Geum.ru

План введение Глава I. Международное сотрудничество и международное налогообложение Понятие международное сотрудничество и международного налогообложения

Вид материалаДиплом

Содержание


3.4. Борьба с уклонением от уплаты налогов
Подобный материал:
1   2   3

Пример



«Нерезидентом заключен договор аренды помещения (склада) с белорусским юридическим лицом. На склад в Республике Беларусь ввозятся товары, принадлежащие нерезиденту, хранятся там и по истечению какого-то периода времени вывозятся для реализации за пределы Республики Беларусь. На территории республики реализации товаров не происходит. В этом случае постоянное представительство нерезидента в Беларуси не возникает. Однако, если сооружение используется не только для вышеназванных целей (аренда помещения), но и для реализации товаров на территории Республики Беларусь, то доходы от их реализации со склада подлежит налогообложению как доходы иностранной компании, получаемые через постоянное представительство, которые подлежат налогообложению в Беларуси». [15]


Таким образом, концепция дополнительной или вспомогательной деятельности содержится в международных налоговых соглашениях, совпадает с нормами законодательства Республики Беларусь.

При установлении объема налоговых обязательств иностранного юридического лица перед бюджетом Республики Беларусь при осуществлении им деятельности в Республике следует учитывать положения законодательных актов Республики Беларусь и международных налоговых соглашений по отнесению его деятельности к основной или вспомогательной (дополнительной) на территории Республики Беларусь.

3.4. Борьба с уклонением от уплаты налогов


Кроме цели устранения двойного налогообложения, налоговые соглашения имеют и вторую, но не менее важную цель — борьбу с уклонением от уплаты налогов. Особая роль налоговых соглашений в этой сфере заключается в том, что они устанавливают основы и порядок сотрудничества налоговых органов, которые в противном случае не имели бы права на поддержание между собой таких контактов и связей.

Поэтому в налоговые соглашения включается целый ряд положений, способствующих борьбе налоговых органов против укрытия доходов от налогов и скрытого перевода прибылей за рубеж. Это — положение о коррекции доходов «постоянного делового учреждения»; статья о так называемых ассоциированных предприятиях (позволяющая вносить поправки в распределение доходов между головными компаниями и их филиалами); оговорки об исправлении «искажений» в облагаемых доходах по причине особых отношений между партнерами при выплате процентов и роялти; оговорки об исключении указания на посредников в статье «Артисты и спортсмены» и др. В последние годы соглашения также снабжаются оговорками, имеющими своей целью борьбу со «спекуляцией» налоговыми согла­шениями. Однако наиболее важное значение для борьбы с уклонением от налогов имеет содержащаяся в соглаше­ниях статья об обмене информацией. Можно даже сказать, что для налоговых органов она является таким же «соглашением в соглашении», что и статья о недискриминации для налогоплательщиков.

Многие государства в последние годы значительно расширили права налоговых органов в сборе и использовании налоговой и другой информации, а некоторые в свое налоговое законодательство даже включили положения об обмене информацией с другими странами (на основе взаимности) в качестве внутренней нормы. Кроме того, на практике отмечаются тенденции трактовать статью об обмене информацией весьма расширительно, и компетентные органы нередко выходят за рамки ее буквальных формулировок.

Как правило, должен осуществляться обмен следующей информацией:

а) общей налоговой информацией — текстами законов, инструкциями, разъяснениями, любыми официальными материалами о порядке выполнения соглашения, разъяснениями налоговых органов по отдельным вопросам, решениями судов и т. д.;

б) обычной информацией о налогоплательщиках — в основном сведениями о доходах, полученных из местных источников резидентами страны-партнера (США в таких случаях направляют формы 1.601 и 1.0425 об удержании налогов «у источника» с доходов, переводимых в другую страну — дивидендов, процентов, роялти, арендных платежей и т.д.);

в) специфической информацией о налогоплательщиках— сведениями о финансовой деятельности налогоплательщиков, о их перемещениях и выездах из страны, о налоговом статусе или налоговом режиме, распространяемом на них, и т. д.

Кроме того, по просьбе может предоставляться и другая информация, необходимая, например, для расследования конкретных налоговых злоупотреблений. Следует заметить, что существующие во многих странах законы о коммерческой и банковской тайне не разрешают предоставление такой информации; однако это ограничение не действует в случаях совершения преступлений, в том числе налоговых (правда, понятие налогового преступления иногда довольно значительно различается между странами).

Предлагаются, в частности, следующие меры:

1) взаимный обмен информацией (по просьбе и без просьбы), и в особенности касающейся случаев перераспределения прибылей между различными странами в целях уклонения от налогов;

2) «гармонизация» юридических и административных норм и методов получения и обработки информации в странах;

3) осуществление компетентными органами страны налоговых расследований на своей территории от имени других стран, если последние специально обращаются с такой просьбой;

4) допущение налоговых агентов одной страны для изучения и расследования на территории других стран вопросов, связанных с налогообложением в этой стране;

5) обмен опытом и разработка новых программ сотрудничества в данной сфере. [33, c. 81]

Расширение сотрудничества между налоговыми органами различных стран может оказаться полезным и для многих налогоплательщиков, особенно для тех из них, которые желали бы скорейшего разрешения их дел, не прибегая к предусмотренной соглашениями процедуре «согласования между компетентными органами», но с гарантией сохранения для них иностранного налогового кредита в соответствующем объеме.

Единственное многостороннее соглашение об оказании взаимной помощи в налоговых вопросах, имеющее обязательную силу для его участников, было заключено между Скандинавскими странами (Швеция, Дания, Финляндия, Исландия, Норвегия). [6] Это соглашение значительно более детализировано и шире по своему охвату, чем соответствующие положения общих налоговых соглашений. Оно заменило шесть ранее подписанных (в период 1943—1956 гг.) двусторонних соглашений (Исландия не имела таких соглашений). Соглашение распространяется только на метрополию (т. е. основную территорию) этих стран, исключая Фарерские острова, Гренландию, Шпицберген, Ян-Майен н другие норвежские владения за пределами Европы. Многостороннее соглашение является дополнением к уже существующим между этими странами двусторонним соглашениям об устранении двойного налогообложения доходов, капитала, имущества, наследств и соответственно распространяется на все налоги, охваченные этими соглашениями. Кроме того, в сферу действия многостороннего соглашения включены налоги на дары, а также налоги с транспортных средств, налог на добавленную стоимость и взносы по социальному страхованию. В отношении последних трех видов налогов предусмотрено, что страны подготовят специальные рабочие соглашения, являющиеся дополнением к многостороннему соглашению.


Для завершения этого раздела приведем обобщающий пример, основанный на отношениях Республики Беларусь и Российской Федерации:


В соответствии с заключенным контрактом иностранное юридическое лицо (российская фирма) выполнило работы для белорусского предприятия по внесению изменений в существующее программное обеспечение, по которому работает производственная линия.

Законом Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» (далее – Закон) установлено, что иностранного юридического лица, не осуществляющего деятельности в республике через постоянное представительство, полученные из источников в Республике Беларусь по такому виду доходов как роялти, облагаются налогом по ставке 15 процентов. [9]

Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество, доходы от авторских прав и лицензий облагаются в Республике Беларусь по ставе 10 процентов от валовой суммы доходов, если получатель фактически имеет право на эти доходы. [5]

Термин «доходы от авторских прав и лицензий» аналогичен понятию «роялти», содержащемуся в Законе.

В соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, утвержденной Постановлением МНС Республики Беларусь (далее – Инструкция), доходом для целей налогообложения считается начисленная сумма платежа иностранному юридическому лицу с учетом налога на добавленную стоимость без вычета понесенных им расходов. [12]

Таким образом, доходы российской компании, полученные за предоставление белорусскому юридическому лицу права на использование в личных целях модифицированного программного обеспечения, подлежат налогообложению в Республике Беларусь по ставке 10 процентов при условии соблюдения порядка, установленного Инструкцией.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ


Экономические категории «налог», «сбор», «пошлина» - одни из наиболее важных в системе институтов и терминов налогового законодательства, как национального, так и международного. Налоги являются одним из важнейших средств, используемых развивающимися странами в борьбе за свою экономическую независимость. Многовековая эксплуатация со стороны ведущих держав тормозила развитие этих стран во времена колониального господства, поэтому к моменту завоевания ими политической независимости собственные производительные силы оказались в недостаточно развитом состоянии. Многие из развивающихся стран в первую очередь стремятся укреплять государственный сектор в экономике, рассматривая его как основу для ускорения темпов экономического развития. Рентабельность государственных предприятий в этих странах весьма низка, поэтому государственный сектор, вместо того, чтобы служить источником накопления государственных доходов, на практике, наоборот, требует все новых и новых вложений средств для покрытия его общей убыточности и обеспечения необходимых инвестиций на его развитие. В этих условиях развивающиеся страны вынуждены по-прежнему привлекать иностранные компании и капиталы к разработке природных ресурсов, развитию мощностей обрабатывающей промышленности, осуществлению торговой и финансовой деятельности и т.д. Однако, на этом пути они попадают во все большую зависимость от транснациональных компаний и банков, специализирующихся на «международной» деятельности и получающих от нее большую часть своих доходов.

Проблемы, рассмотренные в данной дипломной работе, относятся в основном к сфере международных отношений по линии прямого налогообложения.

Ведущие державы сейчас выступают, своего рода, монополистами в торговых отношениях с другими странами. Во-первых, они являются единоличным поставщиком на мировые рынки особо сложного оборудования и техники и занимают ведущие позиции в поставках другого оборудования и многих промышленных товаров. Во-вторых, они — монопольный покупатель сырьевых и сельскохозяйственных товаров, поставляемых на мировые рынки развивающимися странами. Поскольку цены на мировом рынке формируются под влиянием спроса и предложения, для поддержания их на наиболее выгодном уровне страны всячески сдерживают рост производства производимых ими товаров (одновременно стимулируя рост спроса на них) и, являясь практически монопольным покупателем сырьевых и сельскохозяйственных товаров, манипулируют спросом на них в целях сбивания цен (создают буферные запасы таких товаров, выбрасывая их на рынки в моменты повышения спроса и т. д.).

Кроме того, следует учитывать, что рост налогового бремени в странах вызывает соответствующее увеличение издержек по производимым товарам и услугам (высокие косвенные налоги, налоги на заработную плату и взносы по социальному страхованию увеличивают стоимость рабочей силы, за счет налогов возрастает цена потребляемых в процессе производства продуктов и услуг и т. д.). Между тем, поскольку по многим видам товаров и услуг, составляющих предмет международного обмена, развитые страны являются основными центрами их производства, постольку и мировые цены формируются на базе внутренних цен на эти товары и услуги в странах капитала. Поэтому на мировом рынке страны — покупатели товаров и услуг в их цене уплачивают и уже заложенный в них налоговый взнос в бюджет страны-продавца.

Правительства Великобритании, Франции, США и других ведущих стран, используя общее недовольство скандально высокими прибылями монополистических банков, вводят новые налоги на сверхприбыли этих банков и тем самым резервируют свою долю в потоке выкачиваемых из развивающихся стран прибылей.

Развивающиеся страны пытаются ограничить размеры вывозимых банками прибылей, вводя налоги «у источника» на переводимые за рубеж проценты, однако банки вышеназванных стран, пользуясь своим монопольным положением на рынке, перекладывают различными путями такие налоги на своих клиентов в этих странах, еще более утяжеляя их положение. Следовательно, использование монопольных цен является основной стратегической линией ведущих стран в их политике по отношению к остальному миру. Политика монопольных цен вызывает создание «избыточных» доходов в данных странах, что позволяет правительствам этих стран изымать значительную часть таких доходов в виде налогов, направляемых затем на оказание помощи монополиям и финансирование гонки вооружений (и другие непроизводительные расходы).

Таким образом, значительная часть налогов, собираемых развитыми странами, имеет своим источником монопольную ренту, взимаемую ими с остального мира на основе их сохраняющегося превосходства в использовании производственного, научного и технического опыта, накопленного человечеством в целом.

Очевидно, что международное переложение налогов, вытекающее из монопольного положения ведущих держав на мировых рынках, будет сохраняться, пока не будут устранены его причины. Налоговые соглашения и меры по расширению международного сотрудничества не способны даже как-то ослабить его, поскольку они не затрагивают сферу косвенных налогов. Между тем этот вопрос может быть решен только в комплексе, не выделяя проблему прямых налогов. Следует учитывать, что само деление налогов на прямые и косвенные теряет свое практическое значение в условиях современной системы, когда все эти налоги легко заменяемы один другим.

В данной дипломной работе затронуты все важные вопросы, которые возникают в международном налоговом праве: двойное налогообложение и уклонение от уплаты налогов, которые будут еще долго существовать и решаться всеми странами мира, так как налоговое право каждого государство не подобно налоговому праву другого государства. Один из путей для решения данных проблем – всем государствам с их абсолютно разными налоговыми системами, иногда в чем-то схожими, стремиться находить компромиссы и обоюдные согласия, доказательством которых будет являться все больше и больше подписываемые ими международные налоговые соглашения.

Очевидно и то, что борьба за более справедливый международный порядок будет иметь затяжной и длительный характер и успехи на этом пути будут в значительной степени зависеть от равноправного положения между развитыми и развивающимися странами.

Список используемых источников


  1. Конституция Республики Беларусь 1994 года с изменениями и дополнениями 26.11.1996г. и 2004г. // Газета Звезда от 27 ноября 1996.



  1. Об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы, конвенция между Правительством Республики Беларусь и Правительство Республики Кипр, подписанная 29 мая 1998г. // НРПА. 1998. №24.



  1. Об избежании двойного налогообложения и предотвращения уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество, конвенция между Правительством Республики Беларусь и Правительством Королевства Бахрейн, подписанная 27 ноябрь 2002г., // НРПА. 2002. №109, 2/221.



  1. Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Польша, подписанным 18 ноябрь 1992 г., ратифицированным Постановлением Верховного Совета Республики Беларусь от 10 июнь 1993 г. N 2363-XII, // НРПА. 1993. №48.



  1. Об избежании двойного налогообложения и предотвращения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество, соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации, подписанное 21 апреля 1995 г. № 230- XIII, // НРПА. 1995. №31 3/12.



  1. Об оказании взаимной помощи в налоговых вопросах, соглашение между Королевством Швеция, Королевством Дания, Республикой Финляндия, Республикой Исландия, Республика Норвегия, подписано в 24 декабря 1972 г., вступило в силу 1 январь 1973 г.// Times 05 января 1973.



  1. О согласованных принципах налоговой политики, соглашение между правительствами государств-участников Содружества независимых государств подписанное 13 марта 1992г., вступило в силу в Республике Беларусь 18 июль 1996г., // НРПА. 1996. № 45.



  1. Налоговый Кодекс Республики Беларусь, от 19 декабря 2002 г. № 166-З, Принят Палатой представителей 15 ноября 2002 года, Одобрен Советом Республики 2 декабря 2002 г. // НРПА. 2002. №76.



  1. О налогах на доходы и прибыль, закон Республики Беларусь, от 22 декабря 1991 г. N 1330-ХII // Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь 1992, N 4, ст.77



  1. О подоходном налоге с физических лиц, закон Республики Беларусь, от 21 декабря 1991 г. N 1327-XII. В редакции Закона от 9 марта 1999 г. N 247-З // Ведомости Национального собрания Республики Беларусь. 1999, N 16-17, ст.322



  1. О вопросах взимания налогов на доходы и прибыль (с изменениями и дополнениями) постановление Кабинета Министров Республики Беларусь, 26 июля 1996 г. № 492 // НРПА. 1996. №75.



  1. О порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, Инструкция утвержденная Постановлением МНС Республики Беларусь от14.10.2003 г. № 92 // НРПА. 2003. №41.



  1. Винник В. Налоговый паспорт для граждан // Национальная экономическая газета. 2002. №75.



  1. Скачков Н.Г. Типовые модельные конвенции и их роль в формировании международно-правового механизма налогообложения прибыли физических и юридических лиц // Российское право в Интернете. 2003. №2.



  1. Филатова Т. О деятельности и статусе иностранного юридического лица на территории Республики Беларусь и его налогообложении // Главный бухгалтер. 2003. №30.



  1. Алехин А.П., Пепеляев С.Г. Ответственность за нарушения налогового законодательства. М., 1992. 141с.



  1. Василевская Т.И., Стасенко В.А. Налоги Беларуси. Теория, методика практика. Мн.: Белпринт, 1999. 180 с.



  1. Винницкий Д.В. Налоги и сборы (Понятие). М., 2002. 196 с.



  1. Дедонов В.Н. Финансовое и банковское право. Слов. - справ. М. 1997. 388 с.



  1. Дернберг Р.Л. Международное налогообложение. Краткий курс. М.: ЮНИТИ. 1997. 158 с.



  1. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие. М., 2000. 205 с.



  1. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. М.,2001. 251 с.



  1. Карякина О.А, Прокопович Н.А. Налоги налогообложение: Курс лекций. Мн., 2003. 201 с.



  1. Кашин В.А. Международные налоговые соглашения. М. 1995. 154 с.



  1. Кишкевич А.Д. А.А. Пилипенко. Налоговое право Республики Беларусь. МН.: Тесей, 2002. 303 с.



  1. Контрактное право. Мировая практика. Том1. Сделки. Под ред. Г.В. Петровой. М. 1992. 315 с.



  1. Муравьева З.А. Налогообложение. Мн., 2001. 250 с.



  1. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. Под ред. А.В. Перова и А.В. Толкушина. М., 2001 г. 250 с.



  1. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. Учебник для ВУЗов. Под ред. Е.Н. Евстигнеев. СПБ ЮНИТИ .: Питер. 2001. 280 с.



  1. Попов Е.М. Налоги и налогообложение. М., 1997. 246 с.



  1. Флорова Н.В. Понятие и состав налогового правонарушения. Государство и право. Мн.: 1999. 381 с.



  1. Ханкевич Л.А. Налоги и налоговое право республики Беларусь. Мн.: 1999. 285 с.



  1. Химичева Н.И. Налоговое право. М.: БЕК, 1997. 312 с.



  1. Шмарловская Г.А. Налоговое регулирование внешнеэкономической деятельности и международных экономических отношений: Учебное пособие. Гомель: ГКИ. 1997. 260 с.