Лекция 16. Готовая продукция, оценка, учет отгрузки (реализации). Учет незавершенного производства

Вид материала

Подобный материал:

Бух. учет и аудит Лекция 16

Лекция 16. Готовая продукция, оценка, учет отгрузки (реализации). Учет незавершенного производства.

Согласно Методическим указаниям по учету материально-производственных запасов, готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях установленных законодательством. Таким образом, готовая продукция – это изделия, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.
Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются: достоверный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах и других местах хранения; контроль за выполнением намеченных планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам; контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов; контроль за соблюдением плана по продаже продукции и своевременностью оплаты за нее; обеспечение информацией о наличии и движении продукции руководителей соответствующих подразделений; выявление рентабельности продукции в целом и ее отдельных видов.

Готовая продукция, как правило, сдается на склад подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритная продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимается заказчиком на месте изготовления, комплектации или сборки, например здание или сооружение, построенное подрядным способом. Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами. Количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения осуществляется аналогично учету материальных запасов.
В настоящее время наиболее распространенным является бескарточный метод учета готовой продукции. При данном методе с помощью программных средств ежедневно составляются оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции. Остатки готовой продукции периодически инвентаризируют.
Наиболее распространенными способами оценки готовой продукции являются:

а) полная фактическая производственная себестоимость;

б) неполная фактическая себестоимость;

в) нормативная себестоимость.

Хозяйствующий субъект самостоятельно выбирает и закрепляет в учетной политике тот вариант оценки готовой продукции, который отвечает его интересам.
Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры. Метод оценки готовой продукции по полной фактической производственной себестоимости целесообразно применять в тех случаях, когда производство имеет индивидуальный характер, выпускает уникальные изделия. Метод оценки готовой продукции по неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без учета общехозяйственных расходов. Данный метод дает возможность организации формировать показатели для определения величины маржинальной прибыли по различным видам выпускаемой продукции, осуществляемой деятельности и др.

Как показывает практика, применение варианта оценки готовой продукции по нормативной себестоимости целесообразно в организациях с массовым и серийным характером производства и с большим ассортиментом готовой продукции. Преимуществами применения нормативной себестоимости являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете.

Сущность использования нормативной себестоимости заключается в том, что в качестве учетной себестоимости применяются условные (прогнозируемые) величины, определенные расчетным путем. При этом отклонения фактической себестоимости от учетной себестоимости отражается в бухгалтерском учете обособленно на отдельном счете. При низких темпах инфляции данный вариант оценки продукции является целесообразным, так как позволяет сопоставлять оценку продукции в текущем учете с запланированными показателями, что важно для контроля за отклонениями себестоимости продукции. При высоких темпах инфляции данный способ утрачивает указанные преимущества. Если организация использует плановую (нормативную) себестоимость продукции то по окончании отчетного месяца исчисляется фактическая себестоимость проданной продукции, работ, услуг. При расчете фактической себестоимости используются данные об остатке продукции на складе и о выпуске или ее отгрузке за месяц по учетным ценам и по фактической себестоимости.

Хозяйствующий субъект продажу продукции осуществляет по свободным (отпускным) ценам, увеличенным на сумму, начисленного налога на добавленную стоимость. В настоящее время существует перечень видов продукции, на которые государство регулирует цены, к ним в частности относится алкогольная продукция.
Бухгалтерский учет готовой продукции должен обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам. Кроме того, бухгалтерский учет готовой продукции осуществляется в количественных и стоимостных показателях. Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения, принятых в данной организации, исходя из ее физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы или поштучно). Данные аналитического и синтетического учета готовой продукции должны обеспечивать получение необходимых данных для составления бухгалтерской отчетности.

Синтетический учет наличия и движения готовой продукции осуществляется на счете 43 «Готовая продукция». Данный счет используется организациями отраслей материального производства. Готовые изделия, приобретенные для продажи, учитывают на счете 41 «Товары».

Стоимость выполненных работ, оказанных услуг на сторону, по факту их сдачи заказчику, целесообразно отражать непосредственно по дебету счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 20, минуя счет 43 «Готовая продукция». Фактические затраты по ним списываются со счетов учета затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи».
Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Если учет готовой продукции ведется по нормативной (учетной) себестоимости, то оприходование готовой продукции по учетным ценам в бухгалтерском учете отражается проводкой: дебет счета 43 «Готовая продукция», кредит счета 20 «Основное производство». По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной и (или) реализованной готовой продукции и ее отклонение от стоимости по учетным ценам, выявляемую на счете 40 «Выпуск продукции». Разница между фактической себестоимостью продукции и ее учетной стоимостью отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости», в корреспонденции с кредитом счета 20 «Основное производство». Отклонения принимаются к учету в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, или по организации в целом.

Отклонения, относящиеся к проданной продукции, подлежат списанию на счет 90 "Продажи". Их сумма определяется методом среднего процента. Таким образом, при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», учет продукции на счете 43 «Готовая продукция» ведется по плановой (нормативной) себестоимости. При этом по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражают фактическую себестоимость продукции, а по кредиту нормативную (плановую) себестоимость. Счет 40 закрывается ежемесячно, и сальдо на конец отчетного периода он не имеет.

Часть готовой продукции организация может направлять на собственные нужды хозяйствующего субъекта, в том числе на капитальное строительство, для обслуживающих производств и хозяйств, на другие хозяйственные нужды. Такие материальные ценности приходуются по их фактической производственной себестоимости в дебет соответствующих счетов по учету материальных ценностей (в зависимости от их дальнейшего назначения) с кредита счета «Готовая продукция». Следовательно, если часть готовой продукции направляется на нужды самой организации, то ее можно оприходовать по дебету счета 10 «Материалы», 41 «Товары» и других аналогичных счетов с кредита счета 20 «Основное производство».
Отгруженную готовую продукцию в зависимости от условий поставки (момента перехода права собственности), оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по дебету счета 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи» и кредиту счета 43 «Готовая продукция». По окончании месяца выявляется отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают записью: кредит счета 43 «Готовая продукция», дебет счета 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи». Готовую продукцию, переданную другим организациям для реализации на комиссию, списывают с кредита счета 43 в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

При установлении цены на реализуемую продукцию в договоре на поставку необходимо указать, за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя.

Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных документов - накладных. Организации различных отраслей производства могут применять специализированные формы (модификации) накладных и других первичных учетных документов, оформляемых при отпуске готовой продукции. При этом указанные документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом "О бухгалтерском учете". Кроме того, накладная должна содержать дополнительные показатели, такие как основные характеристики отгружаемой (отпускаемой) продукции (товара), в т.ч. код продукции (товара), сорт, размер, марку и т.д., наименование структурного подразделения организации, отпускающего готовую продукцию, наименование покупателя и основание для отпуска. Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе, в отдельных случаях непосредственно в подразделениях организации (при отгрузке крупногабаритных грузов, а также грузов, требующих особые условия транспортировки, по другим причинам) является распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком).
Накладная (либо иной аналогичный первичный учетный документ) должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции.

На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов организация (как правило, отдел сбыта) выписывает счета - фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации - поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость. При отгрузке (отпуске) готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ.

Суммы, подлежащие оплате покупателем, поставщик учитывает по дебету счета учета расчетов, которые состоят из:

а) стоимости отгруженной (отпущенной) продукции по договорным (продажным) ценам (кредит счета продаж);

б) стоимости тары в случаях оплаты тары сверх договорной цены продукции, товара (кредит счета "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы");

в) расходов по транспортировке продукции до пункта, обусловленного договором, и погрузке ее в транспортные средства (без налога на добавленную стоимость), подлежащие оплате покупателем сверх договорной цены готовой продукции:
- выполненные собственными силами и транспортом поставщика (кредит счета учета продаж);
- выполненные специализированной автотранспортной организацией,

железнодорожным транспортом, авиацией, речным и морским транспортом и другими организациями (без налога на добавленную стоимость) или физическими лицами - с кредита счета учета расчетов;

г) налога на добавленную стоимость, акцизов, других налогов, установленных в соответствии с действующим законодательством (кредит счета учета продаж).

Одновременно с формированием дебиторской задолженности за покупателями относятся в дебет счета учета продаж:

а) фактическая производственная себестоимость отгруженной (отпущенной) готовой продукции (кредит счета "Готовая продукция");

б) налог на добавленную стоимость, акциз и другие налоги, установленные действующим законодательством;

в) расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж согласно принятому в организации порядку распределения расходов на продажу (кредит счета "Расходы на продажу");

г) кредитовое или дебетовое сальдо по счету учета продаж относится на счета учета финансовых результатов.

Оплаченная покупателем сумма отражается по дебету счетов учета денежных средств, а при исполнении обязательств неденежными средствами - счетов расчетов с поставщиками и подрядчиками, в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов.
При организации учета затрат на производство расходы, связанные с работой собственного транспорта организации (затраты транспортного цеха), учитываются, как правило, на счете учета вспомогательных производств. Часть этих расходов, связанная с выполнением работ по транспортировке готовой продукции, подлежащая оплате покупателями сверх цены готовой продукции, списывается с кредита счета учета вспомогательных производств в дебет счета расходов на продажу. Суммы, предъявленные к оплате, включая и величину налогов, причитающихся за оказанные транспортные услуги, проводятся по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета учета продаж.

Затраты организации, связанные с транспортировкой готовой продукции, не подлежащие оплате покупателем отдельно, учитываются по дебету счета "Расходы на продажу" с кредита счета учета вспомогательных производств.
Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями и лицами, учитываются по дебету счета учета расчетов с кредита соответствующих счетов учета денежных средств или подотчетных сумм, включая уплаченные суммы налога на добавленную стоимость по ним. Расходы, подлежащие возмещению покупателями готовой продукции, списываются с указанного выше счета учета расчетов с отнесением в дебет счета расчетов с покупателями, включая величину налога на добавленную стоимость, причитающуюся (уплаченную) сторонней транспортной организации. Эта сумма налога на добавленную стоимость предъявляется к оплате покупателю продукции.

Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями, не подлежащие оплате покупателями продукции, списываются с кредита счета учета расчетов с транспортными организациями в дебет счета "Расходы на продажу", а соответствующая сумма списывается в дебет счета "Налог на добавленную стоимость по выполненным работам и оказанным услугам".
В соответствии с п. 63. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству. Другими словами, под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В незавершенное производство включаются также законченные, но еще не сданные заказчиком работы и услуги, а также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к незавершенному производству при условии, что они уже подверглись обработке.

Оценка остатков незавершенного производства на конец отчетного месяца осуществляется организацией на основании показателей первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям хозяйствующего субъекта) и данных бухгалтерского учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.
Порядок признания, учета и оценки остатков незавершенного производства для целей налогообложения установлен ст. 319 НК РФ.

Blog

Лекция 16. Готовая продукция, оценка, учет отгрузки (реализации). Учет незавершенного производства