Шерер Ігор Леонідович, к е. н., доцент, I sherer@tavriav com
| Вид материала | Документы |
СодержаниеЗреал.=Цпрод.– Всб Список використаної літератури |
- Протокол засідання Громадської ради при Державній санітарно-епідеміологічній службі, 237.85kb.
- Назва модуля: Проблемно-орієнтовані мови програмування Код модуля, 21.33kb.
- 1. Назва модуля, 17.07kb.
- Текст роботи: інститут аграрної економіки української академії аграрних наук сук петро, 536.56kb.
- Методика застосування творчих ігор у музично-естетичному вихованні молодших школярів, 396.66kb.
- Організація ігор в сім`ї, 71.67kb.
- Осика Ігор Миколайович, 741.64kb.
- Інститут електроніки та систем управління Кафедра радіоЕлектронних комплексів Прокопенко, 662.81kb.
- У анны Шерер, фрейлины, приближенной императрицы Марии Федоровны, больший прием, несмотря, 1374.53kb.
- У анны Шерер, фрейлины, приближенной императрицы Марии Федоровны, больший прием, несмотря, 1375.9kb.
Шерер Ігор Леонідович, к.е.н., доцент, i.sherer@tavriav.com.ua
Белінська Ольга Вікторівна, к.е.н., доцент,
Одеський державний економічний університет (Україна)
ПРОБЛЕМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ І ОПОДАТКУВАННЯ УЦІНКИ ТОВАРІВ В РОЗДРІБНІЙ ТОРГІВЛІ
Формулювання актуальності та цілей дослідження. Падіння попиту на товари, старіння і втрата якісних характеристик товару визначають необхідність їх уцінки. Це витікає з вимог п. 24 П(С)БО 9 «Запаси», згідно якому товари слід відображати в балансі по якнайменшій з двох оцінок: первинної вартості або чистої вартості реалізації. Товари відображають за чистою вартістю реалізації, якщо на дату балансу їх ціна зменшилася або вони зіпсовані, застаріли, або іншим чином втратили спочатку очікувану економічну вигоду. В результаті товари відображаються в звітності достовірно, за якнайменшою вартістю, що дозволяє підприємству не завищувати величину своїх активів.
Виклад основного матеріалу дослідження.Слід зазначити, що ціну товарів знижують не тільки на дату балансу. Відповідно до Положення про порядок уцінки і реалізації залежалої продукції з групи товарів широкого споживання, продукції виробничо-технічного призначення і зайвих товарно-матеріальних цінностей, затвердженого наказом Мінфіну України № 120/790 від 10.09.96 р. підприємство може здійснити уцінку за даними інвентаризації на перше число наступного місяця. Це відносяться до товарів:
- які залежалися (не мають збуту більше трьох місяців) і не мають попиту у споживачів;
- які втратили свої первинні властивості;
- надмірних товарно-матеріальних цінностей, які більше трьох місяців не використовувалися у виробництві продукції через відсутність на неї попиту, як на внутрішньому, так і на зовнішньому ринках..
Не підлягають зниженню ціни товари, які:
- оформлені в заставу;
- знаходяться в резерві;
- знаходяться на відповідальному зберіганні.
Проводять уцінку в міру необхідності за рішенням керівника підприємства.
Для виявлення товарів, що підлягають уцінці, проводять інвентаризацію. Для цього керівник затверджує комісію, до складу якої звичайно включають заступника керівника підприємства, головного бухгалтера, товарознавця, економіста за цінами і ін.
У ході інвентаризації комісія складає перелік товарів, вартість яких, на її думку, повинна бути знижена. В ньому указують найменування, кількість товарів, назву виробника і розмір уцінки, що рекомендується. Перелік товарів, що підлягають уцінці, складається на підставі експертних оцінок з урахуванням попиту на товари, ступеню втрати споживацьких якостей, насиченості ринку, кількості залишків таких товарів на підприємстві. Цей перелік передають керівнику підприємства для затвердження. Далі на підставі затвердженого переліку комісія знижує ціну товарів.
Дані про уцінку товарів фіксують в спеціальній формі «Опис-акт уцінки залежалих товарів і продукції і надмірних товарно-матеріальних цінностей», який складають в двох екземплярах. Цей документ оформляють окремо для кожного підрозділу підприємства.
Опис-акт уцінки затверджує керівник підприємства.
Всі уцінені товари повинні бути промаркировані. Для цього на цінниках кожної одиниці товару закреслюють стару ціну і ставлять нову, підтверджуючи підписом голови комісії. Якщо товар дрібний, то ціну указують на упаковці. Товари оцінюють за чистою вартістю реалізації, під якою розуміють очікувану ціну їх реалізації в умовах звичної діяльності. Вона визначається згідно п. 4 П(С)БО 9 по кожній одиниці товарів шляхом віднімання з очікуваної ціни їх продажу очікуваних витрат на збут.
Чиста вартість реалізації розраховується за наступною формулою (1).
Зреал.=Цпрод.– Всб. (1)
де: Зреал. – чиста вартість реалізації товарів;
Цпрод. — очікувана продажу товарів без ПДВ;
Всб. — очікувані витрати на збут товарів.
П(С)БО 9 не містить рекомендацій щодо визначення складу і величини очікуваних витрат на збут зниженого в ціні товару. На нашу думку цей показник повинен бути ідентифікований відповідно до п. 19 П(С)БО 16 «Витрати», згідно якому до складу витрат на збут торгових організацій включаються витрати обігу, за винятком витрат, приведених в п. 18, 20 і 27: адміністративних, інших операційних і фінансових витрат [4].
Величина витрат на збут, може бути визначена як середньозважена сума цих витрат, що доводиться на одиницю товару, за даними минулого звітного періоду.
Підприємства роздрібної торгівлі облік товарів ведуть за цінами реалізації. Тому, знижуючи ціну товару до вартості нижче за ціну придбання, підприємству роздрібної торгівлі необхідно суму зниження продажної вартості товару розділити на дві складові: суму, на яку знижується торгова націнка, і суму, на яку знижується первинна (купувальна) вартість товару.
Зниження торгової націнки відображається в бухгалтерському обліку проводкою Дт 282 «Товари в торгівлі» Кт 285 «Торгова націнка» (сторно). Сума зменшення первинної вартості товару, що є сумою уцінки, в бухгалтерському обліку відноситься на витрати звітного періоду і відображається по Дт 946 «Втрати від знецінення запасів» Кт 282 «Товари в торгівлі».
Приклад. Підприємство роздрібної торгівлі на 20 грудня звітного року проводить уцінку залежалого товару на 30 % продажної вартості (табл. 1). Вартість реалізованого в минулому звітному періоді товару – 60000 грн. зокрема ПДВ – 10000 грн. Витрати на збут, списані за наслідками минулого періоду на фінансовий результат – 5000 грн., що в середньому складає 10% (5000/50000). Отже, балансова вартість (чиста вартість реалізації товару), розрахована по формулі (1) складе:
Зреал. = 11098 - 1110 = 9988 грн.
Таблиця 1
Результати уцінки товару
| № п/п | Найменуван ня товару | Кількість | Первинна вартість | Торгова націнка (%) | Вартість товару за продажними цінами до переоцінки | Сума уцінки | Вартість товару за продажними цінами після переоцінки | Очікувані витрати на збут | Балансова вартість | |||
| % | сума | З ПДВ | Без ПДВ | З ПДВ | Без ПДВ | |||||||
| 1 | Шапка Didie KH-3008A | 50 | 2400 | 35 | 840 | 3240 | 2700 | 972 | 2268 | 1890 | 189 | 1701 |
| 2 | Взуття кімнатне подітий. Didie 31SL 488(WQ) | 150 | 1500 | 50 | 750 | 2250 | 1875 | 675 | 1575 | 1313 | 131 | 1182 |
| 3 | Рушник махр. 50х90 Riton,№1 | 200 | 4000 | 40 | 1600 | 5600 | 4667 | 1680 | 3920 | 3267 | 327 | 2940 |
| 4 | Колготи DIDIE 20 shorts 4 vison | 300 | 4500 | 55 | 2475 | 6975 | 5813 | 2092,5 | 4882,5 | 4069 | 407 | 3662 |
| 5 | Комплект ПБ 2 бязь Didie в асс | 20 | 600 | 60 | 360 | 960 | 800 | 288 | 672 | 560 | 56 | 504 |
| | Разом | х | 13000 | 240 | 31200 | 19025 | 15854 | 5707,5 | 13317,5 | 11098 | 1110 | 9988 |
Розрахунок зменшення ціни товарів, що підлягають уцінці, який наведено у табл. 1, на нашу думку, допомагає виявляти й аналізувати зміни в структурі ціни товарів (балансовій вартості, торговельній націнці тощо), які відбуваються за результатами уцінки.
Відображення результатів зниження ціни товарів в бухгалтерському обліку підприємства показано в табл. 2.
Продаж товарів нижче за ціну придбання у зв'язку із зниженням ціни не має негативних наслідків в податковому обліку, оскільки такі операції безпосередньо пов'язані з господарською діяльністю підприємства. Вони виправдані бажанням підприємства мінімізувати збитки шляхом розпродажу товару, який не має попиту у споживачів. Крім того, надаючи додаткові знижки, підприємства прагнуть одержати прибуток в майбутньому і привернути нових клієнтів або завоювати місце на ринку.
Не дивлячись на те, що товари продають за цінами нижче ціни придбання, валовий дохід збільшується на суму доходу, фактично одержаного від їх продажу. З цього правила є виключення. А саме: валовий дохід показують виходячи з договірної ціни, але не менше звичної ціни, коли покупець:
1) пов'язана з продавцем особа (пп. 7.4.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»);
Таблиця 2
Схема бухгалтерських записів з уцінки товарів в роздрібній торгівлі
| № п/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума | |
| Дт | Кт | |||
| 1. Сума уцінки товарів перевищує торгову націнку | ||||
| 1 | Відображено уцінку товарів: - Шапка Didie KH-3008A - Рушник махр. 50х90 Riton,№1- | | | |
| - на суму торгової націнки (сторно) | 282 | 285 | 2440 | |
| | - на суму, яка перевищує торгову націнку | 946 | 282 | 212 |
| 2 | Відображено уцінку товарів: - Взуття кімнатне подітий. Didie 31SL 488(WQ) - Колготи DIDIE 20 shorts 4 vison - Комплект ПБ 2 бязь Didie в асс | | | |
| | - на суму торгової націнки (сторно) | 282 | 285 | 3055,5 |
2) неплатник податку на прибуток або сплачує його по ставці іншій, ніж 25% (пп. 7.4.3 згаданого Закону).
Згідно п. 4.1 Закону України «Про податок на додану вартість» № 168/97-ВР від 03.04.97 р. податкові зобов'язання нараховують виходячи з договірної (контрактної) вартості, але не нижче за звичні ціни.
Висновки. Таким чином, ціна придбання не впливає ні на розмір валового доходу, ні на базу обкладення ПДВ. Все залежить від звичної ціни, яка може бути як більше купувальної ціни, так і менше за неї.
Рівень звичних цін для цілей оподаткування, визначається відповідно до п. 1.20 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» шляхом вивчення ринку ідентичних товарів.
У цьому ж підпункті як приклад названі знижки, пов'язані з маркетинговою політикою, зокрема при просуванні на ринку товарів (робіт, послуг), збутом неліквідних або нізколіквідних товарів і т.д.
Що стосується податкового кредиту з ПДВ, то згідно пп. 7.4.1 Закону України «Про податок на додану вартість» № 168/97-ВР від 03.04.97 р. податковий кредит, зокрема, складається з сум ПДВ, нарахованих (сплачених) у разі придбання товарів з метою їх подальшого використовування в операціях, що оподатковуються, в межах господарської діяльності підприємства. Уцінка ж товару не змінює його призначення і суми ПДВ, нарахованої (сплаченої) в ціні придбання активів. Підприємство прагне продати товар, щоб одержати дохід, тобто використати в господарській діяльності. Таким чином для, зменшення нарахованого податкового кредиту немає підстав.
Список використаної літератури
1. Закон України «Про податок на додану вартість» № 168/97-ВР від 03.04.97 р. // a.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi.
2. Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» в редакції Закону від 22.05.97 р. № 283/97-ВР // a.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi.
3. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 «Запаси»: Затв. наказом Мінфіну України № 246 від 24.10.99 р. // factor.ua/ukr/info/instrbuh/psbu9/.
4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 Витрати». Затверджено наказом Мінфіну України № 318 від 31.12.1999 р. // a.gov.ua/…/main.cgi?nreg=z0027-00.
5. Інструкція по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів і розрахунків: Затв. наказом Мінфіну України № 69 від 11.08.94 р. // a.gov.ua/…/main.cgi?nreg=z0202-94.
6. Положення про порядок зниження ціни і реалізації залежалої продукції з групи товарів широкого споживання і продукції виробничо-технічного призначення. Затв. наказом Мінекономіки України, Мінфіну України №120/190 від 10.09.96 р. // a.gov.ua/…/main.cgi?nreg=z0546-96.
7. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій. Затверджено наказом Мінфіну України № 291 від 30.11.1999 р. // a.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi.