Geum.ru

< Предыдущая
   Оглавление
   Следующая >


3.2.2. Использование имущества в операциях, не облагаемых НДС

Обязанность налогоплательщика восстановить ранее принятый к вычету "входной" НДС возникает в случаях дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов и имущественных прав для осуществления операций:

o не подлежащих обложению НДС (освобожденных от налогообложения);

o не признаваемых реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ;

o осуществляемых в рамках специальных налоговых режимах или в деятельности, по которой получено освобождение от налогообложения в соответствии со ст. 145 НК РФ;

o по материалам, если изготовленная продукция оказалась бракованной;

o при списании основных средств и товарно-материальных ценностей в результате их хищения, порчи, недостачи, потери и т.п.

Восстановить налог необходимо в том периоде, в котором имущество списывается. Ведь оно больше не может использоваться для налогооблагаемых операций. При этом НДС по основным

о используется для операций, облагаемых НДС

Пример

ООО "НИК" занимается пошивом спортивной одежды. В первом квартале т.г. ею приобретена ткань в количестве 1 600 погонных метров по пенс 1 200 руб. за 1 м. НДС в сумме 345 600 руб. принят к вычету, так как соблюдены все условия. Во втором квартале т.г. произведены операции:

o из закупленного материала произведено 400 спортивных костюмов (на каждый костюм израсходовано 4 м материи). Рыночная цена установлена 20 000 руб. за каждый костюм;

o реализовано 100 штук безвозмездно в рамках благотворительной деятельности (в соответствии с Федеральным законом № 135-Φ3), 200 шт. оптовому покупателю, 90 шт. передано профилакторию, находящемуся на балансе организации, 8 шт. выявлены как бракованные, 2 костюма похищены; в июне т.г. оптовым покупателем возвращены 50 костюмов, как не соответствующие качеству.

Во 2-м квартале организация обязана:

o исчислить НДС по операциям реализации в сумме 1 044 000 руб. {[20 000  (200 + 90)]  0,18};

o восстановить НДС ранее принятый к вычету по ткани, израсходованной на костюмы, признанные бракованными и похищенными, в сумме 8 640 руб. {1 200  [(8 + 2)  4]  0,18};

o восстановить НДС по ткани, израсходованной на костюмы, переданные в рамках благотворительной деятельности в сумме 86 400 руб. [1 200  (100  4)  0,18];

o восстановить НДС со стоимости возвращенных 50 костюмов в сумме ранее исчисленного налога при отгрузке оптовому покупателю в сумме 180 000 руб. (20 000  50  0,18). По ткани налог восстанавливать не надо, т.к. костюмы оприходованы организацией по правилам бухгалтерского учета.

Таким образом, за 2-й квартал текущего года окончательная сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составила: 959 040 руб. (1 044 000 + 8 640 + 86 400 - 180 000).

Порядок ведения налогового учета описан ранее, в разделе Счет-фактура.

< Предыдущая
   Оглавление
   Следующая >