< Предыдущая		Оглавление		Следующая >

3.2. Восстановление НДС, ранее принятого к вычету

Суммы налога, ранее принятые к вычету, в ряде случаев подлежат восстановлению. Перечень таких случаев указан в п. 3 ст. 170 НК РФ, согласно которому НДС должен быть восстановлен:

o при передаче имущества и имущественных прав в уставный капитал;

o на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций;

o на пополнение целевого капитала некоммерческой организации;

o при передаче имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

o при дальнейшем использовании товаров (работ, услуг) для осуществления операций, не облагаемых НДС;

o при приобретении товаров (работ, услуг), основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и реализации, местом реализации которых не признается территория России;

o при вывозе товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе основных средств и нематериальных активов в таможенной процедуре экспорта, а также помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны,

o при предоставлении субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров (работ, услуг);

o при получении предоплаты от покупателя в счет будущих поставок;

o при уменьшении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) покупателю (применение скидок к цене);

o при списании основных средств и товароматериальных ценностей в результате хищения, порчи, недостачи и т.п.

Рассмотрим их более подробно.

3.2.1. Вклад в уставный капитал хозяйственных обществ и паевых фондов кооперативов

Применяя пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, налогоплательщику необходимо отличать паевые фонды кооперативов от паевых инвестиционных фондов (ПИФ), так как восстановление НДС в отношении имущества, вносимого в ПИФ, действующими нормами налогового законодательства не предусмотрено.

Кооператив - это предприятие, организация, созданные путем добровольного объединения лиц на паевой основе для осуществления предпринимательской деятельности. Кооперативы являются юридическими лицами и функционируют на началах самофинансирования и самоуправления.

Потребительские кооперативы в форме потребительских обществ специализируются на торговле, заготовке и переработке сельскохозяйственной продукции, бытовом обслуживании населения, дачном и гаражном строительстве. Обычно они действуют в сельской местности и входят в систему потребительской кооперации.

Производственные кооперативы заняты производством продукции, выполнением работ, оказанием платных услуг предприятиям, организациям, гражданам. Трудовая деятельность в производственном кооперативе строится на основе личного трудового участия его членов.

Жилищные кооперативы создаются с целью строительства и эксплуатации жилых домов.

Деятельность перечисленных кооперативов регулируется соответствующими Законами о том или ином виде кооперации. Паевой фонд кооператива формируется из паенакоплений (паев) его членов.

Паевой инвестиционный фонд (ПИФ) в отличие от паевых кооперативов, несмотря на то что именуется паевым, кооперативом не является. ПИФ представляет собой, согласно п.1 ст. 10 Закона об инвестиционных фондах, обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления. Из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией. Таким образом, при передаче имущества в паевой инвестиционный фонд, восстанавливать сумму НДС, ранее принятую к вычету, не предусмотрено. Кроме того, в кредитных (ПИФ) и жилищных накопительных кооперативах паевые взносы передаются в виде денежных средств.

Восстановлению подлежат суммы НДС:

o по имуществу, имущественным правам, не подлежащих амортизации - в размере, ранее принятом к вычету;

o по основным средствам и нематериальным активам, по которым предусмотрено начисление ежемесячной амортизации - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

При этом восстановленный НДС не включается в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав у принимающей организации, а подлежит вычету в случае дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях.

Сумма восстанавливаемого НДС, в размере, ранее принятому к вычету, определяется на основании данных налогового учета из книги покупок и журнала регистрации счетов-фактур полученных.

Сумма восстанавливаемого НДС, определяемая пропорционально остаточной (балансовой) стоимости основных средств и нематериальных активов, вычисляется с помощью формулы:

НДС_(вос) ⁼ НДС_(выч)  ОС : ПС

где НДС_(вос) - сумма налога, восстанавливаемая при передаче по основным средствам и нематериальным активам в уставный капитал;

НДС_(выч) - сумма налога, принятая к вычету по основным средствам и нематериальным активам при постановке на учет в соответствии с полученными первичными документами;

ОС - остаточная стоимость, по основным средствам и нематериальным активам определенная по правилам бухгалтерского учета;

ПС - первоначальная стоимость по основным средствам и нематериальным активам, указанная в первичных документах и учтенная при постановке на бухгалтерский (налоговый) учет.

Восстановление проводится в том налоговом периоде, в котором происходит передача активов. В книге продаж учредителя регистрируются те счета-фактуры, на основании которых суммы налога ранее были приняты к вычету. В случае отсутствия счетов-фактур, например, в связи с истечением срока их хранения, в книге продаж можно зарегистрировать бухгалтерскую справку. При этом исчисление суммы НДС, подлежащего восстановлению, производится с применением ставок налога, действовавших в период применения налоговых вычетов.

Восстановленный передающей стороной НДС подлежит вычету у принимающей организации, указанный в документах (например, в актах приемки-передачи имущества), которыми оформляется передача. Эти документы регистрируются в книге покупок организации-получателя по мере возникновения прав на налоговый вычет. Таким образом, у учредителя не возникает обязанность по составлению счета-фактуры. Право на налоговый вычет у принимающей стороны возникает после постановке на учет и использования переданного имущества в налогооблагаемых операциях.

Пример

ЗАО "МИЛА" в соответствии с учредительным договором, является соучредителем ЗАО "ОКАН", размер учредительного взноса в уставный капитал утвержден в сумме 5 000,0 тыс. руб. ЗАО "МИЛА" в качестве взноса передала 15.05. т.г. ЗАО "ОКАН" техническое оборудование с остаточной стоимостью в 4 500 тыс. руб. (соответствует рыночной стоимости) и материалы на сумму 500,0 тыс. руб. Переданное имущество поставлено на учет и используется ЗАО "ОКАН" в налогооблагаемой деятельности. Передаточные документы оформлены в срок.

Переданное оборудование числилось на учете ЗАО "МИЛА" по первоначальной стоимости в размере 5 500,0 тыс. руб. (НДС 990,0 тыс. руб.), сумма амортизационных отчислений составила 1 000,0 тыс. руб. В срок до 20 июля т.г. ЗАО "МИЛА" обязана восстановить и уплатить в бюджет НДС, рапсе принятый к вычету в сумме: 1 080,0 тыс. руб. [(990,0  4 500, 0: 5 500,0) + (500,0  0,18)].

ЗАО "ОКАН" имеет право принять к налоговому вычету данную сумму НДС.

< Предыдущая		Оглавление		Следующая >