< Предыдущая		Оглавление		Следующая >

7.10. Правовое регулирование имущественного налогообложения

К имущественным налогам следует отнести такие виды налоговых платежей, как транспортный налог, налог на имущество организаций, земельный налог и налоги на имущество физических лиц.

Транспортный налог. Налогообложение транспортных средств - широко распространенное во всем мире явление.

При этом транспортные налоги являются по преимуществу целевыми, направляемыми в дорожные фонды. Считается, что налогоплательщику психологически проще уплатить налог на свое транспортное средство, если он знает, что эти средства будут направлены па улучшение сети автомобильных дорог.

В нашей стране до 1 января 2003 г. налогообложение владения транспортными средствами регулировалось Законом РФ от 18 октября 1991 г. № 1761-ФЗ "О дорожных фондах в Российской Федерации"1 и Законом РФ "О налогах на имущество физических лиц".

В настоящее время общие правила порядка исчисления и уплаты транспортного налога установлены и регулируются гл. 28 НК РФ. Налог является региональным, в связи с чем, будучи установлен на федеральном уровне, вводится в действие законами субъектов РФ в соответствии с требованиями ст. 356 НК РФ. Этими законами определяются ставка налога, порядок и сроки уплаты, форма отчетности. Налог подлежит к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Будучи региональным, налог, соответственно, является государственным.

Данный налог в широком смысле слова относится к категории имущественных налогов, поскольку предметами материального мира, подлежащими налогообложению, являются специфические виды имущества, т.е. транспортные средства.

Транспортный налог является прямым налогом, условием возникновения налогового обязательства по которому предполагается факт наличия в собственности у субъекта транспортного средства, указанного в законе. По аналогии с прочими налогами на имущество рассматриваемый налог является количественным и регулярным.

Транспортный налог относится к категории налогов, взимаемых как с юридических, так и с физических лиц.

Рассмотрим данный налог в соответствии с элементами, установленными ст. 17 ПК РФ.

Плательщиками налога (ст. 357 НК РФ) являются лица (как физические, так и юридические), на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы определенные в законе транспортные средства, т.е. их собственники.

Объектом налогообложения являются виды имущества, установленные в ст. 358 НК РФ (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы).

Налоговая база (ст. 359 НК РФ) определяется в натуральном исчислении.

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 360 НК РФ). Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций являются кварталы - первый, второй, третий.

Налоговые ставки (ст. 361 НК РФ) являются специфическими или твердыми. Они устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в твердой сумме (в рублях). При этом налоговые ставки могут быть увеличены или уменьшены законами субъектов РФ.

Порядок исчисления (ст. 362 НК РФ) налога различен в зависимости от того, является налогоплательщик организацией или физическим лицом.

Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

В качестве льгот п. 2 ст. 358 НК РФ установлены налоговые изъятия для отдельных видов транспортных средств.

Налог на имущество организаций. Имущественные налоги принадлежат к- числу традиционных сборов, которые хорошо известны большинству современных государств. За время своего существования этот вид налогообложения постоянно находится в процессе эволюции. Изменения обусловлены историческими, географическими, демографическими и другими факторами, например появлением новых видов имущества, изменениями в характере имущественных отношений в стране.

В Российской Федерации на современном этапе влияние на эволюцию имущественного налогообложения оказывают проходящие в данный момент глобальная налоговая реформа, земельная реформа, в частности предположительное установление нового вида налога - налога на недвижимость. Изменения направлены в основном на расширение базы обложения и перечня облагаемых видов имущества.

Согласно общетеоретической классификации налогов налог на имущество организаций - это прямой, количественный (так как его величина непосредственно зависит от имущественного ценза налогоплательщика, т.е. от количества и совокупной стоимости имущества, которым располагает организация) налог.

В соответствии со ст. 14 НК РФ налог является региональным. Таким образом, он относится к категории государственных налогов.

Будучи региональным налогом, налог устанавливается НК РФ и вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ. Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу. При введении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Налог является общим и не имеет целью покрытие каких-либо определенных целевых расходов. Налог регулярный, поскольку взимается с определенной периодичностью на протяжении всего периода, в течение которого налогоплательщик владеет имуществом.

Первоначально налог на имущество организаций регулировался Законом РФ № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий", который был принят 13 декабря 1991 г1., после чего в него вносились многократные изменения и дополнения, не носящие, однако, принципиальный характер.

С 2004 г. отношения по поводу налогообложения имущества организаций регулируются гл. 30 ПК РФ.

Налог на имущество организаций относится к категории налогов, уплачиваемых только организациями.

Согласно ст. 373 НК РФ плательщиками налога на имущество организаций являются российские и иностранные организации.

Объект налогообложения определяется в зависимости от субъекта (ст. 374 ПК РФ). Так, для российских организаций объектом признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база измеряется исключительно в стоимостном выражении. При этом данные относительно стоимости облагаемого имущества по состоянию на начало любого периода заключены в балансе организации. Баланс - это форма бухгалтерской отчетности, содержащая сведения об остатках средств (имуществе) и остатках источников этих средств организации по состоянию на определенную дату (как правило, на первое число каждого месяца).

В соответствии со ст. 379 ПК РФ налоговым периодом, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы, признается календарный год, из чего следует, что порядок исчисления налога производится кумулятивным (накопительным) способом. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Поскольку налог является прямым, налоговый и отчетные периоды не совпадают.

Ставки налога являются адвалорными (процентными), носят пропорциональный характер (см. ст. 380 НК РФ). Поскольку налог региональный, конкретные ставки налога на имущество организаций, определяемые в зависимости от видов их деятельности, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов РФ. При этом предельный размер налоговой ставки на имущество организаций не может превышать 2,2% налогооблагаемой базы.

Порядок исчисления налога (ст. 382 НК РФ) предполагает использование кумулятивной системы, согласно которой начисление налога осуществляется нарастающим итогом с начала года, а сумма, причитающаяся к уплате, определяется как разница между начисленной суммой налогового обязательства и суммами налога, уже уплаченными рапсе (по итогам предыдущих периодов).

Порядок и сроки уплаты налога определяются законами субъектов РФ в соответствии со ст. 383 НК РФ. По общему правилу налог уплачивается по месту нахождения организации.

Льготы по налогу на имущество организаций предусмотрены в соответствии со ст. 381 НК РФ.

< Предыдущая		Оглавление		Следующая >