Административное право / Арбитражный процесс / Земельное право / История государства и права / История политических и правовых учений / Конституции стран / Международное право / Налоги и налогообложение / Право / Прокурорский надзор / Следствие / Судопроизводство / Теория государства и права / Уголовное право / Уголовный процесс Главная
Юриспруденция
Налоги и налогообложение
| Хантаева H.Л.. Теоретические основы налогообложения, 2006 | |
1.3.Этапы развития налогообложения (логический аспект) |
|
|
В экономической литературе отражены различные точки зрения и мнения относительно периодизации в развитии налогообложения. В каждом случае речь идет о периодизации налогообложения, основанной на истории (исторической хронологии) преимущественного использования тех или иных видов налогов, применения той или иной формы налогообложения, увеличения или сокращения их количества в разные исторические периоды. Однако в целях формирования основ теории налогообложения необходим логический подход к исследованию проблем периодизации развития налогообложения. Налогообложение зависит от политических, социально-экономических, правовых процессов, происходящих в обществе. Во-первых, оно тесно связано с развитием общества и государства Известно, что общества на различных континентах и в различных странах до сих пор находятся на разных стадиях развития. Если в развитых европейских странах уже 200 лет идет процесс формирования гражданского общества, то, например, в Африке и некоторых частях Юго-Восточной Азии выход из родоплеменного состояния общества к цивилизованной форме только происходит. Если отмена рабства в Западной Европе произошла еще в IIIЧV вв. н.э., то в странах Восточной Европы, в частности в России, отмена крепостного права произошла всего 140 лет тому назад. Во-вторых, развитие налогообложения неразрывно связано с процессами, происходящими в экономике: товарным производством, появлением денег как всеобщего эквивалента и развитием обменных отношений, ценообразованием и т.д. За каждым таким процессом стоит конкретная экономическая категория, олицетворяющая совокупность экономических отношений, проявление которых в реальной действительности раскрывает их сущность. В-третьих, развитие категориил налог, как и других экономических категорий, диалектично и подвергается качественным изменениям, вызванным объективными процессами и тенденциями, происходящими как в экономике, так в обществе в целом. Превращение налога из простейшей, случайной формы в объективно необходимый элемент общественного бытия можно представить как логический процесс развития налогообложения При этом изменения, происходящие в налогообложении, обусловливают его переход из одного качественного состояния в другое, более развитое. Если бы развитие налогообложения представляло собой процесс, не подлежащий логическому объяснению, то необходимость в налоге как таковом отпала бы давно. Однако практика общественно- экономического развития современных стран показывает, что налог - это одна из наиболее важных форм обеспечения государства доходами. Из этого следует вывод, что налогообложение проходит приблизительно один и тот же путь логического развития независимо от того, где (у какого народа, в каком государстве) раньше произошли качественные (существенные) изменения в налоговых отношениях, а где позже. Переход налогообложения из одного качественного состояния в другое, более развитое состояние позволяет разделить весь процесс его развития на логические этапы, чтобы выявить факторы, повлиявшие на качественное изменение налоговых отношений, и установить предпосылки, приведшие к переходу налогообложения от одного уровня к другому, более развитому. Все виды налогов, имевшие место в истории налогообложения с периода его возникновения до появления денег в роли всеобщегоэквивалента, взимались в форме натуральных повинностей и натуральных налогов Натуральные повинностиЧ это возлагаемые государством на население обязанности выполнять определенные работы, широко применялись в рабовладельческих и феодальных государствах. При этом население привлекалось к содержанию двора, армии, к участию в строительстве дорог личным трудом и транспортными средствами Натуральные налоги представляли собой изъятие государством продуктов сельскохозяйственного производства. Это ранняя форма налогообложения, характерная для способов производства с преобладанием натурального хозяйстваЧ рабовладельческого и феодального. Обе эти формы определяли характер налоговых отношений в период натурального хозяйства. Расширение и углубление разделения труда, развитие товарно- денежных отношений и выделение из всей массы товаров одного товараЧ золота (денежной формы стоимости) в качестве всеобщего эквивалента внесли качественные изменения в экономическое развитие общества. Эти факторы стали предпосылками перехода от натурального типа хозяйствования к товарному ( капитализму), где все средства производства принадлежат классу собственников (буржуазии), главным источником существования которых стала прибавочная стоимость ( прибыль). Предпосылкой производства прибавочной стоимости является формирование класса свободных наемных рабочих Переход от натурального хозяйства к товарному сопровождался сменой основного экономического закона феодализма, заключавшегося в производстве прибавочного продукта в виде феодальной ренты, основным экономическим законом капитализма, суть которого заключалась в извлечении прибавочного труда путем использования наемных рабочих в процессе производства и в присвоении прибавочной стоимости Таким образом, на смену феодальной ренты, источником которой являлось исключительно сельскохозяйственное производство, пришла капиталистическая прибавочная стоимость, производство которой происходило преимущественно на промышленных предприятиях. В промышленный превращался капитал, нажитый не только в сельском хозяйстве, но и торговый, ростовщический и т.д. С переходом от производства феодальной ренты как источника, с которого брались феодальные налоги, к производству капиталистической прибавочной стоимости как основному источнику уплаты капиталистических налогов существенно изменился характер налоговых отношений. Во-первых, все действующие в то время налоги стали уплачиваться в денежном выражении что существенно облегчило работу по уплате и хранению средств, поступающих в казну в качестве налоговВо-вторых, если до сих пор даже не представлялось, что все должны платить налоги, и функции налогоплательщика переходили от одного класса к другому в зависимости от изменения форм государственных образований ( раннефеодальные монархии, сеньоральные монархии, сословно-представительские монархии и абсолютные монархии), то в новых условиях плательщиками налогов стали как капиталисты, так и рабочие.л Налог в буржуазном обществе стал взиматься не только сол своего класса, как при феодализме - с земельного собственника, но также сл чужих классов, т.е. с пролетариата и крестьян, и даже преимущественно с последних. В-третьих, образование в период позднего феодализма государств с четко определенными границами, развитие межгосударственной торговли способствовали введению таможенных пошлин на ввоз и вывоз из страны различных товаров. Кроме того, домены и регалии были заменены множеством налогов и сборов, введенных в связи с оказанием населению и организациям государственных услуг юридического и прочего характера. В силу таких объективных обстоятельств налогообложение принимает вполне системный характер. В-четвертых, единственным источником уплаты налогов стала совокупная стоимость вновь созданных товаров и услуг, произведенных на капиталистических предприятиях. При этом конкретными объектами налогообложения стали прибавочная стоимость ( прибыль), присваиваемая капиталистами, и заработная плата, получаемая наемными рабочими в результате реализации своего труда (товара - рабочей силы). Прибыль (доход капиталиста) и заработная плата (доход наемного рабочего) в совокупности составляют доход капиталистического предприятия, а относительно стоимости создаваемого товара они составляют только ее часть, которая вместе с издержками производства и обращения образует цену товара. Следовательно, в условиях капиталистического производства налог составляет только часть цены товара, являющегося результатом общественного труда. Таким образом, качественно новое состояние налогообложения объясняется тем, что при переходе от натуральной формы уплаты налога к его денежной форме происходит принципиальное изменение не только в элементах налогообложения, но и основных источниках налогов. Если в условиях натурального хозяйства источником налогов являлась феодальная рента, производимая путем внеэкономического принуждения к труду лично- и поземельно-зависимых от феодала крестьян и не являющаяся результатом общественного труда, то источником капиталистического налога выступает прибавочная стоимость^ производимая путем экономического принуждения лично независимых от капитал истанаемныхрабочих и являющаясярезультатом непосредственнообщественноготруда Следовательнд в процессесмены феодальной ренты как источника уплаты феодальных налогов капиталистической прибавочной сто и мост ьнз т.е. источником уплаты капиталистических налогов, происходит переход налогообложения из одного качественного состояния в другое, более развитое. Происходит смена натуральной формы уплаты налогов (натуральных повинностей и натуральных налогов), не имеющей под собой никакой стоимостной основы, денежной формой уплаты налогов, являющейся частью стоимости (цены) вновь создаваемых товаров и оказываемых услуг. Несмотря на существенное отличие налогообложения в условие ях товарного производства от налогообложения в условиях натурального хозяйства, они имеют общие черты. Во-первых, в том и в другом случае налоги остаются в качестве необходимого элемента общественного бытия. Во-вторых, в том и в другом случае налоги взимаются для содержания государства, являющегося структурным подразделением эксплуататорского, социально несправедливого общества. Налог, несмотря на форму его проявления ( изъятие части средств, заработанных гражданами и хозяйствующими субъектами в пользу государства), имеет политико-экономическое и социальное предназначение Сбор налогов осуществляется для содержания государству в функции которого входит исполнение и защита интересов общества Интересы обществаЧэто совокупностьцелей политической экономическое социального} духовнощ культурногд военного и прочего характера, стоящих перед данным обществом В эксплуататорских обществах ( рабовладельческом строе, феодализме, капитализме) государство служит орудием защиты интересов имущего класса. Налоги в данном случае идут на содержание государства, служащего интересам имущего класса (рабовладельцев, феодалов и капиталистов). В подобной ситуации не реализуется социальное предназначение налогов, поскольку решение социальных и других проблем неимущей части населения не входит в систему целей эксплуататорского общества. Поэтому налогообложение носит социально несправедливый характер. Начавшийся в европейских государствах с XVII в. процесс перехода от абсолютизма к конституционному управлению, т.е. падение эксплуататорского режима и формирование представительной и демократической государственности сопровождался коренными изменениями в налогообложении Этот процесс формирования гражданского общества и установления демократической формы государственности основывался на господстве конституционности и законности Налогообложение как один из основных моментов этого процесса также получило законодательную основу. л Представители сословий уже в Средние века приобрели право утверждать субсидии королю. На этой почве происходилаупорная борьба между королевской властью и народным представительством Англия была первой страной, где были преодолены произвол и усмотрение короля, а после революции 1648 г. был провозглашен принцип, в соответствии с которым все налоги должны вводиться с согласия парламента Борьба королей, желавших самостоятельно назначать и расходовать налоги и проверять расходы, продолжалась и при Карле II и при Якове II. При Вильгельме III билль о правах 1689 г. окончательно закрепляет за парламентом право утверждения всех государственных доходов и расходов. Парламент приобрел господствующее влияние на государственные дела, так как в его руках сосредоточилосьсамое важное право - утверждатьбюджет. Во Франции бюджетное право получает свое развитие только со времени Великой французской революции когда конституция 1791 г. определила порядок утверждения бюджета парламентом. С этого времени утверждение бюджета народным представительством начинает входить в жизнь всех европейских народов. В России порядок составления государственной росписц или лсметы доходов и расходов, ведет свое начало с 1863 г. Дальнейшее усиление влияния парламентов на государственные дела происходило в рамках принятых конституций, согласно которым в обществе должны главенствовать законы, принятые народными представителями, а не единоличные решения королей, царей и прочих узурпаторов власти. Кроме того, борьба рабочего класса, вызванная повышением степени эксплуатации наемной рабочей силы, усилила влияние рабочих профсоюзов на решение государством социально-экономических проблем трудящихся. Усиление роли парламента(представительнойвласти) в вопросах общественного значения и борьба рабочего класса за социально справедливые производственные отношения стали реальными предпосылками к формированию гражданского общества Формирование гражданского общества неразрывно связано со строительством демократического государства Одним из принципов гражданского общества является социальное равенство всех граждан, являющихся членами данного общества Защита этого права граждан в условиях гражданского общества входит в функции государства Одним из основных направлений защиты прав граждан и организаций является социально справедливое налогообложение Если налоговая система государства не является социально справедливой то не может быть и речи о гражданском обществе и демократическом государстве Социальная справедливость является одним из основных принципов, определяющих характер налогообложения на современном этапе его развития Коренные изменения в налогообложении связаны с переходом от эксплуататорскогообществак социальносправедливомугражданскому обществу. Изменения в налогообложении обусловили его переход на качественно новый уровень развития, т.е. переход от социально несправедливого налогообложения к социально справедливому налогообложению Таким образом, весь процесс развития налогообложения со времени возникновения до наших дней подразделяется на следующие этапы, обусловленные переходом его из одного качественного состояния в другое, более развитое: натуральная форма оплаты налогов; денежная форма оплаты налогов; социально справедливое налогообложение. Проблемы социально справедливого налогообложения волновали мыслителей еще с глубокой древности. В частности, в Древнем Китае представители учениял Конфуцианство стояли за умеренное отношение к налогоплательщику. Они критиковали систему налогообложения, приводящую к истощению крестьянского хозяйства. Особое значение в решении проблем, связанных с социальной справедливостью в налогообложении имеют труды мыслителей нового времени шотландца А. Смита, немца А. Вагнера, русского Н. Тургенева и многих других, предложивших целую систему принципов налогообложения, с внедрением которых налогообложение станет воистину социально справедливым |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "1.3.Этапы развития налогообложения (логический аспект)" |
|
|