Geum.ru

Лермонтов Юрий Михайлович консультант Департамента бюджетной политики Минфина России, советник налоговой службы II ранга, специалист по налоговому закон

Вид материалаЗакон
Подобный материал:
1   ...   15   16   17   18   19   20   21   22   23

"Арбитражная практика".

Но судебная практика рассматривает несоблюдение требований пункта 7 статьи 226 НК РФ как нарушение порядка перечисления налога, за которое ответственность НК РФ не установлена.

В Постановлении от 23.08.2005 N 645/05 Президиум ВАС РФ сделал вывод о неправомерности привлечения организации к ответственности по статье 123 НК РФ в случае перечисления НДФЛ с заработной платы работников обособленных подразделений в бюджет по месту регистрации юридического лица, а не по месту нахождения структурного подразделения.

Президиум ВАС РФ обосновал свою позицию тем, что НК РФ не предусматривает ответственности за ненадлежащее исполнение налоговым агентом своих обязанностей, в частности за нарушение порядка перечисления удержанного налога на доходы физических лиц. И если НДФЛ был удержан и перечислен налоговым агентом своевременно и в полном объеме, у налогового органа не имеется оснований для привлечения его к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ.

Данной точки зрения придерживаются и федеральные окружные суды. См., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.06.2006 по делу N А56-35761/2005, от 25.04.2006 по делу N А26-7548/2005-29, от 10.04.2006 N А56-21171/2005, от 05.12.2005 N А56-12972/2005, Постановление ФАС Центрального округа от 28.10.2005 N А09-1626/05-20, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.03.2005 N Ф08-707/2005-284А, Постановления ФАС Поволжского округа от 10.03.2005 N А65-12902/04-СА2-11, от 19.10.2004 N А57-4801/04-26, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 03.08.2006 N Ф04-4782/2006(24930-А27-27), Ф04-4782/2006(25199-А27-27) по делу N А27-2747/05-2, от 28.02.2006 N Ф04-676/2006(20078-А27-19).

Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в вышерассмотренном порядке.

Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

"Внимание!"

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

"Внимание!"

В соответствии со статьей 133 Трудового кодекса РФ месячная заработная плата не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека.

В соответствии со статьей 421 Трудового кодекса РФ порядок и сроки введения размера минимальной заработной платы, предусмотренной частью 1 статьи 133 ТК РФ, устанавливаются федеральным законом.

В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 24.10.1997 N 134-ФЗ "О прожиточном минимуме в Российской Федерации" величина прожиточного минимума на душу населения и по основным социально-демографическим группам населения в целом по Российской Федерации устанавливается Правительством РФ, в субъектах Российской Федерации - в порядке, установленном законами субъектов Российской Федерации.

Федеральная служба государственной статистики является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по формированию официальной статистической информации о социальном, экономическом, демографическом и экологическом положении страны, в том числе информации о средней заработной плате работников организаций.

Федеральная служба государственной статистики запрашивает в установленном порядке у юридических лиц, их филиалов и представительств, а также граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, сведения, необходимые для проведения государственных статистических наблюдений (по формам государственной статистической и бухгалтерской отчетности), а у физических лиц - сведения, необходимые для проведения государственных статистических наблюдений.

Статистика собирается, анализируется и публикуется в соответствии с Положением о Федеральной службе государственной статистики, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 30.07.2004 N 399.

В соответствии с абзацем вторым статьи 133 Трудового кодекса РФ месячная заработная плата работника, отработавшего норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже минимального размера оплаты труда. При этом в соответствии с частью 3 статьи 129 Трудового кодекса РФ минимальный размер оплаты труда определяется как оплата за труд неквалифицированного работника при выполнении простых работ в нормальных условиях труда.

Минимальный размер оплаты труда установлен статьей 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ (далее - Федеральный закон N 82-ФЗ). Согласно статье 3 Федерального закона N 82-ФЗ минимальный размер оплаты труда применяется исключительно для регулирования оплаты труда, а также для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности.

В то же время нормами законодательства о налогах и сборах не установлено каких-либо ограничений относительно размера оплаты труда для целей налогообложения.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды) расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода, либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

В Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 07.06.2006, 31.05.2006 N Ф03-А73/06-2/1783 по делу N А73-12171/2004-50 суд отметил, что указанный перечень оснований для применения расчетного метода определения сумм налога, подлежащего уплате, является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.

При рассмотрении дела арбитражный суд исходил из того, что согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Поскольку налоговый агент в вышеуказанном деле не производил никаких выплат своим работникам помимо начисленной заработной платы (ниже установленного прожиточного минимума и сложившихся по данной отрасли средних статистических показателей), то у него отсутствовала обязанность исчислить, удержать и перечислить доначисленные налоговым органом суммы налога, следовательно, привлечение организации к ответственности по статье 123 НК РФ, по мнению арбитражного суда, является неправомерным.

"Внимание!"

В соответствии с письмами ФНС России от 15.06.2006 N 04-1-02/320@ и от 21.02.2006 N 04-1-02/100@ при приобретении у физического лица доли в уставном капитале организация является источником выплаты дохода, соответственно, на нее возлагается обязанность по исчислению и уплате НДФЛ с указанного дохода в порядке, установленном статьей 226 НК РФ. В случае если сумма налога не была удержана налоговым агентом, физическое лицо обязано осуществить уплату налога самостоятельно путем подачи налоговой декларации. Кроме того, на организацию согласно статье 230 НК РФ возлагается обязанность по подаче сведений о выплаченных физическим лицам доходах в налоговый орган по месту своего учета.


Статья 227. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами


Комментарий к статье 227


Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, а также частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности осуществляют исчисление и уплату налога в особом порядке.

Такие налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в общеустановленные сроки.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

"Актуальная проблема".

Индивидуальным предпринимателем в 2002 г. получен убыток. При определении налоговой базы по НДФЛ в отношении полученных доходов предприниматель вправе согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 221 НК РФ применить профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Статьей 283 НК РФ налогоплательщикам, понесшим убыток в предыдущем налоговом периоде, предоставлено право уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы, то есть перенести убыток на будущее. Однако налоговые органы отказывают индивидуальному предпринимателю в праве на применение данной нормы, ссылаясь на пункт 4 статьи 227 НК РФ, согласно которому убытки прошлых лет, понесенные предпринимателем, не уменьшают налоговую базу по НДФЛ. Правомерна ли такая позиция и не оказываются ли в таком случае предприниматели поставленными в неравное положение по сравнению с организациями?

Вправе ли индивидуальный предприниматель уменьшить налоговую базу по НДФЛ в 2003 г. на сумму убытка, полученного в 2002 г.?

Ответ.

"Официальная позиция".

Ответ на данный вопрос был сформулирован в письме Минфина России от 11.10.2004 N 03-05-01-05/32. По мнению финансового ведомства, в соответствии со статьей 221 НК РФ индивидуальные предприниматели имеют право на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом, как правильно указано в письме, состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется в соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 221 НК РФ налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ.

Вместе с тем убытки, понесенные налогоплательщиком, указанные в статье 283 НК РФ, не относятся к расходам, поскольку сами убытки в соответствии с пунктом 8 статьи 274 НК РФ определяются как отрицательная разница между доходами и расходами и, соответственно, порядок их учета у физических лиц - индивидуальных предпринимателей не может определяться положениями главы 25 НК РФ.

Особенности исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями установлены статьей 227 НК РФ, в соответствии с пунктом 4 которой убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Исходя из вышеизложенного индивидуальные предприниматели не могут уменьшать налоговую базу на сумму убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае появления в течение года у налогоплательщиков, указанных в пункте 1 настоящей статьи, доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

"Внимание!"

Декларация о предполагаемом доходе (форма 4-НДФЛ) утверждена Приказом ФНС России от 15.06.2004 N САЭ-3-04/366@.

"Актуальная проблема".

Налоговый орган не вправе привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности за непредставление декларации по форме 4-НДФЛ.

"Официальная позиция".

По данному вопросу ФНС России высказалась в письме от 30.05.2005 N 04-2-03/72: "...нормы статьи 119 НК РФ предусматривающей меры ответственности за несвоевременное представление налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации в виде штрафа, размер которого исчисляется в соответствующем процентном выражении от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, не могут применяться в случае несвоевременного представления налоговой декларации по налогу на доходы по форме 4-НДФЛ, в которой налогоплательщиками указываются суммы предполагаемого дохода от предпринимательской деятельности в текущем налоговом периоде".

Пример.

Гражданин Петров С.И. зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя 03.05.2006. Основной вид его деятельности - оптовая торговля мебелью. 15 мая на расчетный счет Петрова поступила выручка от реализации мебели в сумме 50000 рублей. В связи с этим ему необходимо составить налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ и представить ее в налоговую инспекцию по месту жительства не позднее 05.06.2006.

Петров предполагает, что в 2006 г. выручка должна составить 1200000 рублей, а расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, - 950000 рублей.

Следовательно, в декларации о предполагаемом доходе на 2006 г. ему следует указать сумму 250000 рублей (1200000 рублей - 950000 рублей).

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 НК РФ.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

"Внимание!"

В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

Пример.

Воспользуемся исходными данными предыдущего примера. Предположим, что в результате хорошей рыночной конъюнктуры объем реализации мебели существенно увеличился. По данным на сентябрь 2006 г. выручка составила 2000000 рублей, а расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, - 1450000 рублей. Таким образом, доход уже составляет 550000 рублей (2000000 рублей - 1450000 рублей). По оценке Петрова, к концу года выручка еще увеличится, в связи с чем он представит уточненную декларацию о предполагаемом доходе.

Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.


Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога


Комментарий к статье 228


Отдельные виды доходов исчисляются и уплачиваются в особом порядке. Он распространяется на следующие категории физических лиц.

Физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества (подпункт 1 пункта 1 статьи 228 НК РФ).

Физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности (подпункт 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ).

"Актуальная проблема".

Индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в сентябре 2004 г., применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Одним из видов его деятельности согласно выписке из ЕГРИП является покупка и продажа земельных участков. В мае 2004 г. индивидуальный предприниматель приобрел земельный участок и в ноябре 2004 г. реализовал его.

Должен ли он как физическое лицо подать декларацию о доходах по форме 3-НДФЛ?

Ответ.

"Официальная позиция".

Ответ на этот вопрос был сформулирован в письме Управления ФНС России по г. Москве от 29.03.2005 N 18/08/3/20431. Позиция налогового органа заключается в следующем.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 главы 23 НК РФ физическое лицо, получившее доход от продажи имущества, обязано представить налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В подпункте 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ определен порядок получения имущественных налоговых вычетов по суммам, полученным налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков.

Имущественный налоговый вычет в случае продажи указанного выше имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, предоставляется в размере, не превышающем в целом 1000000 руб. При продаже этого же имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Таким образом, физическое лицо, которое приобрело земельный участок в мае 2004 г., реализовало его в ноябре 2004 г., а зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя в сентябре 2004 г., обязано в связи с полученным доходом от продажи земельного участка до 30.04.2005 представить налоговую декларацию на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ.

Физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов (подпункт 3 пункта 1 статьи 228 НК РФ).

Физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов (подпункт 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ).

Физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), - исходя из сумм таких выигрышей (подпункт 5 пункта 1 статьи 228 НК РФ).

Вышеуказанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет. Кроме этого, на них возлагается обязанность по представлению в налоговый орган по месту своего учета соответствующей налоговой декларации.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.


Статья 229. Налоговая декларация


Комментарий к статье 229


Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, на которых распространяются положения статей 227 и 228 НК РФ, а именно:

физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности (подпункт 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ).

Частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности, осуществляют исчисление и уплату налога в особом порядке (подпункт 2 пункта 1 статьи 227 НК РФ).