Административное право / Арбитражный процесс / Земельное право / История государства и права / История политических и правовых учений / Конституции стран / Международное право / Налоги и налогообложение / Право / Прокурорский надзор / Следствие / Судопроизводство / Теория государства и права / Уголовное право / Уголовный процесс Главная
Юриспруденция
Налоги и налогообложение
| Тарасова, Л.Н. Семыкина, Т.В. Сапрыкина. Налоги и налогообложение, 2007 | |
8.2. ВИДЫ И МЕТОДЫ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК |
|
|
Государственный налоговый контроль занимает особое место в государственном финансовом контроле и является обязательным ус ловием эффективного функционирования финансовой системы стра ны. Он представляет собой систему мер по проверке законности, целе сообразности и эффективности действий по формированию денежных фондов на всех уровнях государственного управления. В статье 82 НК РФ указано, что налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах их компетен ции посредством налоговых проверок, получения объяснений налого плательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, исполь зуемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ. Налоговые и таможенные органы, органы государственных вне бюджетных фондов и внутренних дел в порядке, определяемом по со глашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и на логовых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о прово димых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач. При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогопла-тельщике или налоговом агенте, полученной в нарушение положений Конституции Российской Федерации, действующего законодательства и принципа сохранности информации, составляющей профессиональ ную тайну иных лиц, в частности адвокатскую и аудиторскую тайну. Одним из наиболее эффективных методов контроля со стороны налоговых органов является налоговая проверка. Необходимость про ведения проверок обусловлена рядом причин: несогласованностью в ряде случаев нормативных актов по на логовому учету и правил бухгалтерского учета; развитием частного бизнеса без образования юридического лица, представители которого в силу своей мобильности, непостоян ства местонахождения и сложности контроля за их деятельностью ухо дят от налогообложения или указывают заниженный доход и, соот ветственно, платят меньше налогов; ш нестабильностью и несовершенством налогового законодатель ства, сложностью в понимании законодательных актов руководителя ми и главными бухгалтерами организаций; ж преднамеренным уходом от уплаты налогов или занижением налоговой базы, в первую очередь по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, имуществу организаций. Согласно действующему законодательству, налоговые органы имеют право проводить камеральные и выездные налоговые провер ки. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календар ных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предше ствующих году проведения контрольного мероприятия. Пример 8.1. Организация зарегистрирована 20 мая 2000 г. Налоговые органы решили проверить правильность исчисления налогов налогопла тельщиком в мае 2005 г. Они имеют право проверить деятельность орга низации только за период с 1 января 2002 г. по 31 декабря 2004 г. Отре зок времени со дня регистрации, т.е. с 20 мая 2000 г., и до 1 января 2002 г. останется не проверенным в отношении правильности исчисления на логов. Запрещается проведение повторных выездных проверок по одним и тем же налогам за уже проверенный налоговый период, за исключени ем случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, или вышестоящие налоговые органы осуществляют проверку в порядке контроля за деятельностью налого-вого органа, проводившего проверку. Согласно ст. 88 камеральная проверка проводится по месту на хождения налогового органа на основании представленных налогопла тельщиками деклараций и документов, которые служат основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельно сти плательщика, имеющихся у налогового органа. Такая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декла рации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. При осу ществлении камеральной проверки налоговый орган вправе истребо вать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяс нения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. На суммы доплат по налогам, вы-явленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган на правляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени. Следует отметить, что в настоящее время этому виду проверки придается особое значение, так как она проводится практически в от ношении всех налогоплательщиков. По результатам проверки на ос нове анализа показателей деятельности организации делаются реко мендации о включении той или иной организации в график проведения выездной налоговой проверки. Выездная налоговая проверка проводится на основании реше ния руководителя (его заместителя) налогового органа и может иметь объектом рассмотрения один или нескольким налогов. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две и более выездные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Продолжительность проверки не может превышать более двух месяцев. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить этот срок до трех месяцев, например, при на личии у организаций филиалов или представительства (ст. 89 НК РФ). Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории налогоплательщика или на логового агента без учета периодов между вручением проверяемому лицу требования о представлении документов и их передачей (ст. 93 НК РФ). По окончании выездной налоговой проверки проверяющий со ставляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. После подписания этой справки налогоплательщиком данный представитель налогового орга на не имеет права находиться на его территории, а также требовать документы. При необходимости, уполномоченные должностные лица нало говых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, мо гут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а так же производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогопла тельщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения (ст. 92 НК РФ). При наличии у проверяющих достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, произво дится выемка этих документов по акту, составленному этими должно-стными лицами. В акте о выемке документов должна быть обоснована необходимость выемки и приведен перечень изымаемых документов. Налогоплательщик имеет право при выемке документов делать заме чания, которые должны быть по его требованию внесены в акт. Изъя тые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреп лены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). В случае отказа проверяемого лица скрепить пе чатью или подписью изымаемые документы делается специальная от метка. Копия акта о выемке документов передается налогоплатель щику. По результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке проверя ющими должен быть составлен акт, который подписывается ими и ру ководителем проверяемой организации. Об отказе представителей организации подписать акт делается соответствующая запись. В акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтверж денные факты налоговых правонарушений или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по их устранению и ссыл ки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за допу щенные нарушения (ст. 100 НК РФ). Акт налоговой проверки вручается руководителю организации под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком или его представителями. В случае направления акта по почте заказным письмом датой его вру чения считается шестой день, начиная со дня отправки. Налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изло женными в акте проверки, а также с выводами и предложениями про веряющих в двухнедельный срок со дня получения акта проверки пред ставить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт и возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе при ложить к письменному объяснению (возражению) или в согласован ный срок передать налоговому органу документы (их заверенные ко пии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы неподписания акта проверки. По истечении указанного двухнедельного срока руководитель налогового органа или его заместитель в течение не более 14 дней рас сматривает акт налоговой проверки и представленные налогоплатель щиком документы и материалы и выносит решение, на основании ко торого выписывается требование об уплате налогов и пени (при наличии налоговых нарушений). Копия решения и требование вруча ется налогоплательщику. Выездные налоговые проверки делятся на следующие виды: комплексная проверка, в ходе которой охватываются все сфе ры финансово-хозяйственной деятельности организации (как прави ло, по всем видам налогов), ревизуются все счета организации, играю щие роль в формировании налоговых обязательств, за различные отчетные периоды; тематическая проверка охватывает отдельные сферы финансо- во-хозяйственной деятельности организации, вопросы правильности исчисления отдельных видов налогов и других обязательных платежей; экспресс-проверка проводится по одному или по нескольким аспектам деятельности организации. В ходе ее налоговый работник может ограничиться проведением лишь лтеста на достоверность сис темы бухгалтерского учета налогоплательщика. При получении поло жительного результата тестирования дальнейшая проверка налогопла тельщика может не проводиться. Общепризнано, что проведение налоговых проверок и выводы по их результатам являются наиболее сложным и конфликтным момен том взаимоотношений между налогоплательщиками и налоговыми органами. В современном законодательстве существенно усилена за щита прав налогоплательщиков. |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "8.2. ВИДЫ И МЕТОДЫ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК" |
|
|