< Предыдущая		Оглавление		Следующая >

7.9. Правовое регулирование налогов на доходы

К налогам на доходы, установленным к уплате современным российским законодательством, следует отнести налог на доходы физических лиц и налог на прибыль организаций.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является федеральным налогом. Первоначально этот налог взимался на основании Федерального закона от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц". В настоящее время порядок уплаты НДФЛ регламентируется гл. 23 НК РФ. Интересно, что подоходный налог (в отличие от многочисленных прочих налогов) действовал и на территории СССР, взимаясь но общему правилу по ставке 7%. Законодательство 1990-х гг. установило прогрессивную ставку налога, причем се уровень мог превышать 40%. Следует отметить, что практика обложения доходов населения по прогрессивной шкале характерна для большинства развитых стран, однако в связи с инфляционными процессами и социальными потрясениями в нашей стране такой подход привел к тому, что заработная плата повсеместно выводилась налогоплательщиками и налоговыми агентами из-под налогообложения. В связи с этим, начиная с 2000 г., налоговая политика в отношении НДФЛ изменилась, поскольку ставка по налог}' была снижена (по общему правилу до 13%) и стала носить пропорциональный характер.

Налог на доходы физических лиц является регулирующим доходным источником. Доходы по этому налогу используются для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам (нормативам), установленным в настоящее время в БК РФ.

Налог на доходы физических лиц является прямым, нецелевым, количественным, взимается систематически.

Плательщиками НДФЛ (ст. 207 НК РФ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В нашей стране для определения налогового статуса физического лица (резидент или нерезидент) применяется так называемый тест физического присутствия, заключающийся в том, что налоговым резидентом признается лицо, проживающее на территории РФ в течение 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 11 ПК РФ). Резиденты несут полную налоговую обязанность, т.е. обязанность уплачивать налог от доходов, полученных как на территории РФ, так и за ее пределами.

Нерезиденты несут ограниченную налоговую обязанность. Они уплачивают конкретному государству налог только в том случае, если получили доход из источников в этом государстве.

В отдельную категорию плательщиков НДФЛ выделены индивидуальные предприниматели (ст. 227 НК РФ). К ним относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты.

Объектом налогообложения (ст. 209 ПК РФ) признается доход, полученный налогоплательщиками.

Налоговая база в соответствии со ст. 210 НК РФ представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения (т.е. дохода). При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

Налоговая ставка. По общему правилу налоговая ставка (ст. 224 НК РФ) по НДФЛ составляет 13%.

Статьями 213-215 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы: по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения; на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации; по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги; отдельных категорий иностранных граждан.

Порядок исчисления налога характеризуется различными методиками в зависимости от вида дохода, налоговой ставки и особенностей его плательщика (т.е. является ли плательщик налога налоговым агентом, частным предпринимателем или обычным физическим лицом).

По общему правилу согласно ст. 225 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (простым умножением базы, имеющей стоимостную характеристику, на процентную ставку). Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Сумма налога определяется в полных рублях.

Статья 227 НК РФ устанавливает порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями и лицами, занимающимися частной практикой, которые исчисляют и уплачивают налог но суммам доходов, полученных от осуществления своей деятельности.

Порядок и сроки уплаты налога зависят от вида дохода, являющегося объектом налогообложения, и от особенностей субъекта налогообложения.

Так, согласно ст. 226 НК РФ налоговые агенты, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. Налоговые агенты должны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию на каждого налогоплательщика не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Льготы. Статьей 217 НК РФ установлен перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Это, например, государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), государственные пенсии и др.

Налог на прибыль организаций. Налог на прибыль с корпораций является наиболее характерной формой изъятия части прибыли в бюджетные системы всех современных государств. Например, в странах Западной Европы этот налог действует в Великобритании, во Франции, в Германии, Италии, Испании, Австрии, Греции, Швеции, Дании, Нидерландах, Бельгии, Норвегии, Португалии, Турции, Финляндии, Швейцарии. Вместе с тем в каждой отдельно взятой стране налог имеет свои особенности, которые зависят от многих факторов: экономических, политических, демографических, социальных и т.д. Этим налогом традиционно облагается разница между доходами и расходами, полученная субъектом экономической деятельности за определенный период времени.

Согласно классификации налогов налог на прибыль организаций является прямым налогом, непосредственно взимающимся с хозяйствующего субъекта при условии наличия него определенного дохода, превышающего расходы, по перечню, определяемому согласно действующему законодательству. Налог количественный, так как его величина непосредственно зависит от величины прибыли, которой организация располагает.

Поскольку данный налог является федеральным, он относится к категории государственных налогов. Налог является общим, т.е. не имеет целью покрытие каких-либо определенных расходов, и регулярным.

Налог на прибыль организаций относится к категории налогов, уплачиваемых только организациями.

Первоначально налог на прибыть регулировался Федеральным законом от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"1. В настоящее время порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций регламентируется нормами гл. 25 НК РФ. Так, с 1 января 2002 г. появился новый и единый нормативный акт - НК РФ, регулирующий все вопросы налогообложения прибыли экономических субъектов. Впервые на уровне закона были установлены все элементы налога на прибыль, предусмотренные ст. 17 ПК РФ (включая порядок исчисления, чего не было ранее).

Кроме того, был установлен принципиально новый подход к методике порядка исчисления налога на прибыль, а именно введены понятие налогового учета по налогу на прибыль (ст. 313 НК РФ) и механизм его применения.

Рассмотрим налог в соответствии с элементами, установленными ст. 17 ПК РФ.

Плательщиками налога на прибыль (ст. 246 НК РФ) являются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства или получающие доходы от источников в России.

Особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства, определены в ст. 306-310 НК РФ.

В гл. 25 НК РФ (ст. 290-305) отдельными статьями регулируются особенности налогообложения прибыли организаций, осуществляющих отдельные виды деятельности, в частности особенности порядка исчисления и уплаты налога банками, страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, организациями системы потребительской кооперации, профессиональными участниками рынка цепных бумаг, налогоплательщиками по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

Объект налогообложения. В соответствии со ст. 247 объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

В целом в соответствии со ст. 247 ПК РФ прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину производственных расходов.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Величина доходов определяется исходя из цен сделки. В случае получения доходов в натуральной форме доходы определяются исходя из рыночных цен. Указанные цены формируются в порядке, установленном абз. 2 п. 3, а также п. 4-11 ст. 40 НК РФ с учетом п. 13 ст. 40 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 248 ПК РФ доходы определяются на основе первичных документов и документов налогового учета.

Доходы подразделяются на три большие группы:

1) доходы от реализации (ст. 249 НК РФ);

2) внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ);

3) доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (ст. 251 ПК РФ).

Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные затраты, стоимость которых выражена в денежной форме) и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (ст. 252 НК РФ).

Таким образом, для признания расходов в целях налогообложения с 1 января 2002 г. в соответствии со ст. 252 НК РФ необходимо одновременное выполнение следующих условий:

- обоснованность (экономическая оправданность) расходов;

- подтверждение расходов документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Если не выполняется одно из условий, приведенных выше, расходы в целях налогообложения не признаются.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Подобно доходам, расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации также подразделяются на три группы:

1) расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253-264 НК РФ);

2) внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ);

3) расходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст. 270 НК РФ).

Налоговый период - календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (ст. 285 Н К РФ).

Нала/оная ставка. Ставки налога являются адвалорными (процентными), пропорциональными. Стандартная ставка установлена в размере 20% (ст. 284 ПК РФ). Налог па прибыль организаций пропорционально зачисляется в бюджеты различных уровней: 2% зачисляется в федеральный бюджет и 18% - в бюджеты субъектов РФ (по решению субъектов РФ может быть понижена до 13,5%).

Налоговый кодекс РФ устанавливает и другие размеры ставки налога на прибыль для ряда категорий организаций и некоторых видов доходов (см. ст. 284 НК РФ).

Порядок исчисления налога (ст. 286 НК РФ). Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль применяется кумулятивная система исчисления, т.е. прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода, а сумма, причитающаяся к уплате, определяется как разница между начисленной суммой налогового обязательства и суммами налога, уже уплаченными ранее (по итогам предыдущих периодов).

По общему правилу сумма налога но итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Порядок и сроки уплаты. Статья 287 ПК РФ определяет сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей.

Налоги, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период, - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

В заключение следует отметить, что по сравнению с ранее действовавшим законодательством о налоге на прибыль гл. 25 НК РФ привнесла существенные новации.

Во-первых, при применении механизма обложения прибыли организаций законодатель впервые отказался от ранее многочисленных льгот, заменив их существенным снижением стандартной ставки по налогу до уровня 20%.

Во-вторых, впервые был введен налоговый учет, являющийся основой для исчисления налога.

В-третьих, существенные изменения претерпели некоторые частные аспекты, касающиеся учета отдельных видов расходов с целью отнесения их на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу.

Налог на прибыль является одним из основных бюджетообразующих налогов в Российской Федерации, поскольку платежи организаций по этому налогу весьма значительны по удельному весу в налоговых доходах всех уровней бюджетной системы государства.

< Предыдущая		Оглавление		Следующая >