Банковское дело / Доходы и расходы / Лизинг / Финансовая статистика / Финансовый анализ / Финансовый менеджмент / Финансы / Финансы и кредит / Финансы предприятий / Шпаргалки Главная
Финансы
Финансы предприятий
| Лупей Н. А., Горина Г. А.. Финансы и налогообложение торговых организаций: Учебное пособие., 2008 | |
элементы налогообложения |
|
|
Налог считается установленным, если определены не только налогоплательщики, но и элементы налогообложения. К элементам налогообложения относятся: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налогов сборов. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования. Объектами налогообложения являются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, в связи с которыми по законодательству у налогоплательщика возникает обязанность уплачивать налоги. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. В Налоговом кодексе РФ для целей налогообложения дается определение товара, работы, услуги и имущества. Так, товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При регулировании отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом РФ. Работой является деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации. 118 Услугой признается деятельность, результаты которой, не имея материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Под реализацией товаров, работ и услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, пре-дусмотренных Налоговым кодексом РФ, и на безвозмездной основе. Передача товаров, работ, услуг в рамках одной организации не считается реализацией для целей налогообложения, так как в данном случае нет перехода прав собственности к другому лицу. Реализацией не являются операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты, передача основных средств, нематериальных активов, иного имущества правопреемнику при реорганизации; передача основных средств, нематериальных активов, иного имущества, если она носит инвестиционный характер; передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества при выходе из них и т. д. При рассмотрении объекта налогообложения необходимо учитывать принципы определения цены товаров (работ, услуг). Для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен (пока не доказано обратное). Рыночная цена - это цена, сложившаяся под воздействием спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных товаров) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Идентичные товары имеют одинаковые, характерные для них признаки. При определении идентичности учитываются: Ч физические характеристики; 119 качество и репутация на рынке; страна происхождения товара; производитель. Незначительные различия во внешнем виде товаров во внимание не принимаются. Однородные товары имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов. Это позволяет им выполнять одни и те же функции и быть коммерчески взаимозаменяемыми. При однородности товаров учитываются: качество товаров; наличие товарного знака; репутация на рынке; страна происхождения. При признании условий сделки сопоставимыми во внимание принимаются: количество (объем) поставляемых товаров (объем товарной партии); сроки исполнения обязательств; условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида; иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены. Условия сделок на рынке идентичных товаров (а при их отсутствии - однородных товаров) считаются сопоставимыми, если различие между этими условиями либо существенно не влияют на цену таких товаров, либо может быть учтено с помощью поправок. Сделки между взаимозависимыми лицами могут учитываться лишь тогда, когда взаимозависимость не сказалась на результатах таких сделок, В соответствии с Налоговым кодексом РФ информация о рыночных ценах берется из официальных источников и биржевых котировок. Если отсутствует информация об идентичных или однородных товарах, то для определения рыночной цены используется метод последующей реализации. Его суть в том, что за 120 основу берется цена, по которой покупатель товара реализовал (перепродал) его следующему покупателю. Из этой цены вычитаются затраты, понесенные покупателем при реализации (перепродаже), а также прибыль для данного вида деятельности. При отсутствии данных, необходимых для использования метода последующей реализации, используется затратный метод. В этом случае рыночная цена товара признается равной затратам на его производство (приобретение), увеличенным на обычную для такой деятельности прибыль. Налоговые органы вправе проверить правильность применения цен по сделкам в следующих условиях: между взаимозависимыми лицами; по товарообменным (бартерным) операциям; при совершении внешнеторговых сделок; при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного времени. Налоговый орган может вынести мотивированное решение о доначислении налога и пеней, если будет выявлен один из приведенных случаев и в результате проверки будет установлено, что цены товаров, примененные сторонами, отклоняются в сторону повышения или понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров. При этом налоги рассчитываются так, как если бы результаты сделки оценивались с учетом рыночных цен. При определении рыночной цены налоговые органы учитывают обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности учитываются скидки, вызванные: сезонными или иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги); потерей качества товаров или иных потребительских свойств; истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров; маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки; реализацией опытных моделей и образцов товаров для ознакомления с ними потребителей. Система скидок должна быть закреплена во внутреннем документе организации (приказе, распоряжении руководителя). Необходим и механизм предоставления скидок. При этом могут учитываться различные факторы: группы покупателей, например, такие как постоянные клиенты, определенные категории населения (пенсионеры, молодежь и т. д.); определенные юридические лица (благотворительные организации, общественные организации инвалидов и т. д.); место реализации (реализация на новых рынках и т. д.); способ оплаты (авансом, с помощью кредитной карты определенного банка); количество товара; наступление определенного события (праздники, юбилейные даты и т. п.). Систему скидок торговые организации могут отразить в специальном Положении о скидках, Положении о маркетинговой политике и т. д. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения по отдельным налогам устанавливается в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Налоговый период - календарный год, а по отдельным налогам иной период времени (месяц, квартал), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога. Если налоговый период определен календарным годом, то при уплате налогов учитывается день создания организации (государственной регистрации), ликвидации, реорганизации. Изменение налоговых периодов, если они установлены как календарный год или квартал в случаях создания, ликвидации, реорганизации производится по согласованию с налоговым ор-ганом по месту учета налогоплательщика. Налоговая ставка - это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки бывают: пропорциональные (плоские, единые), не зависящие от величины налоговой базы; прогрессивные, повышающиеся по мере увеличения налоговой базы; регрессивные, уменьшающиеся с увеличением налоговой базы. Налоговые льготыЧ это преимущества, предусмотренные в соответствии с законодательством отдельным категориям плательщиков налогов и сборов по сравнению с другими, включая возможность не уплачивать их, либо уплачивать в меньшем размере. К налоговым льготам относятся: необлагаемый минимум объекта налогообложения; изъятие из обложения определенных элементов объекта налога; освобождение от уплаты налога отдельных лиц и категорий плательщиков; вычет из налогового платежа; целевые налоговые льготы. Налоговые льготы не могут носить индивидуального ха-рактера. Льготы устанавливаются и отменяются по: федеральным налогам и сборам Налоговым кодексом РФ; региональным налогам - Налоговым кодексом РФ и (или) законами субъектов РФ; местным налогам - Налоговым кодексом РФ и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах (зако- нами городов федерального значения Москвы и Санкт- Петербурга о налогах). |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "элементы налогообложения" |
|
|