Справка о некоторых вопросах налогообложения юридических и физических лиц в кнр

Вид материала

Регламент

Содержание Основным правовым актом Круг плательщиков Позициями, исключаемыми в целях оп­ределения размера облагаемого налогом дохода Регулирование порядка взимания подоходного налога 2. Налог на доходы физических лиц Субъектами личного подоходного налога Облагаемая сумма доходов (юаней) Облагаемая сумма доходов (юаней)

Подобный материал:

• Рабочей программы дисциплины Налоги с юридических и физических лиц по направлению подготовки, 22.6kb.
• Перечень вопросов к зачету по дисциплине «Налоги с юридических и физических лиц», 156.11kb.
• Налоги на имущество физических лиц, 18.62kb.
• Косов Михаил Евгеньевич учебно-методический комплекс, 1253.81kb.
• Приказ государственного военно-промышленного комитета республики беларусь от 31 марта, 76.31kb.
• Тематика курсовых работ по дисциплине «Налогообложение физических лиц», 28.3kb.
• 2. Основные проблемы и пути совершенствования налогообложения доходов физических лиц, 70.37kb.
• Планирование налога на доходы физических лиц, 83.85kb.
• Тематика курсовых работ для студентов 5 курса Финансового факультета по дисциплине, 30.06kb.
• Тематика курсовых работ по дисциплине «Налоговое право», 15.47kb.

Справка

о некоторых вопросах налогообложения юридических

и физических лиц в КНР


1. Налогообложение доходов китайских предприятий

Правовая регламентация налогообложения доходов пред­приятий в КНР, несмотря на довольно четкие положения законодательства, по некоторым параметрам уступает об­щепринятым стандартам. Это, в частности, объясняется следующими причинами:

во-первых, на протяжении почти сорока лет в основе взаи­моотношений государства с предприятиями лежала система отчислений от прибыли, а реальный переход к использова­нию подоходного налога с национальных предприятий был начат только в восьмидесятые годы;

во-вторых, в рамках проводимой в КНР политики на активное привлечение иностранных инвестиций вопросы налогообложения дохо­дов этой категории предприятий, оставались в тени;

в-треть­их, в соответствии перспективной программой экономи­ческого и социального развития КНР до 2010 г. основная роль в налоговой системе КНР отведена косвенным налогам, прежде всего — НДС. Это не означает отказ от прямого налогообложе­ния доходов юридических лиц, но роль подоходного налога как инструмента экономического регулирования отно­шений между государством и предприятия­ми остается довольно скромной. Одним из средств активиза­ции роли налога является принятие нового Закона о подоход­ном налоге с предприятий, вступающего в силу с 1 января 2008 г., что рассматривается Минфином КНР как первоочередная мера по совершенствованию бюджетной системы.

Основным правовым актом, регламентирующим вопро­сы налогообложения доходов китайских предприятий, в настоящее время является Временное положение КНР от 13 декабря 1993г. «О подоходном налоге с предприятий», которое вступило в силу 1 января 1994 г.

В Положении о подоходном налоге (ст.1) закреплен прин­цип, согласно которому в пределах КНР все предприятия, кроме предприятий с участием иностранного капитала и иностранных предприятий, уплачивают подоходный налог с дохода от производственно-хозяйственной деятельности и других видов дохода. При этом доходы предприятий от производственно-хозяйственной деятельности и другие виды дохода включают источники дохода, находящегося как в пределах КНР, так и за границей.

Круг плательщиков рассматриваемого налога в отличие, например, от указанного в Законе РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» ограничен: из этой категории исключены так называемые пред­приятия с участием иностранного капитала и иностранные предприятия. Порядок налогообложения их доходов регламен­тируется отдельно — Законом КНР «О подоходном налоге с предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий», который был опубликован 9 апреля 1991 г.

В КНР, в основном, исполь­зуются два вида ставок: твердые и процентные.

До 1994 г. подоходные налоги в КНР уплачивались по ставкам от 7 до 60%, в зависимости от масштаба предприятия. Например, для так называемых ин­дивидуальных предприятий несельскохозяйственной сферы экономики была установлена 10-разрядная шкала налогооб­ложения прибыли. Для предприятий, имеющих доход до тысячи юаней, подоходный налог взимался по ставке 7%. При доходе свыше тысячи юаней, но не более двух тысяч, — 15%, при этом налогоплательщикам предоставлялась скид­ка в размере 80 юаней. Если доход превышал 30 тыс. юаней, налог взимался по максимальной ставке — 60%, а скидка составляла 5380 юаней.

Размер налога, подлежащий уплате китайским налого­плательщиком, рассчитывается на основе объема налогооб­лагаемого дохода.

Налогооблагаемый доход, в соответствии со ст. 4 Поло­жения о подоходном налоге, представляет собой сумму до­хода, полученного в течение отчетного года, уменьшенную на подлежащие исключению статьи расходов в рамках того же года. Данная норма показывает, что подоходный налог с предприятий является прямым, то есть его сумма целиком зависит от конечного финансового результата деятельности предприятия.

Так, согласно ст. 5 Положения о подоходном налоге сово­купная сумма дохода налогоплательщика включает доходы:

• от производственно-хозяйственной деятельности;
  
• от предоставления трудовых услуг;
  
• от передачи имущества
  
• от инвестиций, полученные по акциям, а также дивиденды;
  
• от аренды;
  
• от продажи патентов, лицензий и технологического опыта;
  
• от дарений.
  

При этом в налогооблагаемый доход не включается:

• бюджетное финансирование,
  
• полученные в соответствии с законом административные платежи и средства из правительственных фондов;
  
• другие доходы, не облагаемые налогом на прибыль установленные Госсоветом КНР.
  

При расчете налогооблагаемого дохода не подлежат ис­ключению из налоговой базы следующие статьи:

• затраты капитального характера;
  
• затраты на приобретение или развитие интеллектуаль­ной собственности;
  
• штрафы за противоправную хозяйственную деятельность и потери, вызванные конфискацией имущества;
  
• дополнительные расходы по расчетам за неуплаченные своевременно налоги, штрафы и неустойки по различным видам налогов;
  
• частично потери, вызванные стихийными бедствиями, авариями и форс-мажорными обстоятельствами, которые покрыты за счет полученных компенсаций;
  
• пожертвования и благотворительные дарения, исполь­зуемые в общественных интересах или для оказания матери­альной помощи сверх размеров, определенных для исклю­чения, а также пожертвования на другие цели;
  
• спонсорские средства;
  
• прочие виды затрат, не связанные с получением дохода.
  

При наличии у налогоплательщика к концу года убыт­ков, он вправе использовать доход следующего года для расчета по подоходному налогу, неуплаченному в пред­шествующем году. Когда доход очередного года недостато­чен для уплаты подоходного налога, невыплаченный оста­ток может быть перенесен для погашения в последующие годы, однако отсрочка погашения задолженности не может превышать 5 налоговых лет.

Заработная плата, выплачиваемая налогоплательщиком рабочим и служащим, исключается из налогооблагаемой базы в соответствии с размером фонда заработной платы, облагае­мой налогом на заработную плату. Конкретные величины для расчета облагаемого налогом фонда заработной платы в преде­лах размеров, установленных Министерством финансов КНР, определяют народные правительства провинций, автономных районов и городов центрального подчинения и представля­ют их в Министерство финансов КНР для регистрации.

Налогоплательщику разрешается при уплате общей сум­мы налога исключить из размера подлежащего уплате подо­ходного налога иностранный подоходный налог, уже упла­ченный за границей с дохода, полученного от источников, находящихся вне пределов КНР. Однако исключаемая вели­чина не может превышать размера подоходного налога, под­лежащего уплате с дохода, полученного за границей.

Позициями, исключаемыми в целях оп­ределения размера облагаемого налогом дохода, являются издержки, затраты и потери, имевшие место у налогопла­тельщика в процессе получения дохода.

Согласно ст. 6 Положения о подоходном налоге подле­жат исключению следующие позиции:

• затраты на выплату процентов, произведенные нало­гоплательщиком в процессе производственно-хозяйствен­ной деятельности при заимствовании средств у финансовых структур;
  
• затраты на выплату процентов при заимствовании средств у нефинансовых структур (исключаются при усло­вии, что такая выплата не превышает выплату по аналогич­ным заимствованиям, предоставленным финансовыми струк­турами за тот же период);
  
• расходы профсоюзов, затраты социально-культурно­го, а также образовательного характера, произведенные в интересах рабочих и служащих (исключаются соответствен­но в размере 2, 14 и 1,5% к размеру облагаемого налогом фонда заработной платы);
  
• пожертвования и взносы на благотворительные цели, используемые в общественных интересах или для оказания материальной помощи (исключаются в объеме до 3 % нало­гооблагаемого дохода в год).
  

И хотя в положении о подоходном налоге вышепере­численные позиции не названы льготами, в данном случае их можно считать таковыми, так как китайскому предприя­тию предоставляется, при определенных условиях, возмож­ность частичного освобождения от уплаты подоходного налога. Можно сказать, что использование таких льгот находится в ведении китайского налогоплательщика, то есть это его пра­во, а не обязанность. С другой стороны, исходная формули­ровка вышеприведенной статьи говорит о том, что в дан­ном случае льготные механизмы выступают в виде обязательной методики при исчислении налога на доходы.

Налоговая политика в КНР предоставляет преимуще­ства следующим двум категориям налогоплательщиков:

• предприятиям, функционирующих в национальных ав­тономных районах, которые нуждаются в особых стимулах и поддержке (после утверждения народным правительством провинциального уровня на определенный период им пре­доставляется право на снижение или освобождение от упла­ты налога);
  
• предприятиям, которым в соответствии с законами, положениями административных органов и установления­ми Государственного совета КНР предоставлено право на снижение или освобождение от уплаты налога.
  

Необходимо сделать небольшое пояснение в отношении территориальных ограничений действия по­доходного налога с предприятий. С 1 июля 1997 г. территория КНР юридически включает в себя территорию Особого административного района Сянган, более известного за его пределами как Гонконг. Согласно ст. 106 Основного закона этого района, Сянган сохранил свою финансовую автономию, и налоги КНР здесь не взимаются, то есть применение рассматриваемого подоходного налога с предприятий огра­ничено. Собственные налоги Сянгана, в том числе и подо­ходные, характеризуются низкими ставками обложения. Аналогичные правила применяются и в отношении португальской колонии Макао (Аомынь).

Регулирование порядка взимания подоходного налога осуществ­ляется в соответствии с Законом КНР «О регулировании налогообложения», который был принят на заседании По­стоянного комитета Всекитайского собрания народных пред­ставителей КНР 7-го созыва 4 сентября 1992 года (с измене­ниями от 28 февраля 1995 г.) и соответствующими норма­ми Положения о подоходном налоге.

Подоходный налог с предприятий уплачивается в нало­говые органы по месту нахождения предприятия.

Подлежащий уплате подоходный налог рассчитывается налогоплательщиками самостоятельно на годовой период, а предварительные налоговые платежи производятся ежеме­сячно или ежеквартально. Окончательный расчет по налогу производится в течение 4 месяцев после окончания налого­вого года с возвращением излишне уплаченных ранее нало­говых платежей и возмещением недоплаты.

Предварительные отчеты сдаются налогоплательщиком в местные налоговые органы в течение 15 дней после окончания месяца или квартала. Окончательные данные по уплате подо­ходного налога с предприятий представляются в налоговые органы в течение 45 дней после окончания налогового года.

В настоящее время налоги в соответствии с бюджетной системой КНР (см. Закон КНР «О бюджете», вступивший в силу 1 января 1995 г.), разделены на центральные и мест­ные, при этом централизованное управление налоговой системой осуществляет государство. Подоходный налог с так называемых предприятий (прежде всего государственных) центрального подчинения зачисляется в центральный бюд­жет. Подоходный налог с предприятий местного подчине­ния — в местный бюджет. В остальном действует принцип места нахождения предприятия.

В марте 2007 г. Всекитайским собранием народных представителей был принят новый Закон КНР о подоходном налоге с предприятий, который вступает в силу с 1 января 2008 г. Принятие данного закона направлено на унифицирование налоговой системы страны. До настоящего времени для национальных и иностранных предприятий действовали раздельные законы и ставки налогообложения и предоставляемые льготы также существенно различались. Так для национальных предприятий налог взимался по ставке 33%, а с иностранных предприятий или по ставке 24% или 15%. По новому закону установлена единая ставка как для национальных, так и для предприятий с участием иностранного капитала — 25%. Таким образом, правительство страны стремится унифицировать налоговую систему страны, сделав ее единой как для национальных, так и для иностранных предприятий. До недавнего времени в стране, по сути, действовали две налоговые системы, одна для национальных предприятий, другая, более льготная, для предприятий с участием иностранного капитала. К данным шагам Правительство подталкивает необходимость выравнивания конкурентоспособности национальных и иностранных предприятий, а также условия ВТО.

Вместе с тем, как отмечается экспертами, инвестиционный климат не будет меняться очень резко. Предприятиям с участием иностранного капитала, начавшим осуществлять деятельность на территории КНР до вступления в силу нового Закона, будет предоставлен переходный период продолжительностью 5 лет.

Кроме того, новый Закон предлагает установить поддерживающую ставку налога на уровне 20% для малорентабельных предприятий, что должно благоприятно сказаться на развитии малого бизнеса в КНР. Конкретные критерии, для определения малорентабельных предприятий будут закреплены Правилами и положениями по применению нового Закона.
Новый Закон также регулирует политику правительства КНР по предоставлению налоговых льгот. Так, в соответствии с законопроектом, налоговые льготы смогут получить предприятия отраслей высоких технологий, расположенные не только в зонах технико-экономического развития или зонах новых и высоких технологий, но и на всей территории страны, а также предприятия, производящие специальное оборудование для охраны окружающей среды, охраны и рационального использования водных ресурсов и др. Будут сохранены налоговые льготы, предоставляемые предприятиям отраслей сельского хозяйства, а также предприятиям, занимающимся возведением объектов инфраструктуры.

Предприятия с участием иностранного капитала, у которых к моменту вступления в силу нового Закона не истек срок частичного или полного освобождения от уплаты налогов, могут продолжать выплачивать налоги по льготной ставке до полного истечения сроков, на которые им предоставлялись льготы. Однако для предприятий, которые не могли воспользоваться предоставляемыми налоговыми льготами по причине отсутствия прибыли, датой начала получения прибыли, а, следовательно, и началом льготного периода будет считаться дата вступления в силу нового Закона.

2. Налог на доходы физических лиц

Основным видом налога на доходы физических лиц в КНР является личный подоходный налог (Personal Income Tax). Правовой основой взимания этого вида налога в настоящее время является Закон КНР о личном подоходном налоге от 10 сентября 1980 года (Individual Income Tax Law of the People's Republic of China), действующий в редакции от 27 октября 2005 года.

Следует отметить, что положения о личном подоходном налоге в Китае неоднократно пере­сматривались и корректировались. Так, в 1994 году в ходе широкомасштабной налоговой реформы наряду с другими изменениями были пересмотрены также законодатель­ные акты по личному подоходному налогу. Система платежей с личных дохо­дов налогоплательщиков была унифицирована в едином личном подоходном налоге. В этом налоге были объединены прежние личный подоходный налог (введен в 1980 г.), подоходный налог с индивидуальных промышленных и тор­говых предприятий в городе и на селе (1986 г.) и регулирующий налог на личные доходы (1987 г.).

В настоящее время действует третья редакция названного Закона, принятая 27 октября 2005 года на 18 заседании ПК ВСНП 10-го созыва.

При реформировании Закона о личном подоходном налоге Правительство придерживалось трех основных положений:

во-первых, повышение необлагаемого уровня дохода с 800 до 1600 юаней в соответствии с уровнем среднего дохода в рамках всей страны (например, в 2004 г. среднемесячные затраты городских работников в Китае составляли 1143 юаней). Поэтому минимум в 1600 юаней, т.е. более высокий необлагаемый уровень дохода, принят с учетом предстоящего дальнейшего роста дохода работников в ближайший период времени;

во-вторых, согласно новой редакции Закона, получатели высоких доходов должны декларировать о своих доходах налоговым органам с целью уплаты налога. В предшествующем Законе имели место лазейки, позволявшие уклоняться от уплаты налога или уплачивать его не полностью, за что уклони­сты подвергались штрафу, но не судебному преследованию. Новый Закон предусматривает для неплательщиков более суровое наказание;

в-третьих, новый Закон исходит из того, что уполномоченные агенты по удержанию налога (хозяйственные подразделения или физические лица, вы­плачивающие зарплату и надбавки) должны заполнять налоговые декларации и сохранять записи об уплате налога для всех работников. В результате нало­говые органы смогут иметь доступ к подробной информации относительно ис­точников дохода и структуры налоговых платежей и предотвращать уклоне­ние от уплаты.

Тем не менее, аналитики предупреждают об ограниченной роли личного подоходного налога в корректировке богатства в Китае. Как свидетельствует международная практика, балансирование доходов между обеспеченными и необеспеченными секторами зависит не только от подоходного, но и от других, имеющих к этому отношение налогов, таких как налоги на имущество, на да­рения, на наследство, используемых в совокупности с подоходным. Поэтому и в Китае высказываются соображения о проведении корректировки подоходного налога в сочетании с налогами на наследство и дарения. Отмечается также, что несправедливое распределение доходов не может быть решено простым повышением процентных ставок, поскольку такая ситуация вызвана экономи­ческим господством определенных групп, недоразвитой рыночной системой и неадекватным законодательством. В настоящее время меры по дальнейшему проведению налоговой реформы находятся в процессе изучения правительст­венными органами.

Субъектами личного подоходного налога являются лица, проживающие в пределах КНР не менее 90 дней подряд в течение налогового года. При этом лица, проживающие в КНР более 90 дней, но менее 1 года, выплачивают налог с суммы дохода, получаемого из источников в Китае; проживающие в КНР более 1 года, но менее 5 лет выплачивают налог с суммы доходов, получаемых в Китае и переводимых из-за границы; проживающие в Китае более 5 лет - выплачивают налог с суммы доходов, получаемых как на территории Китая, так и за его пределами, начиная с 6-го года.

В число основных видов дохода, подлежащих налогообложению, входят:

• зарплата и жалованье;
  
• вознаграждение за оказание личных услуг;
  
• роялти;
  
• проценты по выданным кредитам, дивиденды и иные доходы от капиталовложений;
  
• доходы от авторских вознаграждений;
  
• доходы от сдачи имущества в аренду;
  
• доходы от передачи собственности;
  
• побочные доходы;
  
• иные доходы, перечень которых определяется решением Министерства финансов КНР.
  

Ниже приводятся данные по обложению личным подоходным налогом помесячного дохода физических лиц в виде заработной платы и должностного оклада за вычетом необлагаемого минимума (с января 2006 г. - 1600 юаней):

Облагаемая сумма доходов (юаней)	Ставка налога (%)
до 500	5
от 501 до 2000	10
от 2001 до 5000	15
от 5001 до 20 000	20
от 20 001 до 40 000	25
от 40 001 до 60 000	30
от 60 001 до 80 000	35
от 80 001 до 100 000	40
100 001 и выше	45

Для обложения налогом индивидуальных промышленников и торговцев, а также лиц, ведущих хозяйственную деятельность на основе подряда и арен­ды, базой для исчисления налога служит валовой доход за год за вычетом из­держек производства, расходов и потерь. Ниже приводятся соответствующие показатели:

Облагаемая сумма доходов (юаней)	Ставка налога (%)
до 5000	5
от 5001 до 10 000	10
от 10 001 до 30 000	20
от 30 001 до 50 000	30
50 001 и выше	35

Ставка по другим статьям обложения, когда имеет место единовремен­ное (разовое) получение дохода, принята на уровне 20%, при этом для вознаграждений за трудовые услуги, за рукописи для авторских гонораров и для дохода от сдачи в аренду имущества размер налогооблагаемого дохода представляет собой остаток после изъятия 800 юаней, если единичный платеж не превышает 4000 юаней, и представляет собой остаток после изъятия издержек в размере 20%, если единичная уплата превышает 4000 юаней. Для дохода от передачи имущества его налогооблагаемым размером является остаток после вычета первоначальной стоимости имущества и рациональных расходов из выручки от его передачи. А для доходов в виде процентов, дивидендов, пре­мий, случайных и других доходов размером обложения является доход, полу­ченный каждый раз. Часть дохода, пожертвованная физическими лицами на образование и другие благотворительные цели, изымается из налогооблагае­мого размера, согласно соответствующим положениям правительства.

Применяется система налоговых льгот и освобождений от уплаты личного подоходного налога. Следующие виды доходов физических лиц освобождены от обложения личным подоходным налогом:

• премии в сфере науки, образо­вания, технологий, культуры, здравоохранения, спорта и защиты окружающей среды, которые присуждены провинциями, министерствами и комитетами Госсовета, подразделениями НОА на армейском или сверх него уровне, а также иностранными и международными организациями;
  
• проценты, полученные от казначейских обязательств и финансовых облигаций, выпущенных государством;
  
• дотации и денежные пособия, распределяемые в соответствии с едиными установками государства;
  
• пособия по социальному обеспечению, пенсии и фонды помощи;
  
• страховые компенсации;
  
• выходные пособия военнослужащим и мобилизационные выплаты для воинского персонала;
  
• доход дипломатических представителей, консульских работников и другого персонала иностран­ных посольств и консульств в Китае, которые освобождаются от налогообло­жения согласно соответствующим законам КНР;
  
• доход, освобождаемый от налогообложения в соответствии с международными соглашениями, членом которых является китайское правительство;
  
• доходы, утвержденные для освобо­ждения от налогообложения финансовым ведомством Госсовета.
  

После утверждения личный подоходный налог может быть снижен при некоторых обстоятельствах, к числу которых относятся превращение налого­плательщиков в нетрудоспособных, одиноких, пожилых людей и находящихся и сильно пострадавших семьях, понесших тяжелые потери, нанесенные природными бедствиями, а также при некоторых других обстоятельствах, утвержденных налоговым ведомством.

Таким образом, как видно из вышеприведенных данных, при помесячном взимании налога применяется шкала прогрессивных ставок, включаю­щий 9 разрядов плательщиков с диапазоном от 5 до 45% с дохода, превышающего необлагаемый минимум, а при погодовом обложении дохода - шкала прогрессивных ставок при 5 разрядах плательщиков с диапазоном от 5 до 35%. При взимании налога с единовременного (разового) дохода в определенной степени допускается дополнительное обложение, играющее роль регулятора сверхвысоких личных доходов. Так, за 10-летний период с 1994 г., когда был введен новый налоговый режим, по 2004 г. поступления по личному подоходному на­логу возросли - с 7,3 млрд. до 173,7 млрд. юаней, и он стал четвертым веду­щим видом налогообложения в стране.


август 2007 г. Торгпредство России в КНР