< Предыдущая		Оглавление		Следующая >

6.5. Особенности учета и налогообложения расчетов переводными векселями

Переводной вексель (тратта) представляет собой письменный приказ векселедателя (трассанта), который адресован плательщику (трассату), с предложением уплатить указанную в векселе сумму держателю векселя (ремитенту).

Переводные векселя подразделяются на акцептованные и неакцептованные. Если трассат дал согласие на оплату векселя (т.е. акцептовал его), такой вексель называется акцептованным.

Одна из основных особенностей переводного векселя как средства расчетов состоит в том, что возникновение и погашение обязательств у его участников происходит не только при выдаче и погашении, но и при акцепте.

Существуют два варианта решения вопроса о налоговых правах и обязательствах участников переводного векселя, используемого в качестве средства расчетов:

1. От момента выдачи до момента погашения для покупателя-векселедателя вексель является "собственным", а для продавца-векселеполучателя - "покупательским".

2. Акцепт переводного векселя как для покупателя, так и для продавца дает право считать его векселем третьего лица.

Пример 46. ОАО "Кедр" должно ООО "Сосна" за выполненные работы и услуги 23 600 руб., в том числе НДС - 3600 руб.

В то же время ЗАО "Центр" должно ОАО "Кедр" за полученные от него товары 19 000 руб., в том числе НДС - 2898 руб.

ОАО "Кедр" выдало ООО "Сосна" переводной вексель на 23 600 руб., акцептованный в качестве плательщика ЗАО "Центр".

Учет в бухгалтерии ООО "Сосна" (выручка в целях налогообложения определяется по моменту оплаты) (руб.):

Дебет 62 ООО "Кедр"	Кредит 90-1	23 600 - отражена выручка за выполненные работы и услуги;
Дебет 90-3	Кредит 68 "НДС"	3600 - отражена сумма отложенной задолженности по НДС;
Дебет 90-2	Кредит 20	12 000 - списаны затраты по выполненным работам;
Дебет 58(76) ЗАО "Центр"	Кредит 62 ООО "Кедр"	23 600 - получен акцептованный переводной вексель, что следует расценить как "оплату" дебиторской задолженности;
Дебет 68 "НДС"	Кредит 51	3600 - оплачен НДС в бюджет;
Дебет 90-9	Кредит 99	8000 - определен финансовый результат;
Дебет 99	Кредит 68	1920 - начислен налог на прибыль.

Учет в бухгалтерии ОАО "Кедр" (обязанность начисления к уплате в бюджет всех налогов наступает в момент погашения дебиторской задолженности акцептанта при акцепте переводного векселя):

Дебет 20	Кредит 60 ООО "Сосна"	20 000 - оприходованы выполненные работы и услуги;
Дебет 19	Кредит 60 ООО "Сосна"	3600 - учтен НДС;
Дебет 62 ЗАО "Центр"	Кредит 90-1	19 000 - отражена выручка за реализованные товары;
Дебет 90-3	Кредит 68 "НДС"	2898 - начислен НДС;
Дебет 90-2	Кредит 20	20 000 - списаны затраты за выполненные работы и услуги;
Дебет 60 ООО "Сосна"	Кредит 62 ЗАО "Центр"	20 000 - погашение задолженности;
Дебет 60 ООО "Сосна"	Кредит 68 "НДС" ЗАО "Центр"	3600 - отражен НДС (выдан как акцептованный переводной вексель на сумму 23 600 руб.);
Дебет 009		23 600 - выдан акцептованный переводной вексель.

В том случае, если для участников переводного векселя считать его собственным векселем покупателя, то ни у одной из сторон обязанности по начислению НДС не должно возникать.

В рассмотренном ранее примере 46 сумма акцепта переводного векселя векселедателя составляет 23 600 руб., значит, он может произвести зачет НДС в сумме 3600 руб. Следовательно, ОАО "Кедр" в момент выдачи ООО "Сосна" переводного векселя, акцептованного ЗАО "Центр", может зачесть НДС в размере 3600 руб. по выполненным работам и услугам, полученным от ООО "Сосна", несмотря на то что ОАО "Кедр" еще оплату 3600 руб. не произвело (руб.):

Дебет 68

Кредит 19

3600 - зачтен НДС по выполненным работам и услугам ООО "Сосна".

ЗАО "Центр" сможет зачесть НДС по полученным товарам от ОАО "Кедр" только после оплаты векселя.

Отражение в бухгалтерском учете приобретенных векселей с целью получения процентов векселедержателем проиллюстрируем на примере 47.

Пример 47. ОАО "Север" - векселедержатель приобрело вексель третьего лица номиналом 20 000 руб. с начислением процентного дохода в размере 10% годовых у векселедержателя "Юг" за 20 000 руб.

По окончании срока погашения векселедержатель "Юг" предъявляет вексель к погашению векселедателем, который оплачивает номинальную сумму и сумму начисленных процентов 2000 руб.

Данные операции будут отражены следующим образом (руб.):

Дебет 76	Кредит 51	20 000 - оплачен вексель векселедержателю "Юг";
Дебет 58	Кредит 7 6	20 000 - принят вексель к учету в составе финансовых вложений на основе акта приемки-передачи;
Дебет 58	Кредит 91-1	2000 - начислены причитающиеся к получению проценты;
Дебет 76	Кредит 91-1	22 000 - признан доход от выбытия векселя;
Дебет 91-2	Кредит 58	22 000 - списана первоначальная стоимость предъявляемого к погашению векселя;
Дебет 51	Кредит 76	22 000 - получены денежные средства от покупателя векселя.

Операции по реализации векселя НДС не облагаются. Проценты, полученные по векселю, также не облагаются НДС (подп. 15 п. Зет. 149 НК РФ).

Финансовый результат от реализации векселя в соответствии с положениями ст. 280 НК РФ будет определен как разница между ценой реализации векселя и расходами на его приобретение.

Получение векселя третьего лица за реализованные товары (работы, услуги) отражаются в бухгалтерском учете у векселедержателя, исходя из сложившихся ситуаций, по-разному.

Пример 48. Получение векселя после отгрузки.

Ситуация 1. Поставщик отгрузил покупателю товары на сумму 11 800 руб., в том числе НДС - 1800 руб. Покупная стоимость проданных товаров - 7 000 руб.

Покупатель за поставленный товар передает вексель третьего лица номиналом 11 800 руб.

Отражение операций в бухгалтерском учете у векселедержателя (руб.):

Дебет 62	Кредит 90-1	11 800 - отражена выручка от реализации товаров и признана дебиторская задолженность покупателя в оценке согласно заключенному договору;
Дебет 90-3	Кредит 68	1800 - начислен НДС в бюджет с выручки от реализации товаров;
Дебет 90-2	Кредит 41	7000 - списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 58	Кредит 62вп	11 800 - получен вексель третьего лица в счет расчетов за проданные товары на основании акта приемки-передачи.

Доход от реализации товаров признается на дату перехода права собственности на товар (п. 3 ст. 271 НК РФ) без НДС (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Ситуация 2. Поставщик отгрузил покупателю товары на сумму 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Покупная стоимость проданного товара - 70 000 руб.

Покупатель в счет расчетов за поставленные товары передает вексель третьего лица номинальной стоимостью 130 000 руб.

Отражение операций в бухгалтерском учете у векселедержателя (руб.):

Дебет 62	Кредит 90-1	118 000 - отражена выручка от реализации товаров и дебиторская задолженность произведена в оценке, указанной в договоре купли-продажи;
Дебет 90-3	Кредит 68	18 000 - начислен НДС в бюджет с выручки от реализации товаров;
Дебет 90-2	Кредит 41	70 000 - списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 58(76)	Кредит 62	118 000 - получен вексель третьего лица в счет расчетов за проданные товары на основании акта приемки-передачи (сумма отгруженного товара);
Дебет 58(76)	Кредит 91-1	12 000 (130 000 - 118 000) - отражен доход.

Пример 49. Получен вексель до отгрузки товара. Покупатель в счет оплаты за предстоящую поставку товаров передает вексель третьего лица номиналом 118 000 руб. Поставщик производит отгрузку товаров на сумму 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Покупная стоимость товаров - 70 000 руб.

Отражение в бухгалтерском учете у векселедателя (руб.):

< Предыдущая		Оглавление		Следующая >