Каким образом определения и дополнительные руководства в IAS 22 следует интерпретировать и применять при классификации объединения бизнеса; может ли объединение бизнеса не быть признано ни приобретением, ни объединением интересов. Какие корректировки в отношении первоначально признанных справедливых стоимостей приобретённых идентифицируемых активов и обязательств, а также гудвилла следует производить по IAS 22. Какая дата признаётся датой обмена при определении справедливой стоимости долевых инструментов, эмитированных в качестве встречного возмещения при покупке | | ||||
| IAS 23 SIC-2 | 1993 1997 | 01.01.95 01.01.98 | Затраты по займам Последовательность – капитализация затрат по займам | Отражение в финансовой отчётности затрат, связанных с привлечением заёмных средств. Должна ли компания, которая избрала политику капитализации затрат по займам, придерживаться её в отношении всех соответствующих активов | | ||||
| IAS 24 | 1984 | 01.01.86 | Раскрытие информации о связанных сторонах | Отражение в финансовой отчётности операций со связанными сторонами | | ||||
| IAS 26 | 1987 | 01.01.88 | Учёт и отчётность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам) | Отражение в финансовой отчётности программ пенсионного обеспечения | | ||||
| IAS 27 SIC-12 SIC-33 | 1989 1998 2001 | 01.01.90 01.07.99 01.01.02 | Консолидированная финансовая отчётность и учёт инвестиций в дочерние компании Включение специализированных компаний в консолидированную отчётность. Консолидация и метод долевого участия – потенциальные права голоса и распределение долей собственности | Порядок подготовки и представления консолидированной финансовой отчётности группы компаний; порядок отражения в финансовой отчётности головной компании инвестиций в дочерние компании. При каких условиях компания должна консолидироваться со специализированной компанией. Практические вопросы консолидации и применения метода долевого участия при наличии у компании потенциальных прав голоса | | ||||
| IAS 28 (см. также SIC-33) SIC-3 SIC-20 | 2000 1997 1999 | 01.01.90 01.01.98 15.07.2000 | Учёт инвестиции в ассоциированные компании Элиминирование нереализованных прибылей и убытков по операциям с ассоциированными компаниями Метод долевого участия – признание убытков | Отражение в финансовой отчётности инвестора вложений в ассоциированные компании, в частности применение метода долевого участия В какой мере инвестор должен исключать нереализованные прибыли и убытки по операциям с ассоциированными компаниями, отражёнными в финансовой отчётности методом долевого участия Практические вопросы применения метода долевого участия при отражении в финансовой отчётности вложений в ассоциированные компании. | | ||||
| IAS 29 (см. так же SIC-19) | 1989 | 01.0190 | Финансовая отчётность в условиях гиперинфляции | Порядок корректировки финансовой отчётности, в т. ч. консолидированной, компании отчитывающейся в валюте страны с гиперинфляционной экономикой | | ||||
| IAS 30 | 1990 | 01.01.91 | Раскрытие информации в финансовой отчётности банков и аналогичных финансовых инструментов | Особенности подготовки и представления финансовой отчётности, в т.ч. консолидированной . банков и других финансовых инструментов | | ||||
| IAS 31 SIC 13 | 2000 1998 | 01.01.92 01.10.99 | Финансовая отчётность об участии в совместной деятельности Совместно контролируемые предприятия – неденежные взносы участников | Отражение в финансовой отчётности инвесторов в доли совместной деятельности, а также активов, обязательств, доходов и расходов от этой деятельности. За какой период участник должен признать в отчёте о прибылях и убытках соответствующую часть доходов или убытков от взноса неденежного актива в совместно контролируемое предприятие в обмен на долю в этом предприятии; как участник должен отразить встречное предоставление. | | ||||
| IAS 32 SIC 5 SIC 16 SIC 17 | 1998 1997 1998 1999 | 01.01.96 01.06.98 01.07.99 30.01.2000 | Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации Классификация финансовых инструментов обусловленной погашение Акционерный капитал - выкупленные собственные долговые инструменты (казначейские акции) Капитал - затраты по операциям с капиталом | Требования к представлению информации о финансовых инструментах, подлежащих отражению в бухгалтерском балансе (разделение на обязательства и капитал, классификация связанных с ними дохода, процента, потерь, условия зачёта инструментов) Как классифицировать в финансовой отчётности – как капитал или как обязательства - финансовые инструменты ( или их компоненты) с обусловленным погашением. Как казначейские акции должны быть показаны в бухгалтерском балансе компании; каким образом в финансовой отчётности должна быть представлена разница между стоимостью выкупа и возмещением, полученным по казначейским акциям, когда они в последствии продаются и снова размещаются. Из чего складываются затраты по операции выпуска долевых инструментов или приобретения компанией собственных долевых инструментов; как они должны отражаться в финансовой отчётности | | ||||
| IAS 33 SIC-24 | 1997 2000 | 01.01.98 01.12.2000 | Прибыль на акцию Прибыль на акцию – финансовые инструменты и другие контакты, которые могут быть исполнены акциями | Принципы определения и представления прибыли компании, приходящейся на одну акцию. Являются ли финансовые инструменты или другие контакты, которые могут быть исполнены акциями, потенциальными обыкновенными акциями согласно IAS 33. | | ||||
| IAS 34 | 1998 | 01.01.99 | Промежуточная финансовая отчётность | Минимальный объём содержание промежуточной финансовой отчётности, принципы признания и оценки, применяемые при подготовке полной и сокращённой отчётности за промежуточный отчётный период. | | ||||
| IAS 35 | 1998 | 01.01.99 | Прекращаемая деятельность | Принципы формирования отчётной информации о прекращаемой деятельности | | ||||
| IAS 36 | 1998 | 01.07.99 | Признание снижения стоимости активов | Процедуры, обеспечивающие отражение в финансовой отчётности активов компании по стоимости, не превышающей их возмещаемую стоимость, а также порядок признания убытков от обесценения активов | | ||||
| IAS 37 | 1998 | 01.07.99 | Резервы, условные обязательства и условные активы | Признание, оценка и отражение в финансовой отчётности резервов, условных обязательств и условных активов | | ||||
| IAS 38 | 1998 | 01.07.99 | Нематериальные активы | Отражение в финансовой отчётности нематериальных активов, в частности определение текущей стоимости, раскрытие информации | | ||||
| IAS 39 (см. также SIC-33) | 1998 | 01.01.01 | Финансовые инструменты: признание и оценка | Принципы признания, оценки и раскрытия информации о финансовых инструментах в финансовой отчётности | | ||||
| IAS 40 | 2000 | 01.01.01 | Инвестиции в недвижимость | Отражение в финансовой отчётности инвестиций в недвижимость, а также требования к раскрытию информации, связанной с ними | | ||||
| IAS 41 | 2001 | 01.01.03 | Сельское хозяйство | Отражение в финансовой отчётности деятельности, связанной с сельским хозяйством | | ||||