Налоги в сфере внешнеэкономической деятельности

Вид материала

Документы

Содержание Налогообложение доходов иностранных юридических лиц Принципы налоговых юрисдикций

Подобный материал:

• Аннотация примерной программы учебной дисциплины Правовое регулирование в сфере внешнеэкономической, 22.58kb.
• Ответственный секретарь, 14.5kb.
• «Организация и управление внешнеэкономической деятельности», 39.36kb.
• 3. Характеристика современной внешнеэкономической деятельности, 160.93kb.
• Программа дисциплины  «Прогнозирование в сфере внешнеэкономической деятельности», 255.52kb.
• Программа дисциплины «Основы внешнеэкономической деятельности» специальности 060800, 185.08kb.
• Программа по дисциплине, 303.58kb.
• Банк данных законодательства Республики Беларусь в сфере внешнеэкономической деятельности, 21.77kb.
• Реферат по дисциплине «Организация внешнеэкономической деятельности» по теме: «Формирование, 169.3kb.
• Рабочая программа По дисциплине «Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности», 135.65kb.

Налогообложение доходов иностранных юридических лиц

Доходы иностранного юридического лица, полученные по внешнеторго­вым операциям, совершаемым исключительно от имени данного иностранного юридического лица, и связанные с экспортом в Российскую Федерацию товаров, налогообложению у источника не подлежат.

Суммы доходов от фрахта, выплачиваемые иностранным юридическим лицом в связи с осуществлением морских, воздушных, железнодорожных, автомобильных и иных международных перевозок, облагаются налогом
по ставке 6%, дивиденды и проценты — по ставке 15, остальные доходы — по ставке 20%.

Налог с доходов иностранных юридических лиц из источников в Россий­ской Федерации удерживается лицом, выплачивающим доход иностранному юридическому лицу, в валюте, в которой производится выплата, с полной суммы дохода при каждом перечислении платежа и зачисляется в бюджет
в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

При этом не имеет значения, в каком виде будет произведена выплата дивидендов: в денежном, натуральном, каком-либо другом, в виде налич­ного или безналичного платежа иностранному участнику, путем зачета требований или в какой-либо другой форме. Под выплатой подразумевается также реинвестирование распределенного в пользу иностранного участника дохода на увеличение его доли в уставном капитале предприятия-резидента. Для целей налогообложения не имеет значения направление выплаты: распоряжение иностранного участника своими доходами в пользу третьих лиц, своих представительств в других странах и т.д.

В случае если доходы от долевого участия, в том числе дивиденды, выплачиваются иностранным участникам предприятий с иностранными инвестициями и партнерам товариществ акциями, облигациями, товарами либо любым иным способом, зачислению в бюджет подлежит сумма налога в иностранной валюте или в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения этой операции, рассчитанная исходя из величины распределенной в пользу этого иностранного участника части чистой прибыли (рублевой) предприятия-резидента.

Лица, выплачивающие доход иностранным юридическим лицам ежеквартально, в сроки, установленные для представления квартальной бухгалтерской отчетности российскими предприятиями, представляют инфор­мацию о суммах выплаченных доходов и удержанных налогов в тот налоговый орган, в котором это российское лицо состоит на налоговом учете.

Для возврата налога в установленных случаях иностранное юридическое лицо, имеющее фактическое право на получение дохода, представляет
в органы Государственной налоговой службы Российской Федерации заявление по установленной форме с официальным подтверждением факта постоянного местопребывания данного лица в стране, с которой имеются действующие межправительственные (межгосударственные) соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенные бывшим СССР и Российской Федерацией.

При подаче заявления о возврате сумм удержанных налогов соответ­ствующий налоговый орган в установленные сроки рассматривает заявление и осуществляет возврат излишне взысканных и уплаченных налогов. В заявле­ние могут включаться как разовые доходы, так и доходы, полученные
в течение какого-либо периода.

Заявления, поданные по истечении года со дня получения дохода,
к рассмотрению не принимаются.

Если получаемые иностранным юридическим лицом доходы от источ­ников в Российской Федерации имеют регулярный и однотипный характер и эти доходы в соответствии с международным соглашением об избежании двойного налогообложения не подлежат обложению налогом в Российской Федерации, то иностранное юридическое лицо, имеющее фактическое право на получение таких доходов, может подать заявление в местный налоговый орган о неудержании налога у источника.

Налоговый орган в двухнедельный срок рассматривает заявление и
в случае соответствия указанных в нем сведений положениям конкретного соглашения об избежании двойного налогообложения дает разрешение
на неудержание налога у источника выплаты.


Порядок исчисления и уплаты налога на имущество
иностранных юридических лиц


Плательщиками налога на имущество являются иностранные юриди­ческие лица, имеющие имущество в Российской Федерации.

Иностранные юридические лица, имеющие имущество в Российской Федерации, но не осуществляющие какой-либо деятельности в Российской Федерации, или их уполномоченные представители обязаны направлять уведомления о таком имуществе в государственную налоговую инспекцию по субъекту Российской Федерации по месту нахождения имущества и копии в Государственную налоговую службу Российской Федерации
по соответствующей форме.

Уведомление направляется в месячный срок с момента возникновения права собственности или получения в аренду имущества с последующим переходом права собственности к арендатору.

Для иностранных юридических лиц, направивших уведомления, не тре­буется представления каких-либо еще документов для постановки на учет
в налоговых органах в связи с наличием имущества в Российской Федерации.

В случаях, если имущество иностранного юридического лица является одновременно источником доходов, о котором направлено уведомление
в налоговые органы в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 16 июня 1995 г. № 34 «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц», или если оно относится к имуществу, ввозимому в Российскую Федерацию и реализуемому через комиссионеров или поверенных, а также к имуществу, ввезенному в рамках внешне­торговых контрактов до перехода права собственности к импортеру, уведомление в налоговые органы не направляется.

Учет в налоговых органах иностранных юридических лиц, имеющих имущество в Российской Федерации, производится путем их включения
в Государственный реестр налогоплательщиков на основании поданного уведомления.

При постановке на учет в налоговом органе иностранному юридическому лицу присваивается идентификационный номер налогоплательщика, который указывается во всех документах, представляемых в налоговые органы, и
в расчетно-платежных документах, связанных с уплатой налога.

Объектом налогообложения имущества иностранных юридических лиц являются основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстро­изнашивающиеся предметы, запасы, включая находящиеся в Российской Федерации на условиях временного ввоза, а также затраты по производству продукции (работ, услуг) указанных организаций в России и расходы будущих периодов.

К облагаемому налогом имуществу относится имущество, находящееся в собственности иностранного юридического лица, а также переданное иностранному юридическому лицу российским или иностранным лицом
по договору аренды с последующим переходом права собственности
к арендатору.

Отнесение имущества к основным средствам, нематериальным активам, запасам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам и затратам произ­водится в соответствии с нормативно-правовыми актами Российской Федерации.


Определение стоимости основных средств
иностранных юридических лиц


Основой для определения стоимости основных средств, нематериаль­ных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов для целей налогообложения является остаточная стоимость, определяемая исходя
из первоначальной стоимости (стоимости приобретения), с учетом начис­ленного износа по законодательству страны постоянного местопребывания иностранного юридического лица. При этом суммы начисленной амортиза­ции по законодательству страны постоянного местопребывания, принимаемые в уменьшение стоимости имущества, для целей налогообложения не могут превышать за год следующих размеров:

– категория А (здания и сооружения) — 5%;

– категория Б (автомобили легковые, конторская мебель и оборудование, компьютеры, информационные системы и средства обработки данных) — 25%;

– категория С (другое имущество) — 15%.

Имущество, приобретаемое в Российской Федерации, подлежит оценке в совокупности с имуществом, ввозимым иностранным юридическим лицом из-за границы.

Оценка стоимости имущества производится по цене приобретения его отделением или по стоимости этого имущества у головного офиса на момент передачи отделению в Российской Федерации с учетом фактически произ­веденных затрат по его транспортировке, установке, таможенных платежей и других затрат.

Моментом передачи отделению имущества головного офиса считается дата принятия к оформлению грузовой таможенной декларации.

Для определения стоимости имущества в первый год приобретения могут приниматься во внимание также данные, указанные в грузовых таможенных декларациях.

В случае отсутствия счетов на приобретение имущества в Российской Федерации, а также если стоимость имущества не отражена в выписке
из головного офиса, данное имущество учитывается для целей налого­обложения по рыночным ценам.

Затраты, подлежащие налогообложению, рассчитываются как разница между суммой затрат отчетного периода, относимых на издержки производ­ства и обращения в соответствии с законодательством Российской Федерации, и суммой затрат, фактически отнесенных в этом же отчетном периоде к завершенной производством продукции (работам, услугам).

В случае если не представляется возможным определить затраты, отнесенные к завершенной производством продукции (работам, услугам), затраты, учитываемые для налогообложения, рассчитываются исходя
из общей суммы затрат в каждом отчетном периоде с применением коэффициента 0,25.


Первичный учет имущества иностранных юридических лиц


Первичный учет имущества, приобретенного за иностранную валюту, ведется в валюте приобретения. Стоимостная оценка имущества, учиты­ваемого в иностранной валюте, производится в каждом отчетном периоде путем пересчета в рубли по курсу Банка России или по курсу рубля к ино­странным валютам, рассчитанному через курсы к третьей валюте (кросс-курсу), действующему на последний календарный день отчетного периода.

Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества иностранного юридического лица. Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на 1-е число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое 1-е число кварталов отчетного периода.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.

Стоимость имущества на 1-е число месяца, следующего за отчетным кварталом, определяется с учетом затрат отчетного периода, не отнесенных в этом периоде к завершенной производством продукции (работам, услугам).

Если при определении стоимости имущества не представляется возможным установить затраты, отнесенные к завершенной производством продукции (работам, услугам), затраты на 1-е число месяца, следующего
за отчетным кварталом, рассчитываются исходя из общей суммы затрат
в том же отчетном периоде с применением коэффициента 0,25.

Если отделение иностранного юридического лица начинает свою дея­тельность с начала какого-либо квартала (кроме первого), среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1-е число квартала, в котором начата деятельность (1 апреля, 1 июля, 1 октября), половины стоимости имущества на 1-е число месяца, следующего за отчет­ным периодом, и стоимости имущества отделения на 1-е число всех остальных кварталов отчетного периода.

Если отделение начинает свою деятельность в первой половине квартала (до 15-го числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период до момента начала деятель­ности принимается за полный квартал; если отделение начинает свою деятельность во второй половине квартала, то среднегодовая стоимость рассчитывается, начиная с 1-го числа квартала, следующего за кварталом,
в котором начата деятельность данного отделения.


Учет не подлежащего налогообложению в РФ имущества


В случае если международным соглашением предусматривается, что какая-либо часть имущества не подлежит налогообложению в Российской Федерации, указанное имущество включается в расчет среднегодовой стои­мости имущества. При этом для целей налогообложения из среднегодовой стоимости имущества вычитается стоимость указанной части имущества.

Стоимость имущества, объединенного в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогооб­ложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество.

Не облагается налогом имущество иностранных юридических лиц, освобожденное от налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации и международными договорами, включая имущество дипломатических и приравненных к ним представительств.

Среднегодовая стоимость имущества иностранного юридического лица, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на стоимость имущества, не подлежащего налогообложению в соответствии с законо­дательством Российской Федерации.

Предельный размер налоговой ставки на имущество иностранных юридических лиц не может превышать установленного законом уровня. Конкретные ставки устанавливаются законодательными (представитель­ными) органами субъектов Российской Федерации.

При отсутствии решений законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации об установлении конкретных ставок налога на имущество применяется максимальная ставка налога, предусмотренная Законом Российской Федерации «О налоге на имущество предприятий».

Сумма налога на имущество исчисляется плательщиками самостоятельно ежеквартально, нарастающим итогом с начала года, исходя из определя­емой за отчетный период среднегодовой стоимости имущества и ставки налога. Исчисленная сумма налога вносится в бюджет по месту нахождения имущества; расчеты сумм налога и среднегодовой стоимости имущества осуществляются до 30-го числа месяца, следующего за отчетным квар­талом, а по годовому расчету — в сроки, установленные для представления декларации о доходах.

К годовому расчету прилагается также выписка из головного офиса иностранного юридического лица, заверенная печатью и подписью, об имуществе, переданном отделению в Российской Федерации.

Уплата налога производится:

– по квартальным расчетам — в 5-дневный срок со дня, установленного для представления расчета за квартал;

– по годовым расчетам — в 10-дневный срок со дня, установленного для представления годового расчета.


Налогообложение иностранных физических лиц


Действующее в Российской Федерации законодательство о подоходном налогообложении физических лиц основано на принципах резидентства, т.е. исходит из факта продолжительности пребывания человека на территории нашей страны. В связи с этим Закон Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц», вступивший в силу с 1 января 1992 г., делит плательщиков налога независимо от того, являются они гражданами России, лицами без гражданства или иностранными гражданами, на две категории: имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации и не имеющих его.

К первой из этих категорий относятся те, кто проживает в Российской Федерации более 183 дней в календарном году, хотя бы и с перерывами
во времени. Такие лица обязаны уплачивать в России подоходный налог
по всему совокупному доходу, который они получили в течение календарного года, будь то доходы из российских источников или доходы, полученные
за границей или из-за границы.

Ко второй категории относятся те, кто проживает в России менее 183 дней в календарном году. Эти лица привлекаются к уплате подоходного налога только по тем доходам, которые они получают из российских источников.

Соответственно этот Закон предусматривает и разный механизм налого­обложения названных категорий плательщиков. Лица, имеющие постоянное местожительство в России, уплачивают налог в течение года у источников выплаты им доходов, а по окончании года обязаны декларировать свой совокупный годовой доход, полученный из всех источников, налоговому органу, и последний в зависимости от величины облагаемого дохода
в соответствии с прогрессией ставок налога либо предлагает лицу допла­тить налог сверх тех сумм, которые были удержаны или уплачены в течение года, либо, наоборот, возвратить излишне уплаченный налог.

Те же, кто не имеет постоянного местожительства в России и, таким образом, не рассматривается в качестве налогового резидента нашей страны, уплачивают налог в течение года у источников выплаты по прог­рессивным ставкам, если это касается заработной платы и подобных выплат, и по твердой ставке 20%, если это касается других доходов, и по окончании года деклараций о годовых доходах налоговому органу не представляют.


Определение местожительства в целях налогообложения


Нельзя не указать на то, что в российском налоговом законодательстве пока не приведено полное определение понятия «постоянное местожитель­ство». Поэтому в налоговых целях обычно применяется толкование, которым руководствуются налоговые органы всех государств в соответствии с реко­мендациями Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).

Имеется в виду, что лицо считается имеющим постоянное местожи­тельство в том или ином государстве, если оно располагает в нем постоянным жилищем, имеет в этом государстве наиболее тесные личные и эконо­мические связи (центр жизненных интересов) и обычно проживает в этом государстве. По-видимому, по мере совершенствования в России законо­дательства о налогах потребуется ввести соответствующую норму. Пока же толкование понятия «постоянное местожительство» содержится в межпра­вительственных и межгосударственных налоговых соглашениях, которые заключены между Россией и другими государствами.

Кроме того, в международных соглашениях, заключаемых между Правительством нашей страны и правительствами зарубежных государств, определяется перечень физических лиц, пользующихся налоговыми льготами в стране временного пребывания. Одна из основных льгот — и это общее правило в международном законодательстве о налогах (независимо даже от того, существует ли соглашение об устранении двойного налогообложения) — состоит в том, что при пребывании иностранца в той или иной стране более определенного срока (обычно более 183 дней) он в налоговом отношении рассматривается как гражданин данной страны и обязан уплачивать там все существующие налоги. То есть после истечения срока физическое лицо получает автоматически статус «резидента» и переходит под полную юрисдикцию налоговой системы данного государства.


Вопросы льгот при налогообложении иностранных лиц


Помимо этого общего правила, в конкретном международном соглаше­нии об устранении двойного налогообложения оговариваются дополнительные льготы во временном отношении (например, трехлетняя льгота для финских граждан) и в отношении отдельных категорий плательщиков (как правило, это студенты, преподаватели, корреспонденты печати, радио и телевидения, спортсмены и т.д.).

Вопросы льгот в соглашениях определяются на основе законода­тельства договаривающихся сторон и возможности достижения согласия по предоставлению льгот в двустороннем порядке.

Рассмотрим это на следующем примере. Российским законодательством определено общее правило, по которому объектом налогообложения
у граждан, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации, является совокупный доход, полученный в календарном году на территории России, континентальном шельфе, в ее экономической зоне и за пределами Российской Федерации как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и натуральной форме.

На практике это означает, что вновь прибывший в Российскую Федерацию иностранный гражданин, предполагающий находиться на ее территории более 183 дней, декларирует все доходы, полученные и предполагаемые
к получению им за весь календарный год.

Это общее правило нарушается только в том случае, если иное предусмот­рено международным соглашением по устранению двойного налогообложения, поскольку в каждом нормативном документе, затрагивающем международ­ные вопросы, действует правило доминанты положения международных договоров, соглашений над национальным законодательством.

В соответствии с действующим налоговым законодательством ино­странное физическое лицо, прибывшее в Российскую Федерацию, в течение месяца со дня своего приезда подает декларацию о предполагаемых
в текущем году доходах, если намерено находиться в России не менее
183 дней в календарном году.

При прекращении в течение календарного года деятельности ино­странного физического лица на территории России и выезде за ее пределы декларация о фактически полученных за период пребывания доходах должна быть представлена им не позднее чем за месяц до отъезда.

Иностранные физические лица, имеющие постоянное местожительство в России и получающие доходы как на территории России, так и за ее пределами, представляют декларации о всех полученных ими доходах.

Таким образом, данные физические лица, находящиеся в России 183 дня и более, должны уплачивать подоходный налог со своих доходов путем заполнения деклараций, сначала предварительной, затем окончательной.

Облагаемым доходом указанных лиц выступает совокупный доход
в денежной и натуральной формах с учетом:

– надбавок, выплачиваемых иностранным физическим лицам в связи
с проживанием в Российской Федерации;

– компенсаций по расходам на обучение детей в школе, питание, поездки членов семьи плательщика в отпуск и др.

Суммы, получаемые иностранным физическим лицом в виде компен
сации расходов на оплату жилья, содержания автомобиля для служебных целей, а также сумма командировочных расходов не учитываются при исчислении совокупного дохода. Для расчета налога используются те же ставки, что и для аналогичных доходов, получаемых гражданами Российской Федерации.

Налог уплачивается на основе декларации по платежному извещению, направляемому плательщику налоговым органом. Уплата налога за теку­щий год осуществляется равными долями к 15 мая, 15 августа и к 15 ноября.

Льготы по подоходному налогу иностранным гражданам предоставля­ются на тех же основаниях, что и гражданам России.

Не подлежат налогообложению такие категории иностранных граждан, как: главы и члены представительств иностранных государств, имеющие дипломатический и консульский ранг, члены их семей, проживающие вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации, — по всем доходам, кроме доходов из источников в России, не связанных
с дипломатической и консульской службой; члены административно-техни­ческого персонала представительств и домашние работники сотрудников, если они не являются гражданами России или не проживают на ее территории постоянно, — по всем доходам, полученным ими по своей службе; сотрудники международных организаций — в соответствии с положениями уставов этих организаций.

Как видно из рассмотрения порядка налогообложения всех видов доходов, важнейший момент налоговых расчетов — проведение перерасчета налогов по годовым декларациям плательщиков. Доход исчисляется в рублях путем умножения дохода в валюте на курс валюты на день получения дохода.

Далее рассчитывается годовая сумма дохода. Необлагаемый налогом доход исчисляется путем умножения необлагаемого минимума оплаты труда на количество отработанных месяцев. Затем рассчитываются доход, подлежащий обложению налогом, и годовая сумма налога.¹

Принципы налоговых юрисдикций

Налоговые юрисдикции строятся на разных принципах. Теоретически можно выделить три основных принципа налоговых юрисдикции: по признаку территориальности, резидентства и гражданства. К наиболее распространен­ным относится юрисдикция, основанная на принципе территориальности или территориальной привязки. В соответствии с этим принципом страна облагает налогом только те доходы, которые связаны с деятельностью, осуществляемой на ее территории. Доходы, извлекаемые гражданами и предприятиями этой страны за пределами ее территории, не включаются
в состав налогооблагаемых доходов.

Принцип резидентства заключается в том, что всякий налогоплательщик, признаваемый постоянным жителем страны (резидентом), подлежит налого­обложению по всем доходам из всех источников, включая и зарубежные. Статус резидента определяется по нормам национального законодательства, различающимся в отношении физических и юридических лиц. Большинство стран в своей налоговой политике использует сочетание этих принципов. Наряду с указанными принципами отдельные страны традиционно используют принцип гражданства, который является во многом сходным
с принципом территориальности.

В современных условиях деятельность многих предприятий приобрела международный характер, т.е. она осуществляется на территории нескольких государств. В связи с этим часто возникает вопрос о распределении и перераспределении доходов предприятия между источниками, распо­ложенными в разных странах. Особую важность эта проблема имеет для транснациональных компаний, деятельность которых в сфере междуна­родных экономических отношений является основной.

Международное налогообложение юридических лиц в принципе схоже с международным налогообложением физических лиц, при этом оно имеет определенную специфику как в определении субъекта налогообложения, так и исчислении базы налогообложения. Кроме того, существуют нормы и правила международного налогообложения, которые действуют только
в отношении юридических лиц, например статьи соглашений об избежании двойного налогообложения дивидендов.

Проблемы международного налогообложения юридических лиц


Проблемы международного налогообложения юридических лиц можно подразделить на следующие группы:

• определение национальной привязки юридического лица — субъекта налогообложения;
  
• порядок определения режима деятельности иностранного юридического лица на территории страны деятельности;
  
• проблемы, связанные с установлением источника дохода;
  
• учет налогов, уплаченных за рубежом, при определении налоговых обязательств в стране постоянного местопребывания;
  
• порядок определения налоговой базы по подоходному налогооб­ложению при осуществлении внешнеэкономической деятельности между зависимыми друг от друга экономическими агентами.
  

В отличие от физических лиц, национальную принадлежность которых иногда трудно определить (из-за режима двойного гражданства, отсутствия гражданства или несовпадения гражданства и постоянного места прожи­вания), юридические лица всегда имеют единственное место регистрации, которое является основным юридическим адресом. В стране регистрации все юридические лица всегда имеют статус налогового резидента. Вместе
с тем статус налогового резидента юридическое лицо может получить и в той стране, в которой оно осуществляет коммерческую или иную экономическую деятельность. Для привязки коммерческой деятельности к определенной территории используются следующие режимы: деятельность через собст­венное деловое учреждение, деятельность через независимого агента и деятельность по контрактам, заключаемым с местными фирмами. Как правило, внешнеторговая деятельность не приводит к распространению
на национальное предприятие налоговой юрисдикции другого государства.

Источники дохода юридического лица могут определяться по месту заключения сделки, по месту нахождения у покупателя товара или потребителя услуги, по месту фактической передачи товара или по месту перехода права собственности на товар.

В связи со спецификой налогообложения физических и юридических лиц в сфере международных экономических отношений соглашения об избе­жании двойного налогообложения доходов и имущества содержат как общие нормы и правила, так и отдельные специальные статьи и положения, действие которых распространяется только на физические или только
на юридические лица.