Geum.ru

Налог на доходы физических лиц

Вид материалаДокументы
Подобный материал:
Тема: Налог на доходы физических лиц.


Вопрос 1: Индивидуальным предпринимателем, применяющим общую систему налогообложения, приобретено нежилое помещение за 2 млн. руб. для использования в предпринимательской деятельности. Год постройки вышеуказанного объекта -1934 год. Правомерно ли списать стоимость здания в расходы (начислить амортизацию) за 12 месяцев, учитывая, что срок полезного использования здания истек?


Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, в соответствии с пп.3 п.2 ст.253 НК РФ относятся суммы амортизации. В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

В соответствии со ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. В рассматриваемом случае нежилое помещение в зависимости от технических характеристик может быть отнесено Классификацией к седьмой - десятой амортизационной группе (срок полезного использования от 15 лет). Пунктом 12 ст.259 НК РФ определено, что организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый Классификацией, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Документами, служащими основанием для определения фактического срока эксплуатации предыдущими собственниками здания, являются: акт о приемке-передаче помещения, технический паспорт здания (его копия либо выписка из него с указанием года постройки здания), справка о техническом состоянии здания (представляется для целей определения налогоплательщиком срока полезного использования здания, фактический срок эксплуатации которого предыдущими собственниками превышает срок полезного использования, определяемый в соответствии с Классификацией).

Таким образом, по зданию, срок эксплуатации которого предыдущими собственниками больше, чем срок полезного использования, установленный Классификацией, норма амортизации определяется исходя из самостоятельно установленного налогоплательщиком срока полезного использования этого помещения (но не менее 12 месяцев) с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Учитывая изложенное, списание стоимости здания (начисление амортизации) за 12 месяцев правомерно при наличии документального подтверждения срока полезного использования (периода, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика) данного объекта в течение 12 месяцев.


Вопрос 2: Имеет ли право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный п. 2 ст. 220 НК РФ, супруг в случае, если правоустанавливающие и расходные документы оформлены на супругу, ранее использовавшую право на указанный налоговый вычет.


Ответ: В соответствии с п.1 ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании пп.2 п.1 ст.220 НК РФ налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет, если он израсходовал денежные средства на приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Согласно п.1 ст.256 ГК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества. Статьей 34 Семейного Кодекса Российской Федерации определено, что к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности и другое. Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи и другое имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.

Учитывая вышеизложенное, если оплата расходов по строительству квартиры была произведена за счет общей собственности супругов, оба супруга могут считаться участвующими в расходах по строительству квартиры. То, что при внесении платежа по договору в платежных документах в качестве плательщика указывается один из супругов, не изменяет того обстоятельства, что эти расходы являются общими расходами супругов. Следовательно, один из супругов имеет право на имущественный налоговый вычет в случае оформления правоустанавливающих и расходных документов на другого супруга, в том числе и в случае, если он ранее это право уже использовал.


Вопрос 3: Физическое лицо по договору гражданско-правового характера оказывает организации услуги по монтажу рекламных конструкций, оплата поступает на его личную банковскую карточку. Кто в данном случае является налоговым агентом по НДФЛ? Должна ли организация удерживать с физического лица и перечислять в бюджет НДФЛ? В каких случаях налоговым агентом по НДФЛ может быть физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем?


Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи НК РФ, обязаны удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. Указанные лица являются налоговыми агентами.

Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога, в соответствии со ст. 226 НК РФ, производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ.

Таким образом, организация, выплачивающая физическому лицу вознаграждение по договору гражданско-правового характера на оказание услуг по монтажу рекламных конструкций, признается на основании ст. 226 НК РФ налоговым агентом в отношении таких доходов физического лица и обязана удержать и перечислить в бюджет исчисленную сумму налога на доходы физических лиц.

Физические лица, в том числе выплачивающие вознаграждение физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ, налоговыми агентами признаны быть не могут. В случае получения вознаграждения по гражданско-правовому договору от физического лица обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц на основании ст. 228 НК РФ возлагается на самого налогоплательщика, получившего такой доход.


Вопрос 4: Индивидуальный предприниматель является плательщиком ЕНВД. Имеет ли он право на социальный налоговый вычет на обучение?


Ответ: Уплата индивидуальным предпринимателем ЕНВД предусматривает его освобождение от обязанности по уплате НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход (п.4. ст. 346.26 НК РФ). В том случае, если единственным источником дохода является предпринимательская деятельность, подлежащая обложению ЕНВД, то оснований для применения социального вычета по расходам на обучение нет.


Вопрос 5: Квартира принадлежала мне и моему мужу по ½ доле. После смерти мужа (умер около 3-х лет назад) я не сразу переоформила его долю на себя. Сейчас собираюсь продать квартиру за 1300 тыс. руб. В каком размере мне может быть предоставлен имущественный вычет, если право собственности на долю мужа мною оформлено менее 3-х лет назад?


Ответ: Право собственности на наследственное имущество возникает у наследника со дня открытия наследства (дня смерти наследодателя) независимо от даты государственной регистрации этих прав.

В рассматриваемом случае предоставляются два вычета: один при продаже имущества, находившегося в собственности три года и более, а другой на продажу имущества, находившегося в собственности менее трех лет.

Так как налогоплательщик владел своей долей свыше 3-лет, то по этой доле он может получить вычет в размере ½ суммы, полученной от продажи квартиры, т.е. 1300:2=650 тыс. руб. Так как право собственности на долю мужа возникло менее 3-х лет назад, то по этой доле вычет может быть предоставлен в размере ½ суммы установленного максимального размера имущественного налогового вычета - 500 тыс. руб. (1 000 000 руб. x 1/2). Таким образом, налогоплательщику будет предоставлен вычет в размере 1150 тыс. руб. С суммы 150 тыс. руб. необходимо будет заплатить налог по ставке 13% в размере 19500 руб.


Вопрос 6: Организация выдаёт своим сотрудникам средства в виде займа по процентной ставке ниже 2/3 ставки рефинансирования. Согласно договору сумма процентов по займу возвращается в день погашения всей суммы займа, т.е. по истечении 3-х лет. Какая дата является датой получения дохода в виде материальной выгоды. Возникает ли объект налогообложения в виде материальной выгоды в случае выдачи займа выше ставки рефинансирования.


Ответ: Подпунктом 1 п.2 ст.212 НК РФ предусмотрено, что при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

В соответствии с пп.3 п.1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

В результате вышеизложенного, если организацией выдан заем ниже ставки рефинансирования, то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств.

В случае выдачи займа по процентной ставке свыше ставки рефинансирования дохода в виде материальной выгоды не возникает.


Вопрос 7: Индивидуальный предприниматель, применяющий систему налогообложения в виде ЕНВД, получил субсидию из федерального бюджета в рамках целевой программы «Развитие малого и среднего предпринимательства», каков порядок налогообложения полученной суммы?


Ответ: Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход).

Что касается вопроса о получении денежных средств в виде субсидий, предоставленных индивидуальному предпринимателю из бюджета в рамках целевой программы содействия малому и среднему предпринимательству для осуществления предпринимательской деятельности, то в соответствии со ст. 78 Бюджетного Кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) субсидии индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

По своему назначению указанные субсидии направлены на компенсацию части произведенных затрат или недополученных доходов, возникших в связи с деятельностью, которую осуществляет индивидуальный предприниматель. Следовательно, у индивидуального предпринимателя, получившего субсидии в соответствии со ст. 78 БК РФ, возникает экономическая выгода.

Денежные средства в виде субсидий, выделяемые согласно ст. 78 БК РФ на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, относятся к внереализационным доходам и, соответственно, не подпадают под вид деятельности, переведенный на уплату единого налога на вмененный доход, в связи с чем подлежат налогообложению у индивидуальных предпринимателей, переведенных по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности на уплату единого налога на вмененный доход, в соответствии с гл. 23 НК РФ.

В целях гл. 23 НК РФ доходы индивидуальных предпринимателей в виде субсидий, выделяемых на возмещение ранее понесенных затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, подлежат налогообложению в порядке, установленном данной главой НК РФ, с применением налоговой ставки в размере 13 процентов.

При этом суммы, получаемые налогоплательщиками за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам), на основании п. 35 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц.