Банковское дело / Доходы и расходы / Лизинг / Финансовая статистика / Финансовый анализ / Финансовый менеджмент / Финансы / Финансы и кредит / Финансы предприятий / Шпаргалки Главная
Финансы
Финансы предприятий
| Лупей Н. А., Горина Г. А.. Финансы и налогообложение торговых организаций: Учебное пособие., 2008 | |
6.1. Косвенные налоги и таможенные платежи6.1.1. Налог на добавленную стоимость |
|
|
Налог на добавленную стоимость (НДС) впервые стал применяться во Франции в 1958 г. Впоследствии его стали вводить и другие страны, и прежде всего страны Европы. Наличие НДС в налоговых системах европейских стран остается обязательным условием вступления в члены Европейского Союза (ЕС). При этом страны - члены ЕС ввели НДС как основной косвенный налог. В Российской Федерации налог был введен с 1992 г., что было вызвано началом проведения масштабной экономической реформы, внедрением рыночных отношений, переходом к свободному ценообразованию, ориентацией на гармонизацию налоговых систем стран Европы. Несмотря на широкое распространение этого налога, не прекращается активная дискуссия среди экономистов, в деловых кругах о положительных и отрицательных его сторонах. К преимуществам НДС относят: потенциально широкую и устойчивую базу обложения, которая не зависит от текущих затрат; упрощение освобождения от налогообложения; перенесение налогового бремени, связанного с взиманием НДС при оплате сырья, материалов, работ и услуг, на конечного потребителя; поступление денежных средств в бюджет до окончательной реализации готовой продукции; сложность уклонения от уплаты налога (налог выделяется в счетах-фактурах, во всех расчетных и банковских документах). Недостатками НДС считают: излишнюю фискальность; высокие ставки; сложность исчисления и уплаты, трудоемкость для налогоплательщиков; высокие затраты по администрированию. Торговые организации являются плательщиками налога на добавленную стоимость. При этом российские организации подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе. Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщика по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Иностранные организации, имеющие на территории РФ несколько подразделений (представительств, отделений), са- 137 мостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации которого они будут представлять налоговые де - кларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории РФ подразделений иностранной организации. Торговые организации вправе освободиться от уплаты налога, если выручка от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила в совокупности 2 млн руб. без учета этого налога (до 01.01.2006 г. - 1 млн руб.). Освобождение от уплаты налога не предусмотрено, если организация: реализует подакцизные товары в течение трех пред шествующих последовательных календарных меся цев. При реализации одновременно товаров подакциз ных и неподакцизных освобождение от уплаты налога возможно только в отношении неподакцизных товаров при соблюдении размера выручки; ввозит товары на таможенную территорию РФ. Организации, желающие освободиться от уплаты налога, предоставляют в налоговый орган письменное уведомление и следующие документы: выписку из бухгалтерского баланса; выписку из книги продаж; копию журнала полученных и выставленных счетов- фактур. Уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение. Срок освобождения от уплаты налога 12 последовательных календарных месяцев. В течение этого срока организация не вправе отказаться от предоставленного ей права на освобождение (за исключением утраты такого права). По истечении 12 календарных месяцев и не позднее 20-го числа последующего месяца организация обязана представить в налоговые органы: документы, подтверждающие, что сумма выручки за каждые три последовательных календарных месяца не превысила в совокупности 2 млн руб. (без НДС); уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права. Если организация в течение этого периода не соблюдала условия по освобождению от уплаты налога, то начиная с 1-го числа месяца, в котором были они нарушены и до окончания периода освобождения, она теряет соответствующее право. Сумма налога за месяц, в котором не соблюдались такие условия, подлежит восстановлению и уплате в бюджет. Пример 1. Организация розничной торговли получила право на освобождение от уплаты НДС с 1 января 2006 г. по 31 декабря 2006 г. включительно. Предположим, выручка (без НДС) от реализации товаров составила в: январе - 500 000 руб феврале - 600 000 руб марте - 700 000 руб апреле - 800 000 руб Таким образом, выручка за январьЧ март составила 1 800 000 руб., за февраль - апрель - 210 000 руб. Превышение норматива выручки было в апреле 2006 г. Начиная с этого месяца организация теряет право на освобождение от уплаты налога. Сумма налога за апрель подлежит восстановлению, а с мая 2006 г. налог уплачивается в общеустановленном порядке. Уплата налоговых санкций и пени с восстановленных сумм налога предусмотрена в случаях, когда: налогоплательщик не представил документы, подтверждающие право на освобождение; в представленных документах содержатся недостоверные сведения; налоговый орган обнаружил превышение норматива выручки. 139 Объектом налогообложения признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе предметов залога и передача товаров (услуг) по соглашению о представлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом передача права собственности на товары (услуги), выполненные на безвозмездной основе, признается реализацией товаров (услуг); передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль. К собственным нуждам относят: содержание детских дошкольных учреждений, объектов жилищного фонда, здравоохранения и т. д.; выполнение строительно-монтажных работ для собс - твенного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ. При определении объекта налогообложения учитывается место реализации товаров. Местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких обстоятельств: товар, находящийся на территории РФ, не отгружается и не транспортируется; товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ. Местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если: работы (услуги) непосредственно связаны с недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ. К таким работам (услугам) относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, услуги по аренде; покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, 140 указанного в учредительных документах организации и т. д. Это положение применяется при передаче, предоставлении лицензий, торговых марок, оказании маркетинговых услуг, услуг по сдаче в аренду движимого имущества (за исключением наземных автотранспортных средств) и т. д. Объектом налогообложения не является передача имущества для инвестиционной деятельности (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ, товариществ, вклады по договору простого товарищества (до-говору о совместной деятельности) и т. д. От налогообложения освобождены операции по реализации: товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли; изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства, за исключением подакцизных товаров, образцы которых зарегистрированы в установленном порядке; почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов и т. д. Не подлежат налогообложению операции по предоставлению займов в денежной форме, оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме, передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание), единицы которых не превышают 100 руб. При осуществлении операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению, необходимо вести их раздельный учет. Налоговая база определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг). При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по их оплате как в денежной, так и в натуральной форме, включая оплату Ценными бумагами. 141 При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, или на дату фактического осуществления расходов. В большинстве случаев налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 Налого-вого кодекса РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Такой же порядок определения налоговой базы применим при: реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям и на безвозмездной основе; передаче права собственности на предмет залога залогодержателя при неисполнении обеспеченного залогом обязательства; передаче товаров (работ, услуг), если оплата труда осуществляется в натуральной форме; отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу. При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) налоговая база определяется исходя из сумм полученной оплаты с учетом налога. Если налогоплательщику предоставлены субвенции (субсидии) из бюджетов в связи с применением государственных регулируемых цен или льготных цен для отдельных потребителей в соответствии с законодательством, то налоговая база исчисляется из фактических цен реализации. При этом суммы субвенций (субсидий) в налоговую базу не включаются вне за-висимости от того, увеличивают они доход или предназначены на покрытие фактического убытка. 142 Налоговая база при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (по перечню Правительства РФ), закупленной у физических лиц - не налогоплательщиков, определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 40 Налогового кодекса РФ с учетом налога и ценой приобретения продукции. При реализации товаров по срочным сделкам (сделкам, предполагающим поставку товаров по истечении установленного договором или контрактом срока по указанной в них цене) - налоговая база представляет собой стоимость товаров, предусмотренных в договоре (контракте). Она не может быть ниже стоимости, исчисленной по ценам, определяемым на основании ст. 40 НК РФ и действующих на дату, в соответствии с моментом формирования налоговой базы. При этом в цены не включается НДС, в то время как акциз по подакцизным товарам подлежит включению в налоговую базу. По налогу на добавленную стоимость предусмотрены особенности определения налоговой базы. Это относится к налоговой базе по налогу при: ввозе товаров на таможенную территорию; получении дохода на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров; передаче имущественных прав; реализации предприятия как имущественного комплекса; совершении операций по передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд и выполнении строительно- монтажных работ для собственного потребления. К особому случаю относится и определение налоговой базы налоговыми агентами. Остановимся на тех особенностях формирования налоговой базы по налогу, которые чаще приходится учитывать торговым организациям. Прежде всего рассмотрим порядок определения налоговой базы по ввозимым товарам на таможенную территорию РФ. При этом порядок определения налоговой базы зависит от того, 143 облагаются или не облагаются ввозимые товары акцизами (А) и таможенной пошлиной (П). В любом из этих случаев учитывается таможенная стоимость (С). Налоговая база определяется: по товарам, облагаемым таможенными пошлинами и акцизами, как: С + А + П; по товаром, облагаемым таможенными пошлинами и не облагаемыми акцизами, как: С + П; по товаром, облагаемым акцизами и не облагаемыми таможенными пошлинами, как: С + А; по товаром, не облагаемым таможенными пошлинами и акцизами, как: С. Если в соответствии с международным договором РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых товаров, налоговая база определяется как сумма: стоимости приобретенных товаров (включая затраты на доставку до границы РФ); акцизов (для подакцизных товаров). Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида, марки, ввозимой на таможенную территорию РФ. Если в составе одной партии ввозимых товаров находятся как подакцизные, так и не подакцизные товары, то налоговая база определяется отдельно в отношении каждой из этих групп товаров. Налоговая база при передаче имущественных прав определяется следующим образом. При уступке новым кредиторам, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), налоговая база - это сумма превышения полученного дохода новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства над суммой расходов на приобретение указанного требовании. Если денежное требование приобретено от третьих лиц, то налоговая база определяется как сумма превышения полученных доходов от должника и (или) при последующей 144 уступке над суммой расходов на приобретение указанного требования. При уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг) или перехода данного требования к другому лицу на основании закона, а также передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав, налоговая база определяется в обычном порядке, рассмотренном ранее. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база по НДС - это стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации. Налоговая база по товарам, реализуемым в многооборотной таре с залоговой ценой, определяется без учета цены тары, подлежащей возврату продавцу. В ряде случаев торговые организации являются налоговыми агентами. Так, организации, состоящие на учете в налоговых органах и приобретающие товары (работы, услуги) на территории РФ у иностранных лиц - налогоплательщиков, не состоящих на учете в налоговых органах, являются налоговыми агентами. Налоговая база в этом случае определяется как сумма доходов от реализации данных товаров (работ, услуг) с учетом налога. Налоговыми агенты могут быть и те торговые организации, которые уполномоченные осуществлять реализацию на территории РФ конфискованного имущества, ценностей, кладов и скупленных ценностей и т. д. В этом случае налоговая база определяется с учетом положений ст. 40 Налогового кодекса РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров). Налоговыми агентами признаются также организации, которые осуществляют на территории РФ реализацию товаров с участием в расчетах на основе договора поручения, комиссии или агентских договоров с иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах. Налоговая база в данном случае будет определяться налоговыми агентами как стои- 145 мость товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них сумм налога. Необходимо отметить, что налоговая база по НДС формируется с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Так, налоговая база увеличивается на: суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг); суммы, полученные в виде процента (дисконта) в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациями и векселями, процент по товарному кредиту в части превышения размера, рассчитанного по ставкам рефинансирования Центрального банка РФ; суммы страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя - кредитора. Данные суммы учитываются, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (услуг), реализация которых признается объектом налогообложения. Указанные суммы не включаются в налоговую базу при ввозе товаров на таможенную территорию, удержании налога налоговым агентом, совершении операций по передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления. Отдельного рассмотрения заслуживает вопрос о получении заемных денежных средств, процента (дисконта) при использовании в расчетах за поставленные товары векселей и товарного кредита. Финансовые услуги по предоставлению займа в денежной форме налогом не облагаются. Если же денежные средства, полученные по договору займа, впоследствии были зачтены в качестве оплаты за поставленные заимодавцу товары, то они 146 облагаются налогом со дня их получения как денежные средства, связанные с-расчетами при оплате товаров. Для целей налогообложения процентом признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). Процентный доход (дисконт) по векселю подлежит нало-гообложению, если организация получает вексель от своего покупателя в связи с поставкой товаров, облагаемым налогом. Пример 2. Организация реализовала товары на сумму 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.) с отсрочкой платежа на три месяца. В качестве обеспечения оплаты покупатель передал организации-поставщику свой собственный вексель номинальной стоимостью 2 596 000 руб. (дисконт 10% или 236 000 руб.). Ставка рефинансирования Центрального банка РФ в течение трех месяцев не менялась и составила 13% годовых. Определим: доход, который получила бы организация-поставщик (векселеполучатель) от номинальной стоимости вексе ля с учетом ставки рефинансирования, не облагаемый НДС: 2 360 000 руб. х 13 : 12 х 3 : 100 = 76 700 руб.; дополнительный доход, облагаемый НДС и включен ный в налоговую базу: 236 000-76 700 руб. = 159 300 руб. Договор товарного кредита сочетает в себе элементы купли - продажи и кредита. В договоре может быть предусмотрена уплата процентов как в денежной, так и в натуральной форме. Они рассматриваются как оказание заемщику услуги. Пример 3. Организация по товарному кредиту передала товаров на сумму 1 180 000 руб. отсрочка оплаты на 1 месяц с 147 уплатой процентов из расчета 0,3% за каждый день. Ставка ре-финансирования Центрального банка РФ за этот период Ч13% годовых. Определим: доход организации-поставщика (заимодавца) с учетом ставки рефинансирования: 1 180 000 х 13 :12 х 1 : 100 = 12 783,33 руб.; фактическую сумму дохода при предоставлении то варного кредита: 1 180 000 х 0,3 х 30 : 100 = 106 200 руб.; сумму дохода, облагаемую НДС: 106 200-12 783,33 = 93 416,67 руб. На практике договор товарного кредита имеет определенные преимущества: покупатель получает товар в собственность с момента передачи ему товара и имеет право совершать с това ром любые действия в соответствии с законодательс твом (продавать, передавать его на реализацию дру гим организациям); покупатель не должен оплачивать полную стоимость товара, полученную в кредит; продавец-кредитор имеет рынок сбыта товаров и по лучает проценты, предусмотренные в договоре. Включение в налоговую базу сумм, полученных за реали-зованные товары (услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов и т. д. осуществляется только при наличии договорных отношений между контрагентами и осуществлении фактической реализации товаров (услуг). Исчисление суммы налога связано с моментом определения налоговой базы. С 01.01.2006 г. право выбора учетной политики для целей НДС отменяется и все налогоплательщики переходят на метод начисления. Момент определения налоговой базы наступает в наиболее раннюю из следующих дат: 148 в день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; в день поступления оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав. Если товар не отгружается и не транспортируется, но произошла передача прав собственности на товар, то такая передача приравнивается к его отгрузке. Предусмотрены особенности момента определения налоговой базы при передаче имущественных прав, выполнении строительно- монтажных работ для собственного потребления, передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд. Так, при уступке новым кредиторам, получившим денежное требование, и передаче имущественных прав или при приобретении денежного требования, момент определения налоговой базы - это день уступки требования, прекращения соответствующего обязательства или день исполнения обязательства должником. В случае передачи прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав - это день передачи таких прав. Налоговый период по НДС зависит от суммы выручки. Налоговым периодом считаются: квартал, если ежемесячная сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога в течение квартала не превысила 2 млн руб. (до 01.01.2006 г.Ч 1 млн руб.); календарный месяц, если ежемесячная сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога в течение квартала превысила 2 млн руб. Ставки НДС, которые применяют торговые организации: 10%, 18% и расчетные ставки (10: 110 х 100); (18: 118 х 100). Налоговая ставка в размере 10% применяется при реализации: продовольственных товаров (хлеб и хлебобулочные из делия, мука, крупа, макаронные изделия, сахар, мясо и мясопродукты, за исключением деликатесных, масло 149 растительное, маргарин, рыба живая, за исключением ценных пород, продукты детского и диабетического питания, овощи, включая картофель и т. д.); товаров для детей (трикотажные и некоторые швейные изделия, обувь, за исключением спортивной, пинетки, школьная, дошкольная; кровати и матрасы детские, коляски, тетради школьные, игрушки и т. д.); книжной продукции, связанная с образованием, наукой, культурой (за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера); периодических печатных изданий (за исключением изданий рекламного и эротического характера). При этом к периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся те издания, в которых реклама превышает 40% объема одного номера периодического печатного издания; лекарственных средств; изделий медицинского назначения. В большинстве случаев при определении налога применяется ставка в размере 18%. Налогообложение по расчетным ставкам производится в случаях: получения денежных средств за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на по-полнение фондов специального назначения, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), получения сумм в виде: процента (дисконта) по облигациям, векселям, переданным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги); процента по товарному кредиту в части, превышающей размера процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка РФ за соответствующий период; получения страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые 150 договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг); получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав (уступка новым кредиторам, получившим денежное требование по договору реализации товаров, работ, услуг; передача прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав); удержания налога налоговыми агентами; реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом; реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц (не налогоплательщиков налога). Сумма налога исчисляется налогоплательщиком по каждой операции, подлежащей налогообложению. По итогам налогового периода общая сумма налога рассчитывается путем сложения сумм налогов, исчисленных по каждой операции. Налогоплательщик (налоговый агент) при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав обязан предъявить покупателю дополнительно к цене соответствующую сумму налога. Не позднее пяти дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав необходимо выставить счета-фактуры по-купателю. В счете-фактуре указываются порядковый номер и дата его выписки; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа (при получении авансовых, иных платежей в счет предстоящих поставок товаров и т. д.); сведения о товаре (работах, услугах) и его цена (тариф); количество (объем) товаров (работ, услуг) и их общая стоимость по счету-фактуре с учетом суммы налога и без налога; налоговая ставка; сумма налога, предъявленная покупателю. 151 В отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ, в счете-фактуре указывается также страна происхождения товара и номер таможенной декларации. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами в соответствии с приказом (другим распорядительным документом) или доверенностью от имени организации. В расчетных документах, в том числе и в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, сумма налога выделяется отдельной строкой. С 1 января 2007 г. покупатель товаров (работ, услуг), иму-щественных прав обязан уплатить налогоплательщику предъявленную ему сумму налога на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачете взаимных требований и при использовании в расчетах ценных бумаг. Если операции по реализации товаров (работ, услуг) не подлежат налогообложению или налогоплательщик освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика, то в расчетных и первичных документах, в счетах-фактурах делается надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)". Если организация освобождена от уплаты налога, но выделяет сумму налога в счетах-фактурах, предъявленных покупателю, то она обязана уплатить эту сумму в бюджет. При реализации товаров населению по розничным ценам за наличный расчет сумма налога включается в эту цену. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется. В этом случае требование по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считается выполненным, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Налогоплательщики обязаны вести учет полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. По- 152 рядок ведения журнала учета счетов-фактур устанавливается Правительством РФ. При уплате налога в бюджет учитываются налоговые вычеты. К ним относятся суммы НДС: предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ; уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного , оформления. Налоговые вычеты применяются в отношении: товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (за исключением случаев, когда налог учитывается в стоимости товаров, работ, услуг); товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. При этом налоговый вычет осуществляется после принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав и наличии соответствующих первичных документов. В случае приобретения товаров (работ, услуг) и иму-щественных прав за иностранную валюту, она пересчиты-вается в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату принятия. В отдельных случаях при применении налоговых вычетов учитываются особенности реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Так, при использовании налогоплательщиком в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) налоговый вычет - это уплаченная налогоплательщиком сумма, рассчитанная исходя из балансовой стоимости имущества 153 (с учетом его переоценок и амортизации), переданного в счет оплаты. Если налогоплательщик-векселедатель использует в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственный вексель (либо вексель третьего лица, полученный в обмен на собственный вексель), то уплаченные суммы налога налогоплательщиком- векселедателем исчисляются исходя из сумм, уплаченных им по собственному векселю. В случае возврата товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от товаров (работ, услуг) вычету подлежит сумма налога, предъявленная покупателю и уплаченная продавцом в бюджет. Сумма вычета производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров, отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа. При изменении либо расторжении договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцом и уплаченные им в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), реализуемых на территории РФ. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, на наем жилого помещения), а также представительским расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль организации. Если указанные расходы для целей налогообложения прибыли учитываются по нормативам, то суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем нормам. Исчисленная сумма налога налогоплательщиком при оплате (частичной оплате) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) также является налоговым вычетом. Налоговые вычеты производятся на основании: Ч счетов-фактур, выставленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав; 154 документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами; иных документов, подтверждающих уплату налога по командировочным и представительским расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли с полученных сумм в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), по приобретенным товарам (работам, услугам) для выполнения строительно-монтажных работ и т. д. Принятые к вычету суммы налога должны быть восстановлены в случаях: передачи имущества, нематериальных активов и иму-щественных прав в качестве вклада в уставной (складочный) капитал хозяйственных обществ, товариществ и т. д.; дальнейшего использования ранее приобретенных товаров (работ, услуг), нематериальных активов организациями, освободившимися от исполнения обязанностей по уплате налога либо перестающими быть налогоплательщиками (например, при переходе на упрощенную систему налогообложения и систему единого налога на вмененный доход). Сумма восстановленного налога соответствует ранее принятой к вычету, а по основным средствам и нематериальным активам она пропорциональна остаточной стоимости (балансовой) стоимости без учета переоценки. В первом случае восстановленная сумма налога не включается в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежит налоговому вычету у принимающей организации. Во втором случае сумма налога, подлежащая восстановлению, не включается в стоимость товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, 155 имущественных прав, а учитывается в составе прочих расходов при определении налогооблагаемой прибыли. Сумма налога восстанавливается в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), имущественные права начинают использоваться для осуществления операций при данных условиях. При переходе на упрощенную систему единого налога на вмененный доход сумма налога, принятая ранее к вычету, вос-станавливается в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы. В некоторых случаях суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе их на территорию РФ, учитывается в их стоимости. Такой порядок применим, если организация торговли: не является плательщиками налога или освобождена от исполнения обязанностей по его уплате; осуществляет операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые не подлежат налогообложению либо не признаются объектом налогообложения. Если организации осуществляют операции, облагаемые и не облагаемые налогом, то предъявленные им суммы налога: учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость; принимаются к вычету по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость; принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущест- 156 венных прав, подлежащих и не подлежащих налогообложению. Величина пропорции определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налого-обложения), в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) и имущественных прав. В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход. Пример 4. Организация торговли арендует помещение, которое используется для осуществления деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход и деятельности, подпадающей под общий режим налогообложения. Стоимость отгруженных товаров, облагаемых НДС, - 88 500 руб. (в том числе НДС - 13 500 руб.), и стоимость отгруженных товаров, не облагаемых НДС, - 40 000 руб. Арендная плата 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Общая стоимость товаров без НДС - 115 000 руб. (88 500--13 500 + 40 000). Удельный вес товаров, облагаемых налогом в общей стоимости товаров, - 0,625 (75 000 : 11 500). Отсюда сумма налога, подлежащая вычету, составит 1173,6 руб. (1800 х 0,652). Сумма налога, учитываемая в стоимости арендной платы, - 626,4 руб. (1800 х (1-0,625)). Налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления операций как подлежащих, так и не подлежащих налогообложению. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, вычету не подлежит и не включается в расходы для целей налогообложения прибыли. 157 Право на вычет всей суммы дано налогоплательщикам в том налоговом периоде, в котором доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей суммы совокупных расходов. Пример 5. Организация осуществляет оптовую и розничную торговлю. Розничная торговля переведена на упрощенную систему налогообложения и соответственно не платит НДС. В январе 2006 г. организация оплатила транспортные расходы по доставке всех товаров в размере 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.). Общая сумма расходов на оптовую и розничную торговлю составила 500 000 руб. (без НДС), в том числе на оптовую торговлю - 480 000 руб., розничную - 20 000 руб. Доля расходов по осуществлению розничной торговли в общей сумме расходов составляет 4% (20 000: 500 000 х х 100). Следовательно, НДС принимается к вычету в полной сумме - 5400 руб. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода с учетом налоговых вычетов. При этом с 01.01.2007 г. необходимо учитывать суммы восстановленного налога. Превышение налоговых вычетов над суммами налога подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания со-ответствующего налогового периода. Налог уплачивается за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев ввоза товаров на тамо-женную территорию РФ). Сумма налога по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории РФ, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. 158 Налоговые агенты уплачивают налог по месту своего нахождения. Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Если у налогоплательщика ежемесячная выручка от реализации товаров (работ, услуг) в течение квартала не превысила 2 млн руб. (без НДС), то он вправе уплачивать налог за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. В этом случае налоговая декларация представляется в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. При ввозе товаров на таможенную территорию налог уп-лачивается не позднее 15-ти дней со дня предъявления товаров в таможенный орган по месту их прибытия на таможенную территорию. Налог уплачивается по выбору налогоплательщика как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте, курс которой котируется Центральным банком РФ. Пересчет валюты производится на день принятия таможенным органом таможенной декларации или на день фактической уплаты налога, когда подача таможенной декларации не предусмотрена. Налог на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию уплачивается в кассу или на счет таможенного органа. Если в соответствии с международным договором Российской Федерации отменены таможенный контроль и таможенное оформление перемещенных через таможенную границу РФ товаров, то налог уплачивается единовременно с оплатой стоимости товаров, но не позднее 15 дней после принятия на учет товаров, ввезенных на таможенную территорию РФ. Порядок уплаты налога в этом случае определяется Правительством РФ. |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "6.1. Косвенные налоги и таможенные платежи6.1.1. Налог на добавленную стоимость" |
|
|