Роль соглашений об избежании двойного налогообложения в налоговом планировании содержание

Вид материала

Реферат

Содержание Цель исследования – рассмотреть и проанализировать роль соглашений об избежании двойного налогообложения в налоговом планировани 1. Сущность и характеристика налогового планирования 2. Понятие международных соглашений об избежаний двойного налогообложения 3. Международные налоговые соглашения и их использование в налоговом планировании Список использованной литературы

Подобный материал:

• Налоговые риски иностранной организации в россии, 36.72kb.
• Действующие двусторонние международные договоры российской федерации об избежании двойного, 161.11kb.
• Перечень иностранных государств, в отношениях России с которыми действуют соглашения, 462.94kb.
• Правительство Федеративной Республики Бразилии, желая заключить Конвенцию об избежании, 348.54kb.
• Типовые вопросы – ответы по администрированию соглашений об избежании двойного налогообложения, 524.57kb.
• Соглашения Договаривающимися Государствами, желая заключить Соглашение об избежании, 306.84kb.
• Конвенция между российской федерацией и королевством норвегия об избежании двойного, 406.9kb.
• Список государств, заключивших Соглашения и Договоры с РФ об избежании двойного налогообложения, 20.73kb.
• Перечень стран, с которыми великобритания заключила договор об избежании двойного налогообложения, 47.83kb.
• План работы: Введение Общее понятие налога и налогообложения Международные источники, 506.55kb.

Роль соглашений об избежании двойного налогообложения в налоговом планировании


СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

В современном мире бизнес приобретает все более интернациональный характер. Транснациональные корпорации существуют уже давным-давно, но в наше время глобализации и сети Интернет на международную арену все больше выходит средний, а то и мелкий бизнес. И вот тут-то оказывается, что разные страны мира не только обладают весьма отличающимися природными, трудовыми и финансовыми ресурсами, но и имеют подчас радикально отличающиеся налоговые системы. Причем речь идет не только о ставках, отличаться могут даже сами принципы взимания налогов. Помимо национальных законодательств налоговые вопросы в глобальной коммерции регулируются международными соглашениями, заключенными между отдельными странами.Вполне естественно желание каждого предпринимателя снизить затраты на производство своей продукции. Поэтому производство, скажем, бытовой электроники все больше перемещается из развитых стран в Китай и Малайзию, где труд дешевле. И в каком-то смысле преимущества национальной налоговой системы некоторой страны оказываются для предпринимателя таким же полезным ресурсом, как дешевая рабочая сила или месторождение полезных ископаемых, ресурсом, притягивающим бизнес со всех концов земли.­ В особенности это относится к мобильным видам коммерции, таким как международная торговля или финансы.

Очень многие страны мира имеют между собой соглашения по налоговым вопросам. Заключаются они в основном для того, чтобы исключить возможность обложения налогом одного и того же дохода дважды - в двух странах. В качестве «побочного продукта» такие соглашения зачастую дают возможность использования компаний из соответствующих стран в качестве инструмента налогового планирования, то есть для уменьшения налогов в международной коммерции.

Налоговое планирование - это целенаправленная деятельность предприятия, ориентированная на максимальное использование всех нюансов существующего законодательства с целью достижения наивысшего финансового результата путем законной оптимизации хозяйственной деятельности предприятия с точки зрения ее налоговых последствий. Существует много методов налогового планирования Отличительная характеристика и сущность планирования налогов - это его альтернативность, что, собственно говоря, и обеспечивает возможность налоговой оптимизации. Все вышеперечисленные факторы и обусловили актуальность нашего исследования

Цель исследования – рассмотреть и проанализировать роль соглашений об избежании двойного налогообложения в налоговом планировании

В соответствии с поставленными целями решались следующие основные задачи:

- рассмотреть сущность и дать характеристику налоговому планированию;

- дать понятие международных соглашений об избежании двойного налогообложения;

- рассмотреть международные налоговые соглашения и их использование в налоговом планировании.

Методы исследования:

- обработка, анализ научных источников;

- анализ научной литературы, учебников и пособий по исследуемой проблеме.


1. Сущность и характеристика налогового планирования


Налоговое планирование представляет собой одну из важнейших составных частей финансового планирования предприятия, оно неотделимо от общей предпринимательской деятельности и должно осуществляться на всех ее этапах. Проект по налоговому планированию включает в себя совокупность мер, направленных на снижение налоговых обязательств путем перевода предприятия в благоприятный режим налогообложения с использованием законных способов и методов. Отсутствие налогового планирования в компании может повлечь налоговые потери по конкретному налогу или их совокупности, сокращение объема оборотных средств, ухудшение финансового положения организации, и как следствие сокращение реальных возможностей для дальнейшего развития организации¹.

Налоговое планирование представляет собой деятельность, направленную на уменьшение налоговых платежей, разработку и внедрение различных законных схем снижения налоговых отчислений.

Оптимизация налогообложения подразумевает комплексную систему работы с налогоплательщиками (налоговый консалтинг), позволяющую с соблюдением норм Налогового кодекса Российской Федерации минимизировать налоговые обязательства юридических лиц в процессе хозяйственной деятельности.

Целью налогового планирования является:

• оптимизация налоговых платежей;
  
• минимизация налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов;
  
• повышение объема оборотных средств организации;
  
• увеличение реальных возможностей для повышения эффективности работы организации.
  

В современных экономических условиях, налоговое планирование является составной частью формирования сводного бюджета предприятия, одним из базовых инструментов, определяющих показатели эффективности функционирования предприятия, и действием, направленным на уменьшение налоговых отчислений.

Необходимость налогового планирования определена современным налоговым законодательством, предусматривающим различные налоговые режимы, в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры организации налогоплательщика².

Налоговое планирование с учетом особенностей каждого направления бизнеса предусматривает прежде всего:

• правильный учет и оформление затрат, включаемых в себестоимость продукции (услуг);
  
• установление величины нормативных затрат, определяющей затратоемкость продукции;
  
• планирование состава затрат, включаемых в себестоимость;
  
• учет возможных налоговых льгот;
  
• установление рациональной учетной политики на фирме.
  

Основные инструменты налогового планирования

• учетная политика организации;
  
• специальные налоговые режимы;
  
• судебные прецеденты;
  
• налоговые льготы;
  
• льготы, предусмотренные международными соглашениями об избежание двойного налогообложения;
  
• оптимальные формы договорных взаимоотношений;
  
• разъяснения финансового ведомства;
  
• создание резервов и т.д.
  

Налоговое планирование, являясь одним из видов общего менеджмента, выполняет соответствующую функцию в системе управления предприятием. Принимая во внимание все многообразие подходов к выявлению содержания понятия «менеджмент», налоговое планирование, с теоретической точки зрения, следует охарактеризовать как управление налогами, осуществляемое налогоплательщиком в той финансово-хозяйственной среде, в которой он реализуют свои производственные, коммерческие и финансовые возможности. Объектом налогового планирования, подчеркивающим его специфику, можно выделить те отношения предприятия с государством, которые возникают в процессе формирования доходов бюджетов всех уровней и материализующиеся в его налоговых платежах. Налоговые платежи фирмы, снижая ее чистый доход, влияют на уровень финансовой устойчивости, при этом бремя налогов распределяется на доходы неравномерно, поскольку в налоговом законодательстве есть ряд положений и исключений, которые благоприятны для одних видов доходов и неблагоприятны для других. Предвидеть изменения налоговой политики страны, законодательной базы налогообложения и оценить их - задачи налогового планирования. Налоговое планирование - это не только управляющая, но и управляемая система, поскольку она находится под всеобъемлющим влиянием государственного воздействия через налоговое, финансовое, валютное, таможенное, денежно-кредитное регулирование.

Международное налоговое планирование это расширенное понятие налогового планирования в национальном масштабе. Так как система налогообложения в некоторых странах имеет существенные различия, то предприниматель, ведущий бизнес в международном масштабе, может выбирать, какая система ему больше подходит.

2. Понятие международных соглашений об избежаний двойного налогообложения

Международные налоговые соглашения или договоры об исключении двойного налогообложения весьма распространены в межгосударственных отношениях. Государства заключают их для облегчения экономического сотрудничества между своими гражданами и организациями.

Целями заключения международных налоговых соглашений являются:

1. Урегулирование двойного налогообложения.

2. Защита интересов отечественных хозяйствующих субъектов, ведущих ВЭД в другом государстве, их недискриминация с точки зрения налогообложения. Если по взаимосоглашению между правительствами обеих стран субъектам ВЭД гарантируется благоприятный налоговый климат, то оба государства получают выгоды: страна-экспортер капитала — в виде налогов с глобальных доходов своих резидентов, а страна-импортер капитала получает иностранные инвестиции в национальную экономику, привлекаемые в том числе и льготным налогообложением. Таким образом, в конечном счете международные налоговые соглашения способствуют повышению международной коммерческой активности, увеличению потока капиталов между странами.

3. Борьба каждой страны с различными способами уклонения от налогообложения. С помощью обмена информацией между фискальными органами, проведения предварительных расследований и задержания злостных неплательщиков налогов каждое государство отстаивает свой налоговый суверенитет.

4. Выработка процедуры урегулирования спорных вопросов, неизбежно возникающих во взаимоотношениях между государством и налогоплательщиками. Если резидент данной страны считает, что в иностранном государстве он подвергся неоправданно высоким налогам, то, не являясь субъектом международного права, он может рассчитывать только на взаимопонимание со стороны фискальных органов своего государства, которые правомочны решать такие проблемы.

Вместе с тем следует подчеркнуть, что международные налоговые соглашения не создают новых налоговых законов, они лишь призваны обеспечить «мягкую» и надежную стыковку национальных налоговых законодательств. Поэтому основное правило международных налоговых соглашений состоит в том, что они не могут дать каждой стране больше прав и преимуществ, чем это предусмотрено ее национальным законодательством. Отсюда видно значение для каждой страны разработки и жесткого применения соответствующих правил и норм на уровне национального налогового законодательства. При правильном подходе к этому вопросу значительную, если не всю, часть необходимого регулирования и при этом с достаточно высоким уровнем защиты национальных интересов вполне можно обеспечить только за счет односторонних, национальных мер, не прибегая к помощи налоговых соглашений³. Правда, следует отметить, что состав этих односторонних мер, равно как и механизм их применения, в значительной степени сложился как раз под влиянием налоговых соглашений.
Глубокая и тщательная разработка всего комплекса национальных правил и норм в сфере налогового регулирования международной деятельности необходима и для заключения налоговых соглашений, поскольку именно на основе своих национальных норм каждая страна формирует свои исходные позиции при согласовании взаимоприемлемых компромиссов по отдельным статьям и режимам, включаемым в налоговое соглашение. Для государств, выступающих в качестве сторон при заключении налоговых соглашений, их значение выходит за пределы только выбора более удобных административных процедур: на самом деле они делят между собой реальные деньги (налоговые поступления) и каждая из сторон может как выиграть, так и проиграть от этого деления.

При этом речь часто идет о возможных потерях и выгодах, исчисляемых в сотнях миллионов и даже миллиардов долларов. Международные налоговые соглашения, так же, как и налоговые законы, подлежат утверждению в законодательных органах стран-партнеров. Налогоплательщики через своих представителей в парламенте могут контролировать, чтобы их интересы не были забыты и не были отодвинуты в сторону как при утверждении налоговых законов, так и при ратификации налоговых соглашений. Для налогоплательщиков международные налоговые соглашения полезны еще и тем (кроме более совершенного и надежного устранения двойного налогообложения), что открывают им уникальную возможность вынесения своего вопроса на уровень международного спора, т. е. на наднациональный уровень, сверх тех судебных и иных средств защиты, которые предоставляются им по национальному законодательству. Причем при некоторых обстоятельствах на международный уровень могут быть выведены не только их споры с налоговыми властями «чужой» страны, но даже и конфликты со своими налоговыми властями (например, спор налогоплательщика с налоговыми властями своей страны по поводу налоговых обязательств фирмы, принадлежащей ему в другой стране и осуществляющей деятельность в стране основного местожительства налогоплательщика).
Понимая важность использования международных договоров как средства регулирования налоговых отношений между государствами, страны проводят активную работу по заключению международных налоговых соглашений. В настоящее время страны, входящие в мировое хозяйство, охвачены широкой сетью двусторонних налоговых соглашений.

Необходимость соглашений об устранении двойного налогообложения вообще и типовой модели в частности можно объяснить тем, что, во-первых, следует устранить двойное налогообложение, потому что оно оказывает отрицательное влияние на расширение торговли товарами и услугами и на перемещение капитала, серьезно затрудняет расширение экономических связей, а во-вторых, желательно, чтобы налогоплательщики, осуществляющие коммерческую деятельность в нескольких странах, точно представляли себе свое налоговое положение в этих странах и были уверены, что это положение будет⁴.

Международные соглашения об избежании двойного налогообложения, применяющиеся на территории Российской Федерации, входят в систему права Российской Федерации и имеют приоритетное действие по сравнению с положениями национального налогового законодательства.

Статьей 15 Конституции Российской Федерации⁵ установлено, что международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы и если международным договором установлены правила иные, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора.

Аналогичные правила установлены статьей 7 Налогового Кодекса Российской Федерации⁶ (далее НК РФ)

В связи с этим, при налогообложении иностранных лиц необходимо исходить прежде всего из положений международных договоров в области налогообложения.

Международный договор, о котором идет речь в статье 7 НК РФ, в международном праве может иметь различные наименования: договор, соглашение, конвенция и другие.

В силу «нестыковки» национальных налоговых законодательств различных стран налоговая ситуация при ведении международной коммерции может оказаться весьма неопределенной. Не всегда очевидно даже то, налоговым резидентом какого из государств является тот или иной хозяйствующий субъект (например, физическое лицо, живущее в одной стране, но ежедневно ездящее на работу в другую; или юридическое лицо, зарегистрированное в одной стране, но фактически ведущее деятельность в другой). При отсутствии соглашения возможна ситуация, когда один и тот же доход облагается налогом в обеих странах. Например, прибыль от действия представительства иностранной компании всегда облагается налогом по месту нахождения этого представительства. Однако эта прибыль также облагается налогом и по месту нахождения самой иностранной компании. Устранение этой явной несправедливости и установление четких налоговых правил для международных коммерческих операций и есть основная цель заключения налогового договора.

Как правило, налоговые договоры заключаются между странами с «нормальным» уровнем налогообложения, а офшорные зоны, то есть страны с нулевыми (или близкими к нулю) налогами, таких договоров не имеют. Это и неудивительно. Если нет налога, то нет и двойного налогообложения, а, стало быть, незачем договариваться о его исключении. Предоставлять же односторонние налоговые льготы офшорным компаниям страны с высокими налогами никак не настроены. Даже если договор с такой страной заключается, то, как правило, офшорные компании из-под его действия в явном виде выводятся.

И, кроме того, в последнее время налоговыми властями всех стран мира все больше внимания уделяется предотвращению уклонения от налогов участников международной коммерции. Поэтому в большинство договоров последних лет включены положения, предусматривающие обмен налоговой информацией и взаимную помощь по расследованию соответствующих дел.

3. Международные налоговые соглашения и их использование в налоговом планировании

Международные налоговые соглашения имеют важные последствия для налогового планирования. Помимо того, что они выполняют свою прямую функцию, то есть облегчают межгосударственную коммерцию и снимают двойное бремя налогов, некоторые их положения позволяют дополнительно снижать налоги путем целенаправленного структурирования бизнеса.

Прежде всего речь идет о положениях, относящихся к налогам у источника на так называемые пассивные доходы: дивиденды, проценты, роялти, а также на доходы от международных перевозок. Обычно при выплатах таких доходов зарубежному партнеру резидент некоторой страны должен удержать и выплатить в казну своего государства налог по определенной ставке. При наличии же договора между двумя этими странами ставка может быть существенно уменьшена или же налог у источника может вовсе не взиматься⁷.

Благодаря этому при построении схемы деятельности того или иного международного бизнеса часто существует возможность выбрать юрисдикцию или набор юрисдикций, обеспечивающий минимальные налоговые потери при осуществлении данных выплат. В этих юрисдикциях и осуществляется регистрация компаний, предназначенных в первую очередь именно для налоговых целей.

Например, в качестве холдингового элемента всей структуры, получающего дивиденды от всех ее составных частей, может использоваться компания из страны, налоговые договоры которой предусматривают минимальную ставку налога у источника на дивиденды, для владения патентами, принадлежащими данной структуре - компания из страны, куда с минимальными потерями могут выплачиваться роялти и т.д. Естественно, при этом надо учитывать и уровень налогообложения в самой стране, где скапливаются дивиденды или роялти, а также возможные налоговые потери при дальнейшем распределении накопленной прибыли. Возможны и более сложные схемы, при которых для минимизации суммарных налоговых потерь дивиденды, проценты или роялти передаются по цепочке из одной страны в другую

Вопросы налогообложения лиц – резидентов одного государства в отношении их доходов, выплачиваемых в другом государстве, регулируются законодательством этих двух стран. При этом любое государство обладает исключительным правом взимать налоги на своей территории в соответствии с национальным налоговым законодательством, которое распространяется, в том числе, и на иностранные организации⁸.

Именно по этой причине возникает двойное налогообложение иностранных организации, когда лицо – резидент одной страны получает доходы из источников, расположенных в другой стране, владеет имуществом (как правило, недвижимым) в другой стране или осуществляет деятельность, в результате которой возникают доходы или иной объект налогообложения в другой стране. Для указанных ситуаций характерно,  что одно и то же лицо рассматривается налоговым законодательством в качестве налогоплательщика или один и тот же объект рассматривается в качестве объекта налогообложения одновременно в двух или более странах.

Например, доходы, полученные иностранной организацией из источников в Российской Федерации, подлежат обложению в Российской Федерации в соответствии с положениями НК РФ. При этом эти доходы, полученные на территории Российской Федерации, являются также объектом налогообложения в соответствии с законодательством иностранного государства получателя дохода. Соответственно, налог в этом случае уплачивается дважды: в первый раз – в соответствии с нормами налогового законодательства государства – источника дохода, второй – согласно нормам внутреннего законодательства государства - получателя дохода.

Положения международного договора определяют правила разграничения прав каждого из государств по налогообложению организаций одного государства, имеющим объект налогообложения в другом государстве.

Кроме того, суммы налога, выплаченные в государстве – источнике дохода в соответствии с внутренним налоговым законодательством этого государства, могут засчитываться при уплате налога иностранной организацией за рубежом. Процедура зачета уплаченных налогов за рубежом регламентируется налоговым законодательством иностранного государства. В России применяется аналогичный порядок, предусмотренный статьей 232, 311 НК РФ.

Как правило, размер засчитываемых налогов, выплаченных в государстве – источнике дохода, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией за рубежом по соответствующим доходам, рассчитанного в соответствии с налоговым законодательством и правилами иностранного государства. Зачет производится при условии предъявления налогоплательщиком документа, подтверждающего удержание налога в государстве – источнике дохода.

Необходимо учитывать, что действующие международные налоговые соглашения (об избежании двойного налогообложения) определяют только правила разграничения прав каждого из государств по налогообложению организаций одного государства, имеющих объект налогообложения в другом государстве, однако методы реализации этих положений: порядок исчисления, уплаты налога, взыскания сумм налогов, не уплаченных в установленные сроки, и привлечения к ответственности за допущенные налогоплательщиком нарушения – устанавливают внутригосударственные нормы налогового права.

Кроме устранения двойного налогообложения, международные соглашения преследуют цель выработки  механизмов по предотвращению уклонения от налогов и уменьшения возможностей злоупотребления нормами соглашений в целях избежания налога посредством обмена информацией между компетентными органами соответствующих государств.

Соглашения об избежании двойного налогообложения (договоры, конвенции) – многосторонние и двусторонние соглашения, устанавливающие нормы, в соответствии с которыми достигается избежание двойного налогообложения:

1)    доходов, получаемых физическими лицами и юридическими лицами;

2)    имущества и доходов от реализации имущества;

3)    доходов и имущества в сфере международных перевозок;

4)    доходов от авторских прав и лицензий (интеллектуальной собственности).

 Соответственно, двойное налогообложение в международных экономических отношениях может возникать в отношении следующих налогов:

1)      подоходный налог с физических лиц;

2)      налог на прибыль организаций;

3) налог на имущество (как физических лиц, так и юридических лиц, налог на недвижимость и другие законы).

 Соглашения об избежании двойного налогообложения, как правило, содержат:

1) перечисление видов налогов, регулируемых соглашением (статья «Налоги, на которые распространяется соглашение»);

2) определение круга лиц, на которых распространяется соглашение;

3) определения и установления условий налогообложения (ограничений по налогообложению) в государстве – источнике дохода таких видов доходов, как:

- прибыль от коммерческой деятельности;

- дивиденды;

- проценты;

- роялти;

- доходы от зависимой личной деятельности (доходы от работы по найму);

- доходы от независимой личной деятельности (вознаграждения и гонорары);

- других доходов;

4) определение способов избежания двойного налогообложения (освобождение от налогообложения или применение иностранного налогового кредита);

5) установление порядка выполнения соглашения сторонами (вступление в силу, срок действия, порядок прекращения действия соглашения, применение взаимосогласительных процедур).

Отдельные положения указанных Соглашений различаются между собой, поскольку Соглашения носят двусторонний характер и заключаются исходя из характера отношений между Россией и конкретной страной.  Вместе с тем многие соглашения базируются на Модельной конвенции Организации экономического сотрудничества и развития  (далее ОЭСР) по налогам на доход и капитал и содержат аналогичные положения⁹.

В связи с этим можно обобщить принципы налогообложения доходов в соответствии с международными соглашениями.

В целях применения соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией (бывшим СССР), доходы подразделяются:

1)    на доходы (прибыль) от коммерческой деятельности;

2)    на особые виды доходов, для которых предусматриваются специальные режимы налогообложения, освобождение от налогообложения, налоговые кредиты.

Прибылью от коммерческой деятельности в контексте соглашений об избежании двойного налогообложения признаются доходы иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации.

Для такого вида доходов нормами соглашений об избежании двойного налогообложения, а также нормами национального налогового законодательства ряда стран устанавливаются основной режим налогообложения и стандартные формы устранения двойного налогообложения.

К особым видам доходов, для которых предусматриваются специальные режимы налогообложения, освобождение от налогообложения, относятся:

а) доходы от международных перевозок, дивиденды, проценты;

б) доходы от недвижимого имущества, от продажи недвижимого и движимого имущества, от авторских прав и лицензий (интеллектуальной собственности);

в) доходы от работы по найму;

г) доходы от независимой личной деятельности (профессиональных услуг), гонорары директоров предприятий, вознаграждения или иные доходы от государственной службы, пенсии;

д) доходы работников искусств и спортсменов, преподавателей, ученых, студентов и практикантов;

е) другие доходы.

Различия подходов к налогообложению доходов от отдельных видов деятельности определяются спецификой этих доходов, условиями и характером деятельности, а также характерными особенностями деятельности отдельных категорий субъектов налогообложения¹⁰.

Статья соглашений «Прибыль от коммерческой деятельности» затрагивает все виды доходов за исключением тех видов, порядок налогообложения которых определяется в специальных статьях.

В соответствующей статье соглашения определяется, в каком государстве будет облагаться налогом тот или иной доход или та или иная его часть. Сам порядок процедуры налогообложения, условия и обязательные требования всегда устанавливаются в соответствии с национальным законодательством того государства, которое осуществляет налогообложение.

В статье соглашения «Прибыль от коммерческой деятельности» стороны, заключившие соглашение, в качестве объекта налогообложения рассматривают прибыль, то есть разницу между полученными доходами и расходами, понесенными для извлечения этих доходов, а в статьях, относящихся к специальным видам деятельности, речь идет о доходах.

Как правило, в соглашениях дается общая характеристика порядка расчета прибыли постоянного представительства и указываются те виды расходов, которые разрешено вычитать из облагаемого дохода для определения объекта налогообложения – прибыли, полученной через постоянное представительство. В типовом Соглашении это сформулировано следующим образом: «При определении прибыли постоянного представительства допускается вычет расходов, понесенных для целей деятельности этого постоянного представительства. При этом допускается обоснованное перераспределение документально подтвержденных расходов между лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве и его постоянным представительством в другом Договаривающемся Государстве. Такие расходы включают управленческие и общеадминистративные расходы, расходы на исследование и развитие, проценты и плату за управление, консультации и техническое содействие, понесенные как в Государстве, в котором расположено постоянное представительство, так и в любом другом месте».

Прибыль, относящаяся к постоянному представительству, должна определяться ежегодно одним и тем же методом, если только не будет веской и достаточной причины для его изменения.

Если прибыль включает в себя виды дохода, о которых отдельно упоминается в других статьях соглашения, то положения этих статей не затрагиваются положениями статьи «Прибыль от коммерческой деятельности».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, налоговое планирование - это совокупность законных целенаправленных действий, связанных с использованием определенных приемов и способов, а также всех предоставляемых законом льгот и освобождений с целью максимальной минимизации налоговых обязательств. Налоговое планирование позволяет уменьшать налоговые обязательства организации в процессе всей деятельности или в течение ограниченного периода времени и/или при совершении каждой конкретной хозяйственной операции.

Важную роль в регулировании международных экономических отношений играют международные налоговые соглашения. Международные налоговые соглашения или договоры об исключении двойного налогообложения весьма распространены в межгосударственных отношениях.

Целью заключения международного договора является достижение между государствами или иными субъектами международного права соглашения, устанавливающего их взаимные права и обязанности в налоговых отношениях для избежания двойного налогообложения.

Международные налоговые соглашения не создают новых налоговых законов, они лишь призваны обеспечить «мягкую» и надежную стыковку национальных налоговых законодательств.

Международные налоговые соглашения имеют важные последствия для налогового планирования. Помимо того, что они выполняют свою прямую функцию, то есть облегчают межгосударственную коммерцию и снимают двойное бремя налогов, некоторые их положения позволяют дополнительно снижать налоги путем целенаправленного структурирования бизнеса.

Международные соглашения об избежании двойного налогообложения, применяющиеся на территории Российской Федерации, входят в систему права Российской Федерации и имеют приоритетное действие по сравнению с положениями национального налогового законодательства.

Кроме устранения двойного налогообложения, международные соглашения преследуют цель выработки  механизмов по предотвращению уклонения от налогов и уменьшения возможностей злоупотребления нормами соглашений в целях избежания налога посредством обмена информацией между компетентными органами соответствующих государств.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.) // Российская газета, 25 декабря 1993 года.
   
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 (ред. 17.05.2007)
   
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 (ред. 05.01.2008)
   
4. Баев, С. А. Правовое регулирование избежания двойного налогообложения в отношениях между Российской Федерацией и государствами Европейского Союза: Автореф. дис. ... канд. Юрид. наук. М. 2007
   
5. Вылкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование. – СПб.: Питер, 2004.
   
6. Гончаренко Л. И. Налогообложение организаций. - М.: Экономистъ, 2006.
   
7. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. – М.: МЦФЭР, 2004
   
8. Евстигнеев Е. Н. Основы налогового планирования. - СПб.: Питер, 2004
   
9. Ерциян А.В., Азарян Р.Г. Использование оффшоров в налоговом планировании. М.: Издательский Дом «Главбух», 2003.
   
10. Погорлецкий А.И. Принципы международного налогообложения и международного налогового планирования - СПб.: Изд. СПб. университета 2005г.
    
11. Селюжицкая Т.И. Налогообложение иностранных организаций // Налоговое планирование, 2005, № 4