Административное право / Арбитражный процесс / Земельное право / История государства и права / История политических и правовых учений / Конституции стран / Международное право / Налоги и налогообложение / Право / Прокурорский надзор / Следствие / Судопроизводство / Теория государства и права / Уголовное право / Уголовный процесс Главная
Юриспруденция
Налоги и налогообложение
| Хантаева H.Л.. Теоретические основы налогообложения, 2006 | |
4.4.Налоговая база, налоговая ставка и налоговый период |
|
|
Налоговая база - это основной (обязательный) элемент налога. Налоговая база представляет собой количественное выражение объекта налогообложения и является основой для исчисления суммы налога ( налогового оклада), так как именно к ней применяется ставка налога. В статье 53 Налогового кодекса дается следующее определение: Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Соответственно различают налоговые базы: со стоимостными показателями ( например, стоимость имущества при исчислении налога на имущество физических и юридических лиц); с объемно-стоимостными показателями ( объем реализованных услуг при исчислении НДС); с физическими показателями (объем добытого сырья при исчислении налога на пользование недрами). Налоговая база иногда является частью предмета налогообложения ( например, налогооблагаемая прибыль), в других случаях не входит в его состав. Для правильного определения момента возникновения налогового обязательства большое значение имеет метод формирования налоговой базы - кассовый или накопительный. В случае использования кассового метода (метода присвоения) доходом объявляются все суммы, реально полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, а расходамиЧ реально выплаченные суммы. При накопительном методе доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло в данном налоговом периоде, вне зависимости от того, получены ли они налогоплательщиком Для выявления затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в том же периоде. При этом не имеет значения, произведены ли по этим обязательствам выплаты. Кассовый метод используется, в частности, при налогообложении имущества, переходящего в порядке наследования; накопительный - в подоходном обложении физических лиц. Иногда налогоплательщики могут применять один из методов по выбору, отражая тот факт в учетной политике организации ( пример - определение выручки от реализации товаров, работ, услуг для целей налогообложения). В теории и практике налогообложения существуют различные способы определения базы налога: прямой - определение реально и документально подтвержденных показателей налогоплательщика (например, данные о доходах и расходах учетных регистров служат для расчета базы налога на прибыль организаций); косвенный (расчет по аналогии) - определение базы путем сравнения с деятельностью других налогоплательщиков (так, при отсутствии учета расчет облагаемого дохода ведется по аналогии с другими налогоплательщиками); условный ( презумптивный) - применение вторичных признаков условной суммы дохода (доход лица может определяться, исходя из суммы аренды, средней суммы расходов на жизнь); паушальный - использование вторичных признаков условной суммы налога ( например, в Лихтенштейне налог пенсионеров составляет 12% от суммы их расходов на проживание). Инфляция негативно сказывается на налогоплательщике. Поэтому законодательно должны вводиться специальные коэффициенты, корректирующие налогооблагаемую базу. В России применяется индекс-дефлятор исключительно для расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль ( разрабатывается ежеквартально Госкомстатом Российской Федерации и публикуется в официальной периодике). Налоговая ставка представляет собой основной элемент налога, без которого налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными. Налоговая ставка - размер налога на единицу налогообложения. Следовательно, ставка налога представляет собой норму налогового обложения Относительно данного элемента налога в статье 53 Налогового кодекса сказано: л Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы... Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных Налоговым кодексом ( последнее положение вступает в правовой конфликт со статьей 4 Кодекса, согласно которой издаваемые исполнительными органами власти нормативные правовые акты не могут дополнять законодательство о налогах и сборах). Ставки налога следует классифицировать с учетом различных факторов. В зависимости от способа определения суммы налога (по методу установлений: равные ставки, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога ( пример - государственная пошлина на получение паспорта); твердые ставки, когда на каждую единицу налогообложения определен зафиксированный размер налога (например, 70 коп. за 1 кв.м площади); процентные ставки, когда с каждого рубля предусмотрен определенный процент налогового обязательства ( например, с каждого рубля прибыли предусмотрено 24% налога). В зависимостиот степениизменяемостиставокналога общие ставки; повышенные ставки; пониженные ставки ( например, при общей ставке НДС 18% предусмотрена и пониженная ставкаЧ 10%). В зависимостиот содержания маргинальные ставки, которые непосредственно даны в нормативном акте о налоге; фактические ставки, определяемые как отношение уплаченного налога к налоговой базе; экономические ставки, определяемые как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу. Налоговый период - это срок, в течение которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства. Значимость данного элемента объясняется тем, что многим объектам налогообложения ( получение дохода, реализация товаров) свойственна повторяемость, протяженность во времени. Вопрос о налоговом периоде также связан с проблемой однократности налогообложения. Согласно статье 55 Налогового кодексал под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Помимо этого налоговый период является базой для определения по временному фактору налогового резидентства; основой для определения круга соответствующих обязанностей у налогоплательщика; необходимым элементом в отношениях по налоговому контролю и в отношениях по привлечению к ответственности. Следует различать понятия налоговый период и отчетный период. Иногда они могут совпадать ( при расчете НДС малыми предприятиями), иногда отчетность представляется несколько раз за налоговый период ( по налогу на прибыль организаций). В рамках одного налогового периода обложение налоговой базы может происходить по кумулятивной системе ( нарастающим итогом с начала периода - подоходный налог с физических лиц) или некумулятивной (по частям - НДС). |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "4.4.Налоговая база, налоговая ставка и налоговый период" |
|
|