Административное право / Арбитражный процесс / Земельное право / История государства и права / История политических и правовых учений / Конституции стран / Международное право / Налоги и налогообложение / Право / Прокурорский надзор / Следствие / Судопроизводство / Теория государства и права / Уголовное право / Уголовный процесс Главная
Юриспруденция
Налоги и налогообложение
| Тарасова, Л.Н. Семыкина, Т.В. Сапрыкина. Налоги и налогообложение, 2007 | |
9.1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ |
|
|
Для учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную сто-имость (НДС) используется активный счет 19 НДС по приобретен ным ценностям и пассивный счет 68 Расчеты по налогам и сборам. Счет 19 НДС по приобретенным ценностям может иметь следующие субсчета: 19-1 НДС при приобретении основных средств; 19-2 НДС по приобретенным нематериальным активам; 19-3 НДС по приобретенным материально-производственным запасам; 19-4 НДС при осуществлении капитальных вложений; 19-5 Акцизы по оплаченным материальным ценностям. По дебету счета 19 организация отражает суммы НДС, уплачен ные по приобретенным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 71 Расчеты с подотчетными лицами. Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, списывают ся с кредита счета 19 в дебет счета 68 Расчеты по налогам и сборам, субсчет Расчеты с бюджетом по НДС только после оплаты постав щикам (подрядчикам) за оприходованные и принятые на учет матери альные ценности. Суммы НДС, фактически полученные от покупателей и заказчиков за проданные им товары, продукцию, работы, услуги, отражаются по кре диту счета 68 Расчеты по налогам и сборам, субсчет Расчеты с бюджетом по НДС и дебету счетов 90 Продажи или 91 Прочие доходы и расходы. Если выручка от продаж принимается к учету по мере отгрузки, то сумма налога, выделенная отдельно в первичных документах по от груженной продукции в составе выручки от продажи, отражается по кредиту счетов 90 Продажи, 91 Прочие доходы и расходы в кор-респонденции с дебетом счетов 62 Расчеты с покупателями и заказ чиками или 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Од новременно указанная сумма налога отражается по дебету счетов 90, 91 и кредиту счета 68 Расчеты по налогам и сборам, субсчет Расче ты с бюджетом по НДС. Пример 9.1. В налоговой политике ОАО Союз, специализирующегося на изготовлении крупной бытовой техники, выручка от продаж прини мается к учету по моменту отгрузки. В марте 2005 г. предприятие отгру-зило покупателям продукции на сумму 802 400 руб., в том числе НДС 122 400 руб. В этом же месяце от поставщиков были получены материа лы на сумму 424 800 руб., в том числе НДС 64 800 руб. Покупатели оп латили отгруженную продукцию в полном объеме в апреле 2005 г. В учете были сделаны следующие записи: Отгружена покупателям продукция: Д 62 - К 90 - 802 400 руб.; Отражается НДС от суммы выручки: Д 90 - К 68 - 122 400 руб.; Отражается НДС по оприходованным материалам: Д 19-3 - К 60 - 64 800 руб.; Принят к зачету платежей в бюджет НДС по оприходованным ценностям: Д 68 - К 19-3 - 64 800 руб.; Перечислено в бюджет в погашение задолженности по НДС: Д 68 - К 51 - 57 600 руб. (122 400 руб. - 64 800 руб.); В апреле 2005 г. поступили денежные средства от покупателей: Д 51-К 62 -802 400 руб. Если в целях налогообложения выручка от продажи продукции (работ, услуг) принимается по мере ее оплаты, сумма НДС, подлежа щая получению от покупателей и заказчиков, учитывается по кредиту счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет Рас четы с бюджетом по НДС в корреспонденции с дебетом счетов 90, 91. При оплате товаров (работ, услуг) сумма НДС списывается с дебета сче та 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет Рас четы с бюджетом по НДС в кредит счета 68, субсчет Расчеты с бюд жетом по НДС. Пример 9.2. Рассмотрим предыдущий пример при условии, что в нало говой политике ОАО Союз выручка от продажи продукции в целях налогообложения принимается по мере ее оплаты. Денежные средства от покупателей поступили на расчетный счет предприятия в апреле 2005 г. в сумме 613 600 руб., в том числе НДС 93 600 руб. В этом случае записи на счетах бухгалтерского учета будут иметь следующий вид: отгружена покупателям продукция: Д 62 - К 90 - 802 400 руб.; отражается НДС от суммы выручки: Д 90 - К 68 - 122 400 руб.; отражается НДС по оприходованным материалам: Д 19/3 - К 60 - 64 800 руб.; принят к зачету платежей в бюджет НДС по оприходованным ценностям: Д 68 - К 19-3 - 64 800 руб.; в апреле 2005 г. поступили денежные средства от покупателей: Д 51-К 62 -613 600 руб.; отражается задолженность перед бюджетом по НДС от суммы оплаты: Д 76 - К 68 - 93 600 руб.; перечислено в бюджет в погашение задолженности по НДС: Д 68 - К 51 - 28 800 руб. (93 600 руб. - 64 800 руб.). НДС, уплаченный при приобретении основных средств, отражает ся бухгалтерской записью: Д 19-1 - К 60, 76. В момент принятия на учет основных средств сумма налога списывается Д 68 - К 19-1. При выполнении работ по строительству хозяйственным спосо бом сумма НДС отражается бухгалтерской записью: Д 08 - К 68. В момент ввода объекта в эксплуатацию на ос-новании акта приемки-передачи основных средств сумма учтенного в процессе строительства НДС отражается запи сью Д 68 - К 08. При выполнении работ по строительству подрядным способом сумма НДС отражается бухгалтерской записью: Д 19-4 - К 60, 76. В момент ввода в эксплуатацию объектов капитального строительства сумма НДС, уплаченная подряд ным организациям, списывается с кредита счета 19-4 в дебет счета 68. НДС, уплаченный при приобретении нематериальных активов, отражается бухгалтерской записью: Д 19-2 - К 60, 76. Сумма НДС, подлежащая возмещению, списывается Д 68 - К 19-2. При недостаче, порче или хищении материальных ресурсов до мо мента отпуска их в производство (эксплуатацию) и до момента оплаты сумма указанного в первичных документах при их приобретении и не под лежащего зачету НДС списывается с кредита счета 19 в дебет счета 94 Не достачи и потери от порчи ценностей. В случае обнаружения недостачи, порчи или хищения материальных ресурсов до момента отпуска их в произ водство и после их оплаты ранее уже возмещенные из бюджета суммы не подлежащего зачету НДС восстанавливаются по кредиту счета 68 в кор респонденции с дебетом счетов 94 Недостачи и потери от порчи ценнос тей, 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Суммы НДС, перечисленные в бюджет, отражаются бухгалтерс кой записью: Д 68- К 51. Для учета расчетов с бюджетом по акцизам используется счет 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, субсчет 5 Акцизы по оплаченным материальным ценностям и счет 68 Расчеты по налогам и сборам, субсчет Расчеты по акцизам. Суммы акцизов, уплаченных поставщиками за подакцизные то вары, используемые в качестве сырья для производства подакцизных товаров, по которым засчитывается акцизный платеж, организация отражает бухгалтерской записью: Д 19-5 - К 60, 76. Суммы акцизов, предусмотренные в соста ве выручки от реализации товаров, в том числе выработан ных из давальческого сырья, отражаются Д 90 - К 68. Суммы акцизов по материальным ценностям, учитываемым по дебету счета 19-5, списываются в уменьшение задолженности перед бюджетом по акцизам по мере списания на производство оприходо ванных и оплаченных материальных ценностей с кредита счета 19-5 в дебет счета 68. Если для целей налогообложения выручка от реализации продук ции (работ, услуг) принимается по мере ее оплаты, сумма акцизов, подлежащая получению от покупателей и заказчиков, учитывается по кредиту счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет Расчеты с бюджетом по акцизам и дебету счета 90 Прода жи. При оплате продукции сумма акцизов списывается со счета 76 в дебет счета 68. Перечисление авансовых платежей акцизов в бюджет по подак-цизным товарам, подлежащим обязательной маркировке марками ак цизного сбора установленного образца, отражается записью по креди ту счетов учета денежных средств в корреспонденции с дебетом счета 97 Расходы будущих периодов, субсчет Авансовый платеж по ак цизам в форме продажи марок акцизного сбора. По мере реализации таких товаров сумма акцизов отражается бухгалтерской записью: Д 90 - К 68. Одновременно авансовый платеж в части расхо дов, приходящихся на реализацию подакцизных товаров с наклеенными марками акцизного сбора, списывается с кре дита счета 97 в дебет счета 68. Фактическая себестоимость подакцизных товаров (без учета ак цизов), используемых для производства других товаров, не облагаемых акцизами, отражается по кредиту счетов 21 Полуфабрикаты собствен ного производства или 43 Готовая продукция в корреспонденции с дебетом счета 20 Основное производство. Одновременно по этим то варам исчисленная сумма акцизов отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 20, а суммы акцизов, перечисленные в бюджет - по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 51. Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество организа ций ведется на счете 68 Расчеты по налогам и сборам, субсчет Рас четы по налогу на имущество. Начисление суммы налога на имуще ство отражается бухгалтерской записью: Д 91 - К 68; перечисление налога - Д 68 - К 51. Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль ведется на сче те 68 Расчеты по налогам и сборам, субсчет Расчеты по налогу на прибыль. Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль и платежей по пересчетам по нему из фактической прибыли отражает ся записью: Д 99 - К 68; перечисление платежей - Д 68 - К 51. Учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц ведется на счете 68 Расчеты по налогам и сборам, субсчет Расчеты по налогу на доходы физических лиц. Налог исчисляется и удержи вается теми организациями, в которых был получен доход физически ми лицами. На сумму удержанного из доходов физического лица на лога составляется бухгалтерская запись: Д 70 - К 68. Исчисленный и удержанный налог должен быть перечислен налоговым агентом в бюджет не позднее дня по лучения в банке денежных средств на выплату дохода физи ческим лицам. Перечисление сумм налога на доходы физи ческих лиц в бюджет отражается бухгалтерской записью: Д 68-К 51. Учет расчетов с дорожными фондами по налогу на пользовате лей дорог осуществляется на счете 76 Расчеты с разными дебитора ми и кредиторами, субсчет Расчеты по налогу на пользователей ав-томобильных дорог. Начисление сумм налога на пользователей автомобильных дорог отражается записью: Д 26,44 - К 76. Суммы налога перечисляются в соответству-ющий дорожный фонд, что отражается бухгалтерской запи сью: Д 76 - К 51. Учет расчетов с дорожным фондом по транспортному налогу ведется на счете 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет Расчеты по транспортному налогу. Начисление взносов транспортного налога в составе затрат на производство отражается бухгалтерской записью: Д 26, 44 - К 76; перечисление налога - Д 76 - К 51. Учет расчетов по единому налогу на вмененный доход ведется на счете 68 Расчеты по налогам и сборам, субсчет Расчеты по нало гу на вмененный доход. Начисление единого налога на вмененный доход отражается записью: Д 99 - К 68. В связи с тем, что 25% общей суммы единого налога зачисляется в государственные внебюджетные фон ды, в бухгалтерском учете делается запись: Д 68 - К 69. Перечисление налога отражается бухгалтерской записью: Д 68, 69-К 51. Единый социальный налог уплачивают организации, производя щие выплаты физическим лицам. Взносы по нему зачисляются в госу дарственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд, Фонд социаль-ного страхования и фонды обязательного медицинского страхования. Отчисления единого социального налога относятся на затраты орга низации. Начисленная сумма отражается по кредиту счета 69 Расче ты по социальному страхованию в дебет счетов: 08 Вложения во внеоборотные активы - на взносы по до ходам работников, занятых в капитальном строительстве; 20 Основное производство - на взносы, производимые от доходов работников, занятых непосредственно производ ством основной продукции; 23 Вспомогательные производства - на взносы, начисляе мые по доходам работников, занятых во вспомогательных цехах; лОбщепроизводственные расходы - на взносы по дохо дам обслуживающего персонала и работников управления цехов основного производства; лОбщехозяйственные расходы - на взносы по доходам обслуживающего персонала и персонала управления органи зации в целом; 44 Расходы на продажу - на взносы по доходам лиц, заня тых отгрузкой и продажей продукции. Ежемесячно организации производят уплату платежей в фонды в сроки, установленные для получения средств на оплату труда. На перечисленные суммы оформляется бухгалтерская запись: Д 69- К 51. Средства фонда социального страхования могут использоваться организацией на выплату пособий по временной нетрудоспособности, а также на другие виды пособий по государственному социальному страхованию. На начисленную сумму пособия по временной нетрудос пособности и на другие выплаты, произведенные за счет средств фон да социального страхования, оформляется бухгалтерская запись: Д 69 - К 70 - на сумму пособия по временной нетрудоспо собности; Д 69 - К 50, 51 - на расходы, направленные на санаторно- курортное обслуживание и другие выплаты социального ха рактера. |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "9.1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ" |
|
|