< Предыдущая		Оглавление		Следующая >

3.2.3. Операции, местом реализации которых не признается Российская Федерация

Реализацией товаров (работ, услуг) вне территории России признаются:

o операции, связанные с недвижимым имуществом, в частности, строительные, монтажные, ремонтные, реставрационные работы, услуги по озеленению и аренде;

o операции, связанные с движимым имуществом (воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания), в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание;

o услуги, оказываемые в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

o покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации;

o услуги по перевозке, транспортировке, фрахтованию.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления выше перечисленных операций

3.2.4. Вывоз товаров, оказание услуг, выполнение работ, имущественных прав, основных средств и нематериальных активов в таможенной процедуре экспорта

Согласно п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих правомерность применения налоговой ставки в размере 0%. Если на 181-й календарный день, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, вышеуказанный пакет документов не собран, момент определения налоговой базы определяется в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ как день отгрузки товаров.

Порядок определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), приобретенным для производства и (или) реализации товаров на экспорт, устанавливается учетной политикой принятой налогоплательщиком для целей налогообложения (п. 10 ст. 165 НК РФ). Суммы НДС по приобретенным для экспортных операций товарам (работам, услугам), которые приняты к вычету до момента определения налоговой базы, подлежат восстановлению. Восстановление НДС должно производиться не позднее того налогового периода, в котором осуществляется отгрузка товаров на экспорт и оформление таможенными органами таможенных деклараций в режиме экспорта. В случае осуществления отгрузки товаров и таможенного оформления в разных налоговых периодах восстановление соответствующих сумм НДС должно производиться не позднее того налогового периода, в котором соблюдены оба данных условия.

Обычно у организаций не возникает вопросов, как организовать раздельный учет сумм НДС по товарам (работам, услугам), которые используются в производстве продукции, реализуемой либо на экспорт, либо на внутреннем рынке. В большинстве случаев экспортеры открывают дополнительные субсчета к счетам 90 "Продажи" и 19 "НДС по приобретенным ценностям".

Сложнее решить, как распределить НДС по общехозяйственным расходам и иным затратам, которые невозможно отнести к конкретному виду продукции при ведении прямого раздельного учета затрат. Как правило, в таких случаях суммы НДС, принимаемые к вычету, делятся исходя из доли экспортной выручки в общей сумме выручки. Но можно использовать и другие критерии (например, количественные показатели экспортируемой продукции или се себестоимость). Главным требованием к методике раздельного учета затрат является возможность исчисления на основе данных бухгалтерского учета и выбранного экспортером критерия части НДС, приходящейся на материальные ресурсы (работы, услуги), фактически использованные при производстве и (или) реализации экспортируемой продукции. То сеть налоговый учет должен быть организован так, чтобы была возможность проконтролировать обоснованность применения налоговых вычетов в отношении сумм НДС по товарам (работам, услугам), используемым при производстве и реализации экспортируемой продукции.

Пример

В марте т.г. ЗАО "Экспоторг" закупило и приняло на учет товары на общую сумму 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.). Необходимые условия для применения налогового вычета по НДС были выполнены. В декларации по НДС за I квартал предъявленный поставщиком налог в сумме 90 000 руб. отражен в качестве налогового вычета. По результатам камеральной проверки налоговым органом подтверждена правомерность применения налогового вычета по НДС.

1 апреля т.г. ЗАО "Экспоторг" заключило внешнеторговый контракт, по которому на экспорт были реализованы товары, приобретенные в марте и апреле. В апреле приобретено товаров на сумму 708 000 руб. (в том числе НДС 108 000 руб.). 27 апреля товары были выпушены в таможенной процедуре экспорта, и организация приступила к формированию необходимого комплекта документов.

Формируя комплект документов для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0%, ЗАО "Экспоторг" должно восстановить НДС по товарам, реализованным на экспорт, ранее принятый к вычету. Таким образом, величину налоговых вычетов, отраженных в декларации за I квартал, нужно уменьшить на 90 000 руб. Сумма НДС в размере 108 000 руб. по апрельскому счету-фактуре к вычету во II квартале не заявляется. На скорректированную сумму НДС и сумму НДС, предъявленную по товарам, закупленным в апреле, в бухгалтерском учете должна быть сделана переброска на субсчет, предназначенный для учета "входного" НДС по экспортным операциям:

После того, как будет собран полный пакет документов, подтверждающий экспортную операцию, НДС в сумме 198 000 руб. может быть принят к вычету.

< Предыдущая		Оглавление		Следующая >