В законодательстве российской федерации

Вид материала

Закон

Содержание Федеральные налоги

Подобный материал:

• Методические указания о порядке проведения ревизий и проверок деятельности Фонда социального, 1173.45kb.
• Курс Особенности положения несовершеннолетних в трудовом законодательстве Российской, 909.35kb.
• Изменения в законодательстве о противодействии коррупции, 12.5kb.
• «Правовая служба» «Новое в законодательстве», 310.6kb.
• Правительства Российской Федерации от 25 октября 2005 г. №1789-р, а также в закон, 186.1kb.
• Правительства Российской Федерации от 25 октября 2005г. №1789-р, а также в закон, 183.83kb.
• Правительства Российской Федерации от 25 октября 2005 г. N 1789-р, а также в закон, 190.26kb.
• Правительства Российской Федерации от 25 октября 2005г. №1789-р, а также в закон, 194.8kb.
• Правительства Российской Федерации от 25 октября 2005г. №1789-р, а также в закон, 197.11kb.
• Правительства Российской Федерации от 25 октября 2005 г. N 1789-р, а также в закон, 191.38kb.

ПРАВО И ЭКОНОМИКА


Р.Г. НЕДЕЛИН,

юрист, аспирант Московского гуманитарного университета


СИСТЕМА И СТРУКТУРА НАЛОГОВ

В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


В налоговой системе России сейчас используется 14 видов налогов. Основным законом, устанавливающим их ко­личество и регулирующим налоговые отношения, является На­логовый кодекс РФ (ст. 13–15) – единый нормативно-зако­нодательный акт, охватывающий весь процесс налогообложения.

Налоговый кодекс наиболее приближен к закону прямого действия и предполагает дальнейшее преобра­зование налоговой системы.

Основные налоги российской налоговой системы:

Федеральные налоги	Региональные налоги	Местные налоги
1) на добавленную стоимость; 2) на прибыль организаций; 3) акцизы; 4) на доходы физических лиц; 5) единый социальный налог; 6) налог на добычу полезных ископаемых; 7) водный налог; 8) сборы за пользование объектами животного мира; 9) государственная пошлина.	1) на имущество организаций; 2) налог на игорный бизнес; 3) транспортный налог.	1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц.

Региональные и местные налоги могут корректироваться органами власти только в пределах перечня и размеров, установленных Налоговым кодексом РФ. Это поло­жение является основополагающим для централизованного ре­гулирования всей налоговой системы. В настоящее время в про­цессе административной реформы и реформы местного самоуп­равления оптимизируется соотношение властных полномочий между федеральными, региональными и местными органами¹.

С 2000 г. начался процесс реформирова­ния новой налоговой системы в целях ее ориентации на стимулирование экономического роста и активизацию со­временных факторов его обеспечения, прежде всего интеллек­туального и инвестиционно-инновационного факторов разви­тия. Но процесс реформирования налоговой системы проходит недостаточно активно. Налоговая система не обладает необходимым стимулирующим потенциалом, обеспечивающим прилив капитала в наиболее прогрессивные (в соответствии с мировыми тенденциями) сферы деятельности – в инновационно-инвестиционный процесс, базирующийся на формировании и использовании совокупного общественного интеллекта.

Структура доходов консолидированного бюджета будет нес­колько иной за счет поступления региональных и местных на­логов. Для усиления регулирующей (стимулирующей) роли налогов большое значение имеет их деление на прямые и косвенные. Пря­мые налоги вносятся из доходов конкретного физического или юридического лица. Косвенные, как правило, выступают налогами с оборота, являясь добавкой к цене товара, оплата которой перекладывается на покупателя (потребителя) товара или услуги. Если субъект налогообложения (фактически оплачивающий налог) и плательщик (который осуществляет сбор и уплату налога) совпадают в одном лице (физическом или юридическом), то налог является прямым. Если же такого совпа­дения нет, то налог – косвенный. Например, налог на доходы с физических лиц, налог на прибыль – это прямые налоги. НДС, ак­цизы – косвенные, так как субъектом обложения выступает здесь конечный потребитель, а предприятие лишь концентрирует и вносит налоги в бюджет, будучи плательщиком налога.

В российской экономике преобладают косвенные налоги – НДС, акцизы, единый социальный налог и другие. Они состав­ляют в общей сумме поступающих налогов более 70%². Преобладание косвенного налогообложения в России свиде­тельствует о недостаточной «прозрачности» налоговой системы, ее завуалированности и фискальной направленности. В российской налоговой системе целесообразно развивать прямое налогообложение, наиболее полно отвечающее требованиям современных прогрессивных тенденций развития налоговых систем.

Хотя одним из основных принципов построения налоговой системы является однократность обложения, в российской прак­тике используется двух-, трехкратное и более обложение нало­гом одних и тех же сумм дохода. Например, единый социальный налог фактически выступает налогом на заработную плату (на­числения на фонд заработной платы), кроме того, заработная плата облагается подоходным налогом, акцизом (по по­дакцизным товарам входит в облагаемую базу) и налогом на добавленную стоимость. Единый социаль­ный налог входит в налогооблагаемую базу акцизов, а акцизы – в налогооблагаемую базу НДС. Постепенно, в процессе совер­шенствования налоговой системы, должен решаться вопрос об ограничении повторного налогообложения, о более широком ис­пользовании нулевых налоговых ставок, как это делается в стра­нах с развитой рыночной экономикой.

Доля налоговых сумм в цене товаров составляет по подакциз­ным товарам от 60% до 90% и более, а по товарам, в цене которых нет акциза, – от 30% до 60% в зависимости от их видов и величины налоговых ставок. Уменьшение доли налогов в цене повышает конкурентоспособность товаров, поскольку предприятие имеет возможность наряду со снижением цен увеличить долю чистой прибыли и таким образом активизировать инвестиционный про­цесс. Высокая доля косвенных налогов в ценах снижает воздей­ствие рыночных факторов на ценообразование (спрос и предло­жение), заставляет производителей изменять ассортимент това­ров с целью уменьшения налоговых платежей, искажает процесс перелива капитала, ищущего более выгодное применение.

Известно, что предпринимательский доход выступает в виде чистой прибыли. Только чистая прибыль остается у владельцев капитала, распределяется собранием акционеров, служит источ­ником дивидендов. Она наряду с амортизационными отчисле­ниями выступает основным источником инвестиций. Часть ее может быть использована в целях стимулирования работников (система участия работников в прибыли). Если оценить рентабельность предприятий по чистой прибыли (соотношение чистой прибыли и всего примененного капитала, который отра­жается в виде валюты баланса), то ее уровень в промышленности не превысит 1–3%. При такой величине чистой прибыли пред­приятия не могут нормально развиваться. В промышленности более трети предприятий убыточны, многие находятся на грани банкротства и лишь 15–20% из них работают эффективно³.

Роль государства состоит в том, чтобы определить мини­мальный уровень рентабельности по отраслям экономики, ис­ходя из общей (12–17%) и чистой (8–10%), прибыли и ориенти­ровать предприятия, используя налоговое стимулирование, на самофинансирование развития (прежде всего за счет инвести­ций из прибыли и амортизации). Все налоги по их взаимосвязи с доходами предприятия мож­но разделить на прогрессивные, ставка которых возрастает в зависимос­ти от величины дохода, пропорциональные, когда ставка остается неизменной, и регрессивные, когда по мере роста налогооблагае­мой базы ставка налога снижается. В российской налоговой сис­теме используются все эти типы налогов. Например, подоход­ный налог с физических лиц имеет пропорциональное построе­ние (единая «плоская» ставка – 13% независимо от доходов). К регрессивным налогам можно отнести единый социальный на­лог (по мере роста оплаты труда ставка снижается). Налог на землю – прогрессивный (ставка возрастает по мере роста участ­ка земли)⁴.

Действие налоговой системы реализуется через налоговый механизм, представляющий собой совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением в их ин­теграционном единстве.

В ходе реформы налоговой системы еще не создан налого­вый механизм, отвечающий требованиям всех перечисленных принципов. Налоговая система не ориентирована на учет всей совокупности интересов субъектов рыночной экономики. Ей свойственна гипертрофированная реализация фискальной и контрольной функций. Существующий высокий уровень нало­гового давления побуждает российские предприятия к уходу в теневой сектор. В настоящее время не менее 25% ВВП произво­дится в сфере теневой экономики. Например, но данным Союза промыш­ленников и предпринимателей России, более 60% коммерческих структур применяют те или иные схемы ухода от налогообложе­ния. Согласно оценкам аналитиков, в настоящее время более 40% оборота товаров и услуг и 50% фонда заработной платы «уводится» от обложения налогами. Этому способствует и «теневое коррупционное налогообложение» при взаимодействии предприятий с контролирующими и правоохранительными ор­ганами. В процессе налоговой реформы меняется вся система налого­обложения, ее цели и проявление функций налогов. Дальнейшее комплексное использование функций налогов и принципов на­логовой реформы должно придать налоговой системе новое ка­чественное содержание, обеспечивающее реализацию основных направлений повышения ее эффективности⁵.

К таким направлениям можно отнести:

1) переход к возмездной (компенсационной) концепции нало­гов, т.е. рассмотрение налогов в качестве платы за услуги, оказы­ваемые государством. При ее использовании налогоплательщи­ки вправе ставить вопрос о качестве и полноте оказываемых го­сударством услуг, их адекватности величине налогов (охрана личности и бизнеса, эффективная организация управления эко­номикой, формирование инфраструктурной основы экономиче­ского роста, обеспечение роста качества жизни и т.п.). Такой подход к налогообложению значительно повышает ответствен­ность государства перед обществом за выполнение его функций;

2) более полный учет в налоговом механизме всей системы ин­тересов развивающейся рыночной экономики: государства и общества, предпринимателей и непосредственных работников. Это требует снижения налогового бремени прежде всего юри­дических лиц – предприятий, фирм и корпораций, перехода к дифференцированному налогообложению прибыли в зависи­мости от уровня рентабельности и значимости отраслей и групп предприятий в обеспечении экономического роста; перехода от «плоской» к дифференцированной шкале налогообложения до­ходов физических лиц;

3) переход от пассивно-конфискационной организации нало­гообложения к активно-стимулирующей через изменение по­рядка формирования налогооблагаемой базы и дифференциа­цию налоговых ставок в зависимости от источников прибыли (например, применение нулевой ставки к прибыли, полученной в данном году за счет снижения себестоимости продукции, что будет стимулировать экономию ресурсов, используемых в про­изводстве);

4) ориентацию налоговой системы не только на решение такти­ческих, но и долгосрочных стратегических задач, связанных с экономическим развитием, охватывающим как повышение темпов роста экономики, так и качества жизни;

5) построение такой налоговой системы, которая при взаимо­действии всех ее элементов давала бы интеграционный эффект в виде стимулирующего импульса развития производства. Об­щая направленность налоговой системы должна иметь воспро­изводственный характер, способствовать росту инвестиций и предпринимательской активности;

6) совершенствование налогового администрирования в на­правлении упрощения взаимодействия в системе прямых и об­ратных связей: «налогоплательщик – налоговая система – госу­дарство».

Налоговую систему необходимо повернуть к производству, стимулируя его рост на основе использования инновационно-инвестиционного типа воспроизводства. Необходим выбор та­ких ставок налогов, такой базы и механизма налогообложения, чтобы изъятие налогов из прибыли предприятий не приводило к сокращению инвестиций и приостановлению развития произ­водства, как это происходит сегодня, а создавало дополнитель­ный импульс его роста.

Рост налоговых ставок и снижение потребления, приводящие к некоторому рос­ту налоговых поступлений, на самом деле сокращают возможный прирост ВВП в больших размерах. При этом должны учитывать­ся временные лаги между изменением налоговых ставок и их воздействием на величину внутреннего валового продукта⁶.

Очевидно, что разумное и обоснованное снижение налогов ведет к росту реального платежеспособного спроса населения и его расходов на приобретение товаров и услуг, к росту доходов предпринимателей, стимулирует инвестиции и соответствую­щий рост спроса на инвестиционные товары. Все это воздей­ствует на увеличение внутреннего валового продукта и приводит к значительному росту сумм налоговых поступлений.

Анализ функционирования налоговых систем стран с эф­фективной рыночной экономикой показывает, что их развитие имеет общий алгоритм и направлено на:

- рационализацию (оптимизацию) целей налогообложения;

- динамичность налоговых систем и их изменение в соответ­ствии с изменяющимися условиями функционирования эконо­мики;

- рост взаимосвязей (прямых и обратных) налоговых систем с эффективностью производства;

- сочетание тактических и стратегических целей развития на­логовых систем;

- оптимизацию соотношения интересов участников рыноч­ных отношений;

- более полный учет в уровне налогообложения объемов пот­ребления общественных благ, предоставляемых государством различным налогоплательщикам;

- учет в налогообложении доходности и платежеспособности субъектов налоговых отношений (дифференциация).

Именно эти аспекты определяют во многом качественные характеристики налоговой системы и ее потенциал, который измеряется не только суммами налоговых поступлений, а преж­де всего стимулирующим воздействием налоговой системы на развитие национальной экономики.

Развитие налоговой системы и механизма нало­гообложения должно быть ориентировано прежде всего на сти­мулирование сокращения затрат в процессе производства ВВП. Их снижение на единицу потребительной стоимости выступает основным трендом (тенденцией) развития цивилизации. Эта тенденция реализуется как на микро-, так и на макроуровне экономики. Налоги должны стимулировать предприятия к экономии ресурсов. В этих целях целесообразно отказаться от об­ложения налогом на прибыль той ее части, которая получена за счет снижения себестоимости продукции⁷.

На наш взгляд, в ходе реформирования налоговой системы Российской Федерации необходимо изменить концепцию налогообложения, которое должно превратиться в решающий комплексный фактор экономического развития, в механизме которого реализуется принцип социальной справедливости. Мировая практика налогообложения давно базируется на положении об элас­тичной зависимости между уровнем налоговых ставок и объемом дохода, а следовательно, и налоговых поступлений. По мере сни­жения налоговых ставок усиливается тенденция роста доходов предприятий,о растут и поступления налоговых платежей в бюджет за счет возрастания налогооблагаемой базы (объема производства и реализации продукции).

Максимально возможный уровень изъятия добавленной сто­имости через налоговую систему, который не приводит к регрес­су производства (как установлено мировой практикой), состав­ляет в среднем около 33–35%. Дальнейшее повышение ставок и рост изъятия налогов тормозит развитие производства, лишая его источников инвестиций и стимулов, сокращает налоговую базу, ведет к уменьшению налоговых платежей. Снижение же налоговых ставок (до определенного уровня) стимулирует раз­витие производства и рост налоговых поступлений. Это нагляд­но подтверждается практикой налогообложения в России, где уровень изъятия добавленной стоимости у предприятий состав­ляет примерно 60% , а теневой оборот – около 50%.

Необходимость такого методологического подхода подтве­рждает общепризнанный вывод американского эконо­миста А. Лаффера, построившего кривую зависимости общей суммы налоговых поступлений от величины используемых ста­вок налогов. Налоговая система, таким образом, должна стро­иться так, чтобы не препятствовать проявлению предпринима­тельской инициативы и интереса приложения труда в сфере производства товаров и услуг. К сожалению, российская налого­вая система не отвечает этому требованию⁸.

Анализ налоговой системы как комплексного инструмента управления экономикой позволяет судить о воздействии налого­обложения на эффективность производства. Критерий эффек­тивности налоговой системы целесообразно определять исходя из уровня ее влияния на решение социально-экономических за­дач с учетом системы интересов всех экономических субъектов. Специфика переходной экономики состоит в том, что главным критерием эффективности налоговой системы выступает ее воз­можность стимулировать развитие производственной сферы, являющейся базовой основой всей экономики.