Банковское дело / Доходы и расходы / Лизинг / Финансовая статистика / Финансовый анализ / Финансовый менеджмент / Финансы / Финансы и кредит / Финансы предприятий / Шпаргалки Главная
Финансы
Лизинг
| И.В.Антоненко. ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ: ПРАВО, НАЛОГИ, БУХУЧЕТ, ФИНАНСЫ ЛИЗИНГОВОЙ СДЕЛКИ, 2007 | |
9. Влияние соблюдения порядка регистрации договора лизинга, дополнительного соглашения к договору лизинга и (или) лизингового имущества на возможность лизингополучателя учитывать лизинговые платежи и амортизацию лизингового имущества в целях налогообложения прибылиРегистрация договора лизинга Официальная позиция налоговых органов |
|
|
Вопрос: Государственная регистрация договора аренды нежилого помещения произведена через несколько месяцев после передачи арендодателем имущества в пользование арендатору. Вправе ли арендатор учитывать в целях налогообложения прибыли расходы по уплате арендных платежей, а также расходы на ремонт арендованного имущества с момента передачи имущества в пользование арендатору, т.е. до государственной регистрации договора аренды? Ответ: Как следует из ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Федеральный закон N 122- ФЗ), государственная регистрация является юридическим актом признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и единственным доказательством существования зарегистрированного права. При этом гражданским законодательством не предусмотрено, что отсутствие надлежащей регистрации, предусмотренной Федеральным законом N 122-ФЗ, делает договор аренды недействительным или незаключенным. Таким образом, законодательное закрепление обязательной государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним определяет только права и обязанности сторон по договору и имеет не связанные с вопросами налогообложения цели. С учетом изложенного, отсутствие государственной регистрации прав по договорам аренды не влияет на порядок учета сумм арендной платы при исчислении налога на прибыль организаций. Вместе с тем в соответствии с п. 2 ст. 651 Гражданского кодекса Российской Федерации договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса полученные доходы налогоплательщик может уменьшить на сумму документально подтвержденных затрат, под которыми понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Установленный п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" порядок оформления первичных учетных документов предусматривает указание на содержание хозяйственной операции, определяемой условиями заключенных между сторонами договоров. Таким образом, расходы по не заключенным в установленном порядке договорам не могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций как не соответствующие условиям, установленным п. 1 ст. 252 Кодекса. С учетом изложенного, если на момент проведения налоговой проверки договор аренды прошел государственную регистрацию, то расходы организации на оплату аренды учитываются с момента такой регистрации. Вместе с тем в случае, если в соответствии с п. 2 ст. 425 Гражданского кодекса Российской Федерации условия договора распространены на период с момента передачи объекта аренды потенциальному арендатору, то арендные платежи по зарегистрированному или находящемуся на государственной регистрации договору принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций с момента получения объекта в пользование. В таком же порядке учитываются расходы по ремонту арендованного имущества, договор аренды которого подлежит обязательной государственной регистрации (Письмо Минфина России от 17.02.2006 N 03-03-04/3/3 - А.И. Иванеев). Вопрос: С целью регистрации долгосрочного договора аренды в Минимуществе России 01.10.2003 организация по акту приема-передачи получила от государственного образовательного учреждения во временное владение и пользование нежилое помещение, закрепленное за учреждением на праве оперативного управления, для использования помещения под офис. До этого времени организация также использовала это помещение под офис на основании не нуждавшегося в регистрации в Минимуществе России договора аренды, заключенного непосредственно с учреждением на срок 11 месяцев. Новый долгосрочный договор аренды федерального недвижимого имущества был направлен на регистрацию в территориальное управление Минимущества России. Договор является трехсторонним. Арендодателем в договоре обозначено территориальное управление Минимущества России, арендатором является данная организация, а третьей стороной является учреждение. Акт приема-передачи имущества является неотъемлемой частью данного договора. В договоре указано, что он вступает в действие с момента его подписания сторонами. Минимуществом договор был подписан 25.06.2004. На основании договора организация обязуется перечислить арендную плату за фактическое нахождение на арендуемых площадях за период с даты подписания акта приема-передачи (01.10.2003) до вступления в силу договора (25.06.2004). Правомерно ли организации как арендатору относить суммы арендных платежей на уменьшение налогооблагаемой прибыли с даты подписания акта приема-передачи (01.10.2003) до даты подписания договора Минимуществом (25.06.2004), если факт аренды помещения под офис за указанный период косвенно подтверждается наличием предыдущего краткосрочного договора аренды, окончившегося 30.09.2003, а также выставляемыми ГУП счетами, счетами-фактурами за коммунальные услуги, услуги телефонной связи и платежными поручениями на оплату арендных, коммунальных и телефонных платежей за период с 01.10.2003 по 25.06.2004? Ответ: Арендные платежи, уплачиваемые по заключенному в установленном законодательством порядке договору аренды, подлежат включению в состав прочих расходов в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 Кодекса при условии их обоснованности и подтверждения соответствующими первичными документами (договор аренды, акт приема-передачи, счета на оплату арендных платежей, платежные поручения и др.) начиная с периода, в котором этот договор вступил в законную силу (с даты подписания договора сторонами) (Письмо Минфина России от 26.10.2004 N 03-03-01-04/1/86 - А.И. Иванеев). Вопрос об обоснованности отнесения лизинговых платежей в состав расходов по налогу на прибыль до момента регистрации договора лизинга возникает у лизингополучателей, заключивших договор лизинга недвижимости на срок не менее года, подлежащий обязательной государственной регистрации. В рассматриваемой ситуации в договоре лизинга, как правило, указывается, что его действие распространяется на отношения сторон, возникшие до заключения договора (п. 2 ст. 425 ГК РФ), или, как вариант, что права и обязанности сторон по договору возникают с момента его подписания. Дело в том, что государственная регистрация договора может затянуться, и лизингополучатель может попасть в ситуацию, когда согласно условиям договора уже начисляются лизинговые платежи, однако сам договор лизинга в силу п. 3 ст. 433 ГК РФ еще не вступил в силу. В этом случае лизингополучателю, не желающему вступать в конфликт с налоговиками, можно порекомендовать относить начисленные до момента государственной регистрации договора лизинговые платежи в состав расходов будущих периодов, учитывая их в целях налогообложения прибыли единовременно, либо в момент получения документального подтверждения того, что договор лизинга передан на государственную регистрацию, либо в периоде государственной регистрации договора (максимально безопасный с точки зрения налогообложения вариант). Все вышесказанное справедливо и в отношении предъявления к вычету НДС с сумм начисленных до момента регистрации договора лизинговых платежей. Однако нельзя не отметить, что в отношении классической аренды суды встают на сторону налогоплательщика и признают его право относить в состав расходов арендную плату по не зарегистрированным в установленном порядке договорам аренды недвижимости. |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "9. Влияние соблюдения порядка регистрации договора лизинга, дополнительного соглашения к договору лизинга и (или) лизингового имущества на возможность лизингополучателя учитывать лизинговые платежи и амортизацию лизингового имущества в целях налогообложения прибылиРегистрация договора лизинга Официальная позиция налоговых органов" |
|
|