Банковское дело / Доходы и расходы / Лизинг / Финансовая статистика / Финансовый анализ / Финансовый менеджмент / Финансы / Финансы и кредит / Финансы предприятий / Шпаргалки Главная
Финансы
Финансы предприятий
| Бочаров В. В.. Корпоративные финансы. - СПб.: Питер,2008. - 272 е.: ил. - (Серия Учебное пособие)., 2008 | |
2.4. Зарубежная практика систематизации издержек производства |
|
|
Ключевое место в зарубежной практике занимает классификация издержек на условно-переменные и условно-постоянные. Подобная классификация позволяет оперативно управлять прибылью корпорации. Условно-переменные издержки (Variable costs, VC) изменяются пропорционально росту объема производства. К ним относят: материальные затраты, оплату труда производственных рабочих, транспортные услуги и др. Условно-постоянные издержки (Fixed costs, FC) остаются неизменными (стабильными) при колебании объема производства в данном временном (релевантном) периоде (квартал, полугодие, год). В состав постоянных издержек обычно включают: амортизационные отчисления, проценты за краткосрочный кредит, арендную плату, оплату труда административно-управленческого персонала и ир. В более длительном временном периоде все виды издержек подвержены изменению под влиянием внутренних и внешних факторов (например, новаций в организации и технологии производства, конъюнктуры товарного рынка и т. д.). Зависимость пе-ременных и постоянных издержек от объема производства может быть представлена графическим способом (рис. 2.1). Выручка от реализации (нетто) за вычетом переменных издержек составляет маржинальный доход (прибыль) корпорации и является важным параметром в оценке управленческих решений. Зона переменных издержек Переменные издержки (I/С) Постоянные издержки (ГС) Рис. 2.1. Графическая интерпретация переменных и постоянных издержек о. 0) 3 5 Зона >. постоянных издержек Объем производства Общие издержки (МС) Различие между переменными и постоянными издержками имеет принципиальное значение для дирекции корпорации. Переменными издержками она может управлять путем изменения их величины в данном релевантном периоде. Очевидно, что постоянные издержки находятся вне непосредственного контроля руководства корпорации, так как являются обязательными и должны быть погашены независимо от объема производства (например, арендная плата, страховые платежи, проценты по кредитам и займам и т. д.). На многих предприятиях России широкое распространение получила система калькулирования себестоимости продукции (в рамках управленческого учета) - лдирект-костинг. Ее сущность заключается в том, что калькулируют не полную себестоимость производства и сбыта продукции (изделий), а только переменные издержки (их прямые виды). Главная цель внедрения этой системы калькулирования себестоимости изделий - обеспечить контроль за формированием маржинального дохода (аналоги: маржинальная прибыль, валовая маржа, добавленная стоимость). При системе лдирект-костинг маржинальный доход (МД) по конкретным ви-дам продукции определяют по формуле: МД = Цр - ПИ( где Цр - цена реализации изделия; ПИСД - переменные издержки, отнесенные на это изделие. Преимуществами данной системы калькулирования себестоимости продукции являются: ее простота и доступность для практического применения; минимум проведения расчетных операций, связанных с распределением непрямых (косвенных) затрат, которые учитывают по предприятию в целом; высокая надежность полученных результатов, так как устраняют погрешности отнесения непрямых затрат на отдельные изделия в процессе их распределения; возможность управления как переменными издержками, так и маржинальным доходом. Основным недостатком системы лдирект-костинг считают неполное отражение всей совокупности издержек, связанных с производством и реализацией отдельных видов продукции. Для более наглядной характеристики данной системы калькулирования издержек по видам изделий рассмотрим два примера. Пример Рассмотрим вариант, когда предприятие выпускает пять изделий. Все издержки, связанные с их выпуском, разделены на переменные и постоянные (табл. 2.4). Таблица 2.4. Расчет маржинального дохода и прибыли по пяти изделиям;тыс. руб. Показатели Изделия Всего № 1 № 2 № 3 № 4 № 5 1. Выручка (нетто) от реализации товаров 3,0 15,0 9,0 3,0 7,5 37,5 2. Переменные издержки 1,2 10,5 4,5 3,45 3,75 23,4 3. Маржинальный доход (стр. 1 - стр. 2) 1,8 4,5 4,5 -0,45 3,75 14,1 4. Доля маржинального дохода в выручке, % 60 30 50 -15 50 37 5. Постоянные издержки на все изделия - - - - - 7,5 6. Прибыль на все изделия (стр. 3 - стр. 5) - - - - - 6,6 На основе данных табл. 2.4 дирекция предприятия может сделать следующие выводы: необходимо максимально развивать выпуск и продажу изделия № 1, поскольку по нему достигнут максимальный маржинальный доход; изделие № 2 формирует наибольшую сумму маржинального дохода, но ее норма составляет только 30%, или в два раза ниже, чем по изделию № 1; изделия № 3 и № 5 показывают вполне удовлетворительные результаты; 4) изделие № 4 имеет отрицательную норму маржинального дохода, поэтому целесообразно существенно снизить издержки на его выпуск или полностью прекратить производство. Пример Приведем ситуацию, когда из числа выпускаемых изделий исключено изделие № 4 (табл. 2.5). Таблица 2.5. Маржинальный доход и прибыль по четырем изделиям; тыс. руб. Показатели Изделия Всего № 1 № 2 № 3 № 5 1. Выручка (нетто) от реализации товаров 3,0 15,0 9,0 7,5 34,5 2. Переменные издержки 1,2 10,5 4,5 3,75 19,95 3. Маржинальный доход (стр. 1 - стр. 2) 1,8 4,5 4,5 3,75 14,55 4. Норма маржинального дохода, % 60 30 50 50 42,2 5. Постоянные издержки на все изделия - - - - 7,5 6. Прибыль на все изделия (стр. 3 - стр. 5) - - - - 7,05 Разрешение подобной ситуации служит одним из определяющих моментов в деятельности руководства предприятия. В данном случае приоритетное значение имеет не абсолютная выручка от продажи того или иного изделия, а норма маржинального дохода (рентабельность изделия). Так, в результате прекращения выпуска изделия № 4 суммарный маржинальный доход вырос, как и прибыль, на 0,45 тыс. руб. (14,55 - 14,1), несмотря на то что выручка от реализации оставшихся изделий снизилась на 3,0 тыс. руб. (34,5 - 37,5). Следовательно, достигнута более рациональная ассортиментная структура производства, обеспечивающая получение оптимальной прибыли. Экономическая сущность другой системы калькулирования себестоимости продукции - лстандарт-костинг - заключается в ее осуществлении на базе разработанных предприятием норм и нормативов материальных и трудовых затрат. При этом фактические операционные издержки по каждому изделию сравнивают с нормативными для отражения в учете величины отклонений. Данную систему часто называют луправление затратами по отклонениям, что позволяет получить более объективную картину результатов калькулирования продукции. Внедрение системы лстандарт-костинг можно осуществить только в условиях стабильной экономической среды, преодоления высокой инфляции и внедрения современного менеджмента на предприятиях и в корпоративных группах (ФПГ, холдингах и др.). Понятие лсредние издержки характеризует усредненные затраты на единицу продукции и используется для их сравнения с ценой товара. Наконец, предельные издержки - это дополнительные затраты, связанные с выпуском еще одной единицы продукции. Разница между общей сум-мой затрат и величиной переменных издержек выражает фиксированную сумму постоянных затрат. Поэтому изменение суммы общих издержек равно изменению величины переменных затрат для каждой дополнительной единицы продукции в данном релевантном периоде. Таким образом, концепция переменных издержек имеет важное практическое значение, так как позволяет определить те затраты, величину которых дирекция предприятия (корпорации) может контролировать наиболее успешно. |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "2.4. Зарубежная практика систематизации издержек производства" |
|
|