Правительстве Российской Федерации Высшая школа финансового менеджмента Магистерская диссертация

Вид материала

Диссертация

Содержание Глава 1 «Международные стандарты аудита и российские правила аудиторской деятельности» 1.1.Близкие стандарты Цель аудита Общие принципы аудита Объем аудита Разумная уверенность Ответственность за финансовую отчетность Форма и содержание рабочих документов Общий план аудита Изменения в общем плане и программе аудита К областям, значимым для аудита К областям мало значимым для аудита В разделе «Изменения, произошедшие с момента последнего аудита» В разделе «Критические области» В разделе «Анализ статей баланса и показателей бухгалтерской отчетности» Подготовка и составление программ аудита Заключительные положения

Подобный материал:

• Правительстве Российской Федерации мировое соглашение в российском и белорусском закон, 13.21kb.
• Владимира Игоревича Соловьева, к э. н., проф кафедры прикладной математики и директора, 31.64kb.
• Российской Федерации Российской Федерации Государственный университет  Высшая школа, 88.67kb.
• Развитие системы финансового менеджмента коммерческих организаций в России, 884.18kb.
• Концепция и методический инструмент оценки стоимости денег во времени. Концепция, 28.59kb.
• Магистерская программа «Государственные и муниципальные финансы» Кафедра государственного, 867.91kb.
• Правительстве Российской Федерации программа, 630.98kb.
• В лесопромышленный комплекс российской федерации автореферат диссертации на соискание, 330.12kb.
• Правительство Российской Федерации Национальный исследовательский университет «Высшая, 578.52kb.
• Высшая Школа Экономики. Высшая школа менеджмента программа, 87.79kb.

ВВЕДЕНИЕ


В свете последних изменений, которые претерпел в Российской Федерации такой вид профессиональной деятельности как аудит, на мой взгляд, актуальным становиться изучение и проведение сравнительного анализа российских стандартов и практики работы относительно молодых российских аудиторских компаний с международными стандартами и практикой, и прогнозирование возможного дальнейшего развития аудиторской деятельности в России.


Законодательная регламентация деятельности аудиторских организаций появилась в Российской Федерации относительно недавно – в 1993 году (Указ Президента № 2263 от 22.12.93 г. «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации»), но за десять лет, в течение которых развивается российский рынок аудиторских услуг, очевидно ускоренное развитие аудиторских компаний, что объясняется активным использованием российскими аудиторами практики зарубежных аудиторских организаций. Данная практика только начинает распространятся в нашей стране и, на мой взгляд, способствует повышению качества аудиторских услуг реализуемых на российском рынке.


В целях изучения международного опыта, а также, учитывая то, что некоторые аудиторские российские объединения принимают в качестве обязательных для своих членов именно международные стандарты и ориентируются на зарубежную практику проведения аудита и осуществления контроля за деятельностью аудиторских компаний, на сегодняшний день актуальным является сравнение требований общероссийских и международных стандартов.


В представленной работе я попыталась проанализировать отечественные и международные аудиторские стандарты. В ходе данного анализа мною выявлены недостатки в регулировании тех или иных правоотношений аудитора с клиентом и организации работы аудитора при осуществлении своей профессиональной деятельности, которые имеют место в действующем законодательстве РФ, и которые можно нивелировать с помощью привлечения положений, закреплённых в международных стандартах аудиторской деятельности.


Я надеюсь, что моя работа будет интересна для прочтения и познавательна. Тем более, что приведённый ниже анализ российских и международных стандартов аудиторской деятельности осуществлён на основе опыта конкретной аудиторской компании – ООО «Единый центр аудита».


В соответствии с Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07 августа 2001 года Правительством РФ должны быть разработаны и утверждены национальные стандарты аудиторской деятельности. Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 года №696 утверждены 6 Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.


Поскольку перед российскими аудиторами стоит задача работать по возможности в соответствии с МСА, изложение МСА в сравнении с аналогичными российскими регламентирующими документами становится все более актуальным.


Российские правила (стандарты) не являются дословным переводом международных прототипов, и поэтому при анализе различий в работе заложен основной принцип: позволяет или не позволяет работа по конкретному правилу (стандарту) прийти в существенных аспектах к тем же результатам, которых требовала бы работа по соответствующему МСА.

Глава 1

«Международные стандарты аудита и российские правила аудиторской деятельности»

1.1.Близкие стандарты

№ п/п	Наименование российского правила (стандарта) аудиторской деятельности	Наименование международного стандарта аудита
1	Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности	МСА 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности»
2	Документирование аудита	МСА 230 « Документирование»
3	Планирование аудита	МСА 300 «Планирование»
4	Существенность в аудите	МСА 320 «Существенность в аудите»
5	Аудиторские доказательства	МСА 500 «Аудиторские доказательства»
		МСА 501 «Аудиторские доказательства – дополнительное рассмотрение особых статей
6	Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности	МСА 700 «Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности»

1.1.1.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности « Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» №1 является близким аналогом МСА 200. По структуре оба документа совпадают.

Цель аудита

Основной целью аудита провозглашается возможность аудитора высказать свое независимое мнение во всех существенных отношениях о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. При выражении своего мнения аудитор использует следующие фразы «дает достоверное и объективное представление» или « представляет объективно и во всех существенных аспектах», которые являются равнозначными. (МСА 200, п.2). Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.


Общие принципы аудита


В обоих аналогах кратко перечислены общие принципы аудита ( независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение и следование техническим стандартам, сформулировано требование профессионального скептицизма, в соответствии с которым аудитор должен критически оценивать вескость полученных аудиторских доказательств. Этим раздел «Принципы аудита» ограничивается. Однако, в отечественном документе отсутствует требование о следовании техническим стандартам.


Объем аудита


Этот раздел посвящен объему проводимой аудиторской проверки с учетом следования нормам МСА, федеральных стандартов, внутрифирменных правил и прочее для того чтобы достичь основной цели аудита.


Разумная уверенность


Понятие разумной уверенности – это концепция, относящаяся к накоплению аудиторских доказательств, необходимых для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой отчетности, рассматриваемой как единое целое.


Ответственность за финансовую отчетность


В данном разделе четко разделены ответственность аудитора за выражение и формулирование своего мнения относительно аудируемой финансовой отчетности и ответственность руководства экономического субъекта за подготовку и представление финансовой отчетности.


Существуют присущие аудиту ограничения, влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений. Данные ограничения имеют место в силу следующих причин:

• Использование тестирования (выборочный характер проверки);
  
• Ограничения, присущие любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля (например, возможность сговора);
  
• Тот факт, что преобладающая часть аудиторских доказательств носит скорее убедительный, нежели исчерпывающий характер.
  

1.1.2.

Сопоставляя российское правило (стандарт) аудиторской деятельности «Документирование аудита» №2 и соответствующий ему МСА 230 «Документирование», можно убедиться в их сходстве. Российское правило (стандарт) включает в себя всю информацию международного аналога.


Структура стандарта:


Введение


Основным тезисом этого раздела является то, что аудиторы должны документировать все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение.


Форма и содержание рабочих документов


Аудитор отражает в рабочих документах информацию об объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. Объем документации должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.


По каждому из клиентов фирмы заполняются следующие папки:

• Постоянная папка
  
• Ежегодная (текущая) папка
  

В постоянной папке размещается постоянная и маломеняющаяся информация о клиенте, например:

• Копии пакета учредительных документов
  
• Информация, касающаяся организационно- правовой формы и организационной структуры аудируемого лица
  
• Копии долгосрочных соглашений (с банками о займах, с собственными клиентами, с поставщиками), которые имеют значение для проведения аудита на протяжении многих лет;
  

В ежегодной (текущей) папке размещаются текущие рабочие документы аудиторской проверки по итогам каждого конкретного финансового года. На каждый год по каждой конкретно проверяемой организации заводится отдельная текущая папка. В текущей папке выделяют 6 разделов, содержащих следующие документы:

1. Копии документов бухгалтерской отчетности клиента, подлежащие проверке; копии наиболее важных регистров учета клиента, которые могут служить основанием для подготовки бухгалтерской отчетности; копия официального аудиторского заключения по данной бухгалтерской отчетности; копия письма аудиторов руководству проверяемой организации (подробного отчета аудиторов) по итогам работы.
   
2. Документы, отражающие завершение аудиторской проверки: анкета старшего аудитора по итогам проверки, перечни нерешенных вопросов; табели учета рабочего времени и другие документы (протоколы, записки), отражающие завершение работы, копии актов приема-сдачи работы.
   
3. Основные и сопроводительные документы, отражающие планирование работы: бланк данных по планированию аудита; копии контракта аудиторской фирмы с клиентом; бланк отражающий информацию о деятельности (бизнесе) клиента; информация о системе бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля клиента; информация о компьютеризации системы бухгалтерского учета клиента .
   
4. Перечень важных вопросов и замечаний, возникших в ходе работы с клиентом; реестры отмеченных отклонений; пункты письма руководству клиента (отчета аудитора) с соответствующими рабочими документами и пояснениями.
   
5. Документы, отражающие непосредственный ход аудиторской проверки: схемы проверки конкретной области учета, программы проведения самостоятельных аудиторских процедур.
   
6. Документы, не нашедшие своего места в других разделах папки: черновики, испорченные бланки, дубликаты документов и пр..
   

По окончании работы с клиентом руководитель проверки обязан проверить порядок оформления папки клиента:

• Правильность размещения документов в папке;
  
• Полноту документов, относящихся к выполнению аудиторского задания;
  
• Наличие и правильность нумерации страниц
  
• Наличие в необходимых случаях перекрестных ссылок на другие рабочие документы.
  

Рабочая документация аудиторской проверки является строго конфиденциальной и подлежит хранению в специально оборудованных помещениях, исключающих случайное повреждение или уничтожение и допуск без специального разрешения.

Практическое применение вышеописанного стандарта изложено в Приложении №1 «Структура аудиторского файла и кодировка бланков».


1.1.3.


Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита» №3 создано на базе МСА 300 и основные принципы стандартов очень близки.


Структура стандарта:


Планирование работы

Адекватное планирование аудиторской работы помогает удостовериться в том, что важным областям аудита уделяется надлежащее внимание, выявляются потенциальные проблемы и работа выполняется в короткие сроки.


Общий план аудита


Аудитору необходимо разработать и документировать общий план аудита, описав предполагаемый масштаб и проведение аудиторской проверки. Ниже указаны аспекты, которые аудитору необходимо иметь в виду при разработке общего плана аудита.

• Знание бизнеса
  
• Понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
  
• Риск и существенность
  
• Характер, временные рамки и объем процедур
  
• Координация, направление работы, надзор за ней и обзорная проверка
  
• Прочие аспекты
  

Программа аудита


Аудитору необходимо разработать и документировать программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. В процессе подготовки программы аудита аудитору необходимо принимать во внимание определенные оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при проверках по существу.


Изменения в общем плане и программе аудита


Общий план аудита и программа аудита должны пересматриваться в ходе аудита по мере необходимости в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.


Планирование является начальным этапом проведения аудита и заключается в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности клиента.


Планирование подразумевает глубокое изучение деятельности клиента, оценку вероятности наличия существенных искажений в бухгалтерском учете и отчетности и организацию эффективного проведения аудита.


Процесс планирования включает:

• Стадию изучения – получение базовой информации о клиенте, включая информацию о специфике деятельности клиента, контрольной среде, компьютерном оборудовании, используемом клиентом, изменениях, произошедших после последней аудиторской проверки, и информации о критических областях;
  
• Стадию оценки – определение уровня существенности и оценку риска того, что в бухгалтерской отчетности клиента могут иметь место существенные искажения и что они останутся не выявленными;
  
• Механическую стадию – на этой стадии решаются вопросы организации работы аудиторов, включая подготовку программ аудита, распределение обязанностей в ходе проверки и т.д.
  

На стадии изучения выявляются области, значимые для аудита, и оценивается эффективность системы внутреннего контроля.


На стадии оценки устанавливается приемлемый уровень существенности, изучается и оценивается аудиторский риск. Уровень существенности определяется в соответствии с утвержденной методикой в отношении всей бухгалтерской отчетности клиента. Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность проверяемой организации может содержать не выявленные существенные ошибки и/или искажения после подтверждения ее достоверности, или, что будет признано, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.


При планировании аудита выделяют три основные этапа работы:

• Предварительное планирование
  
• Подготовка и составление общего плана аудита
  
• Подготовка и составление программы аудита.
  

Предварительное планирование


Предварительное планирование осуществляется на этапе знакомства с клиентом до заключения договора о проведении аудита. Предварительное планирование состоит из:

• Общего знакомства с финансово-хозяйственной деятельностью клиента;
  
• Определения состава специалистов для проведения аудита;
  
• Определения общих затрат времени на проведение аудита.
  

Подготовка и составление общего плана аудита


В общем плане аудита определяются объем, приемы и сроки проведения аудита, включая подготовку письменной информации (отчета) руководству и аудиторского заключения. Подготовка общего плана состоит из :

• Получения более полной и подробной информации о деятельности клиента и его организационной структуре;
  
• Изучения системы бухгалтерского учета клиента и применяемых им компьютерных программах;
  
• Изучения и оценки степени надежности системы внутреннего контроля;
  
• Определения стратегии аудита;
  
• Определения критических областей и вопросов, значимых для аудита; рассмотрения факторов внутренней надежности и оценки присущей объекту проверки внутренней надежности;
  
• Определение уровня существенности и точности;
  
• Определения возможности применения для целей аудита компьютерных средств обработки данных;
  
• Определения статей и показателей бухгалтерской отчетности, которые необходимо расшифровать и пояснить;
  
• Уточнения пожеланий клиента, в отношении сроков и графика проведения проверки, а также процедур, не требующихся непосредственно для подготовки аудиторского заключения;
  
• Определения необходимости привлечения к проверке специалистов в каких-либо областях и экспертов, а также возможности использования внутреннего аудита
  

По результатам изучения информации о клиенте разрабатывается стратегия аудита – что именно должно быть проверено и каким образом. Определяются области, значимые для аудита, а также те бухгалтерские счета, операции, которые отсутствуют у клиента или по первоначальному впечатлению представляются малозначимыми (не существенными) для аудита и могут не проверяться. Для значимых областей определяются приемы и методы их проверки: в каких случаях предполагается проводить аудиторские процедуры по существу и какие (детальные тесты, аналитические либо пересекающиеся процедуры); в каких случаях предполагается опереться на средства внутреннего контроля и провести тесты средств контроля; где необходима сплошная проверка и где можно ограничиться аудиторской выборкой.


К областям, значимым для аудита, относятся прежде всего те, по которым величина остатков (сальдо) и оборотов по счетам бухгалтерского учета наиболее значительна по сравнению с выбранным уровнем существенности.


К областям мало значимым для аудита (не существенным) могут быть отнесены те, операции по которым отсутствуют у клиента или имеют крайне незначительный объем, а также те, по которым величина остатков (сальдо) и оборотов по счетам бухгалтерского учета наименее значительна по сравнению с выбранным уровнем существенности.


В разделе «Изменения, произошедшие с момента последнего аудита» следует отразить организационные, производственные и другие изменения в деятельности клиента, которые могли повлиять на ведение бухгалтерского учета и составление отчетности.


В разделе «Критические области» определяются области (вопросы, аспекты) учета, на которые необходимо обратить внимание в связи с изменениями, которые произошли у клиента, либо изменениями во внешнем регулировании. Здесь же отмечается возможное изменение приемов и методов аудита в связи с изменениями, произошедшими с момента последнего аудита. Например, внедрение новых производственных технологий потребует проверки методов формирования себестоимости; введение новых мер внутреннего контроля позволит, при допущении высокого уровня их надежности, снизить время и издержки на проведение аудита за счет изменения стратегии (применение вместо аудиторских процедур по существу тестов контроля); изменение порядка учета какой-либо операции или раскрытия информации в отчетности, потребует проверки правильности ведения учета и представления данных в отчетности.


В разделе «Анализ статей баланса и показателей бухгалтерской отчетности» определяются статьи баланса и показатели отчетности, в ходе аудита которых должны быть проанализированы их состав, структура, выявлены и оценены факторы, повлиявшие на их изменение по сравнению с предыдущим периодом, либо с запланированным уровнем и пр..


Подготовка и составление программ аудита


Подготовка программы аудита осуществляется на основании общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для реализации аудита. Программы аудиторских процедур по существу составляются аудиторами для каждой области аудита и документируются во вспомогательных бланках.


Заключительные положения


По окончании процесса планирования аудита все бланки проверяются и подписываются руководителем проверки. В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений документируются в рабочих документах. В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений отражаются в рабочих документах.