Банковское дело / Доходы и расходы / Лизинг / Финансовая статистика / Финансовый анализ / Финансовый менеджмент / Финансы / Финансы и кредит / Финансы предприятий / Шпаргалки Главная
Финансы
Финансовый менеджмент
| Под ред. акад. Г.Б. Поляка. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов Под ред. акад. Г.Б. Поляка . - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА,2006. - 527 с., 2006 | |
2.4.1. Бухгалтерский баланс |
|
|
Финансовая отчетность предприятия - это прежде всего система показателей, характеризующих условия и финансовые результаты его работы за фиксированный период времени Цели финансовой отчетности предприятия: предоставить потенциальным инвесторам и кредиторам надежную и правдивую информацию о финансовом положении; предоставить существующим инвесторам информацию о движении денежных потоков, экономических ресурсах, капитале и совокупном доходе. Финансовая отчетность является результатом сбора, обработки и конечною суммирования бухгалтерской информации. Основные формы отчетности приведены ниже: В соответствии с международными стандартами В российском бухучете 1. Баланс I Баланс (форма № I) 2. Отчет о прибылях и убытках 2. Отчет о финансовых результатах и 3. Отчет о движении денежных их использовании потоков 3. Справка к отчету о финансовых 4. Отчет об изменениях в собст результатах венном капитале 5. Приложение к балансу 6. Пояснительная записка В настоящее время в практику российского учета вносятся существенные изменения и дополнения, связанные с переходом к рыночным отношениям, перестройкой хозяйственного механизма страны, направленные на кардинальное переосмысление ряда теоретических положений бухгалтерского учета, в частности, связанные с изменением состава балансовых счетов и содержания отчетности. Баланс предприятия характеризует его средства по их составу (актив) и источникам образования (пассив) ? При основании предприятия владелец(льцы) обычно вкладывает в виде инвестиции денежные средства в оборудование, товарно-материальные ценности и т.д Эта собственность, или экономические ресурсы, вкладываемые владельцем, называются активами В начале деятельности предприятия сюимость активов должна бгпь равна с>ммс вкладов владельцев Активы также могу г приобретаться у кредиторов Например, предприятие может занять деньги для осуществления закупок. Все, что кредиюры продают или ссужают предприятию, увеличивает его активы Средства кредиторов называются обязательствами Основной принцип бухгалтерского учета* сумма собственного капитала и обязательств равна активам ^то может быть выражено в следующем виде Активы - Обязательства + Собственный капитал Это равенство получило название балансового. По мере расширения предприятия его денежные активы увеличиваются. В соответствии с балансовым равенством собственный капитал и обязательства увеличиваются на ту же сумму Аналогично, если стоимость одной стороны равенства уменьшается, то стоимость другой стороны равенства должна уменьшиться на ту же сумму Таким образом, обе стороны балансового равенства в действительности представляют собой два разных аспекта одного и того же явления. Одна сторона отражает то, чем предприятие владеет. Другая отражает источники долгов предприятия, она отражает обязательства против средств, которыми владеет предприятие. Баланс является финансовым отчетом, в котором на определенную дату отражаются суммы различных статей активов, обязательств и собственного капитала. В соответствии с принятой международной терминологией учета активы предприятия - это хозяйственные ресурсы или средства, использованные, проданные или подлежащие потреблению в /печение одного отчетного периода (оборотные активы), либо средства, которые используются больше одного отчетного периода, приобретаются в целях применения в хозяйственной деятельности и не предназначаются для продажи в данный отчетный период (внеоборотные активы). Активы, обязательства и собственный капитал являются наиболее общими категориями, используемыми для классификации операций предприятия. При проведении дальнейшей детализации мы получим так называемый постатейный баланс, в котором активы и обязательства разделены на краткосрочные и долгосрочные. Это дает более подробную и точную картину операций предприятия за период. Оборотные активы включают денежные средства и прочие активы, которые могут быть переведены в денежные средства, проданы или потреблены в течение года или одного операционного цикла предприятия. Долгосрочные активы включают активы, которые предприятие не планирует переводить в денежные средства в течение года или одного операционного цикла. Краткосрочные обязательства - обязательства, которые должны быть оплачены или погашены и течение года или одного операционного цикла Долгосрочные обязательства - обязательства, которые не должны быть оплачены или погашены в течение года или одного операционного цикла. На рис. 2.1 приведена упрощенная форма баланса российского предприятия. На практике баланс содержит большой набор счетов, детально описывающих активы, обязательства и собственный капитал, потому что баланс отражает уникальную природу данною предприятия и сектора рынка, в котором оно работает Но реальные счета всегда можно сгруппировать в перечисленные категории. Баланс на определенную дату Активы Пассивы (обязательства и собственный капитал) Инвестиции Финансирование Основной капитал Собственный капитал Основные средства Уставный фонд Оборудование Фонды Арендные обязательства Нераспределенная прибыль и т.д. Оборотный капитал Долгосрочные обязательства Денежные средства Долговые инструменты со сроком оплаты Запасы более года Счета к получению Прочие активы Краткосрочные обязательства Депозиты в банках Задолженности к погашению в течение года Нематерпал ыше активы ВСЕГО Активы ВСЕГО Пассивы Рис 2.1 Баланс в контексте принятия решений но инвестициям и финансированию Рассмотрим описание счетов постатейного баланса. Оборотные активы включают* денежные средства (наличные деньги и любые обменные средства - монеты, валюту, чеки, депозитные сертификаты; счет денежных средств включает как денежные средства в кассе и офисе, так и на банковском счету), краткосрочную дебиторскую задолженность (товары и услуги обычно продаются клиентам на условиях устного или письменного обязательства об оплате в будущем). Эги обязательства об оплате называются дебиторской задолженностью. Краткосрочная дебиторская задолженность представляет собой обязательства, платежи по которым должны быть получены в течение года, товарно-материальные ценности (товары, купленные для перепродажи через розничного торговца, испол!>зусмос в производстве сырье, незавершенное производство, а также товары, готовые к отгрузке), товары на складе (материалы, не включаемые в состав товарно-материальных ценностей, которые предприятие использует для своей деятельности- бумага, ручки и т.д ). Долгосрочные активы - земля, здания, оборудование - называются основными средствами Они предаавляют собой активы, используемые в хозяйственных операциях, которые не переводят в денежные средства. К основным средствам относятся такие нематериальные активы, как патенты, торговые марки и авторское право. Краткосрочные обязательства: векселя к оплате - долговые обязательства с указанием суммы займа, срока выплаты и процентов по займу; кредиторская задолженность предприятия - взятые в долг средства при покупке товаров в кредит представляют собой суммы, причитающиеся к оплате, но не оплаченные предприятием на конец года: задолженность по зарплате, накопленные проценты, плата за телефон, коммунальные расходы и др. Долгосрочные обязательства (для корпораций в эту статью будут включены закладные и долгосрочные облигации). Собственный капитал - это остаточная стоимость активов предприятия после вычета обязательств. Если предприятие являеюя корпорацией, то собственный капитал представляет собой стоимость выпущенных распроданных акций. Вклады - первоначальные инвестиции владельцев и дополнительные взносы, сделанные в течение всего периода деятельности предприятия. Нераспределенная прибыль - это накопленная прибыль предприятия, предназначенная к использованию для вложения в его развитие и не распределенная между акционерами в виде дивидендов. Таким образом, цель баланса заключается в следующем. Баланс суммирует финансовое положение предприятия. Баланс предоставляет информацию о предприятии, позволяю-щую оценить: ликвидность; финансовую гибкость (способность предприятия использовать финансовые ресурсы для адаптации к изменениям); операционные возможности (способность предприятия поддерживать данный уровень операций, что находит отражение в объеме продукции/услуг, реализованных в данном периоде; капитал (чистые активы). Основные требования, предъявляемые международными стандартами к отражению статей баланса: активы и пассивы должны образовывать однородные группы; активы группируются в соответствии с их типом или предполагаемой функцией в основной деятельности предприятия. Например, активы, используемые в перепродаже (товары), должны отражаться отдельно от активов, используемых в производстве; активы и пассивы, оказывающие различное влияние на фи-нансовую деятельность предприятия, должны отражаться как отдельные группы: активы и пассивы в производстве; активы, используемые в инвестициях; активы, подтвержденные ограничениями (арендуемое обору-дование); активы и пассивы отражаются в соответствии с методом оценки, использованной при определении их стоимости. В целях облегчения анализа финансового положения предприятия статьи баланса принято располагать либо от наиболее ликвидных к наименее ликвидным (США, Япония), либо от наименее ли-квидных к наиболее ликвидным (страны Западной Европы). С учетом указанных стандартов в табл. 2.3 предсташтены основные показатели баланса предприятия, а также способы их расчета и оценки. Таблица 2.3. Основные показатели и алгоритмы постатейной оценки баланса предприятия (форма № 1) Показатель Код строки Оценки показат&ы в балансе Расчет показателя 1 2 3 4 Актив I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ I Нематериальные активы (счета 04. 05) ! ПО Отражается наличие не-материальных активов по остаточной стоимости Разница между остатком по счету 04 Нематери-альные активы и остатком по счету 05 Амортизация нематериальных активов I 2 1 3 | 4 Патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслужива-ния), иные анало-гичные с перечис-ленными права и активы 111 Общая стоимость данных активов по их остаточной стоимости Данные аналити-ческого учета к счетам 04 и 05 Организационные расходы 1 12 Вклад учредителей в ус-тавный капитал органи-зации Деловая репутация 113 Данные аналитического учета Разница между покупной ценой организации как имущественного комплекса в целом и СТОИМОСТЬЮ по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств (счет 04) Основные средства (счета 01, 02) 120 Показатели'по основным средствам как действую-щим, так и находящимся на реконструкции, вос-становлении, запасе Разница между суммой остатков по счетам 01 и 03 и суммы остатков по счету 02 Земельные участки и объекты приро-допользования 121 По данным аналитиче-ского учета основных средств По счетам 01, 02 и 03 Здания, сооруже-ния, машины и оборудование 122 Поданным аналитиче-ского учета По счетам 01, 02 и 03 Незавершенное строительство (сче-та 07, 08, 16) 130 Долгосрочные инвестиции в основные средства и не-материальные активы Суммирование остатков по счетам 07, 08, 15 и 16 Доходные вло-жения в матери-альные ценности (счета 03, 02) 135 Остаточная стоимость имущества при сдаче в аренду или прокат Разница между суммой остатков счетов 03 и 02 Имущество для передачи в лизинг 136 ! 2 3 4 Долгосрочные финансовые вложения (счета 58, 59) 40 Оценка по стоимости вложения или приоб-ретения в долгосрочные инвестиции в доходные активы других организаций, в ЦБ, займы и лр. Разница остатков по счетам 58 и 59 Инвестиции в дочерние общества 141 Вложения ъ уставный капитал дочерних ор-ганизаций Инвестиции в зависимые обще-ства 142 Вложения и уставный Хг капитал зависимых организаций Инвестиции в другие организа-ции 143 Вложения в акции, не отраженные по стр. 141 и 142 Займы, предо-ставленные орга-низациям на срок более 12 месяцев 144 Долгосрочные займы другим организациям Прочие долго-срочные финан-совые вложения 145 Взносы в совместную деятельность, в долго-срочные депозиты, векселя и др. Прочие внеобо-ротные активы 150 Прочие данные о средствах и вложениях II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВ ы Запасы 210 Стоимость МПЗ В соответствии с ПБУ 5/01 Сырье, материалы и другие аналогичные ценности (счета 13, 14, 16) 211 Животные на выращивании и откорме (счет 11) 212 Затраты в неза-вершенном про-изводстве (из-держках обращения) (счета 20, 21, 23, 29, 44, 46) 213 Фактическая произ-водственная себе-стоимость Сумма остатков по счетам 20,21, 23, 29, 44. 46 1 2 з 4 Готовая продукция и товары для перепродажи (счета 16, 41, 43) 214 Полная фактическая или нормативная (плановая) себестоимость остатка ГП По данным Главной книги и аналитическим данным к счетам 14 и 16 Товары отгру-женные (счет 45) 215 Стоимость отгруженных покупателем товаров Остаток по счету 45 Расходы будущих периодов (счет 97) 216 По данным Главной книги, сальдо счета 97 Прочие запасы и затраты 217 Стоимость МПЗ, не-отраженных в статье Запасы По данным аналитического учета Налог на добав-ленную стоимость по приобретенным ценностям (счет19) 220 Сумма налога по при-обретенным МПЗ, НМА, капиталовложения Остаток по счету 19 Дебиторская за-долженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 240 ДЗ, включая обяза-тельства, обеспеченные векселями и авансами Сумма стр. 231-235 и 241-246 Покупатели и заказчики (счета 62, 63, 76) 231 241 Задолженность за от-груженные товары и услуги Дт сальдо 62 + Дт сальдо 76 - Кт сальдо 63 Векселя к полу-чению (счет 62) 232 242 По данным аналити-ческого учета Задолженность дочерних и зави-симых обществ 233 243 По данным текущих операций с дочерними обществами Авансы выданные (счет 60) 234 245 По данным аналити-ческого учета Прочие дебиторы 235 246 ХПо данным аналити-ческого учета и Главной книги 1 2 3 4 Краткосрочные финансовые вложения (счета 58, 59, 81) 250 Сумма краткосрочных финансовых вложений << Сумма строк 251Ч253. При наличии рс- зерза по со-мнительным долгам - разница остатков по счетам 58, 59 Займы, предо-ставленные орга-низациям на срок менее 12 месяцев 251 Краткосрочные вложения в зависимые общества Стадо счета 58 Собственные акции, выкупленные у акционеров 252 Затраты на выкуп соб-ственных акций в целях аннулирования Остаток по счету 81 Прочие краткосрочные финансовые вложения 253 Инвестиции в ЦБ других организаций Аналитический учет по счетам 58, 59, 81 Денежные средства 260 Остатки денежных средств Сумма стр. 261-264 Касса (счет 50) 263 Остаток но кассе Остаток но счету 50 Расчетные счета (счет 51) 262 Остаток на расчетных счетах Остаток по счету 51 Валютные счета (счет 52) 263 Остаток на валютных счетах Остаток по счету 52 Прочие денежные средства (счета 55, 57) 264 Суммы в установленном порядке Сальдо по счетам 55, 57 Прочие оборотные активы 270 По аналитическим счетам суммы, не отраженные в разделе Вне-оборотные активы Пассив III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (счет 80) 410 Величина уставного капитала в соответствии с учредительными документами По данным Главной книги 1 2 3 4 Добавочный ка-питал (счет 83) 420 Эмиссионный доход, прирост стоимости имущества при пере-оценке, целевые инве-стиционные средства По данным Главной книги: эмиссионный' доход, прирост стоимости имущества при переоценке, целевые инвестиционные средства Резервный капитал (счет 82) 430 В соответствии с уч-редительными доку-ментами По данным Главной книги сумма остатков резервного и др. фондов Резервы, образо-ванные в соот-ветствии с зако-нодательством 431 Обязательный резервный фонд Только акцио-нерных обществ с участием ино-странного ка-питала Резервы, образо-ванные в соот-ветствии с учре-дительными до-кументами 432 В соответствии с уч-редительными доку-ментами Сумма резервов Целевые финан-сирование и по-ступления (счет 86) 450 Остатки неиспользован-ных средств из бюджета отраслевых спецфондов Для неком-мерческих ор-ганизаций Нераспределенная прибыль прошлых лет (счет 84) 460 Прибыль за прошлый отчетный год Кт сальдо счета 84 Непокрытый убыток прошлых лет (счет 84) 465 Непокрытый убыток прошлых лет Дт сальдо счета 84 Нераспределенная прибыль отчетного года (счет 84) 470 Чистая в оценке нетто Стр. 160 формы № 2 баланса 3 Финансовый менеджмент 1 1 2 3 4 Непокрытый убыток отчетного года (счет 84) 475 Убыток за отчетный год Дт сальдо счета 84 1 IV. ДОЛГОСРОЧЬ ЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (счет 67) 510 Непогашенные суммы заемных средств Отражается с учетом сумм процентов к уп-лат с по займам Кредиты банков, подлежащие по-гашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты 511 Непогашенные суммы кредитов банков По данным аналитического учета счета 67 Прочие займы, ' подлежащие по-гашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты 512 Долгосрочный займ Прочие долго-срочные обяза-тельства 520 Другие долгосрочные пассивы V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (счет 66) 610 Задолженность по кредитам и займам с учетом сумм процентов к уплате по сроку По данным аналитического учета счета 66 Кредиты банков, подлежащие по-гашению в течение 12 месяцев после отчетной даты 611 Задолженность по кредитам и займам с учетом сумм процентов к уплате по сроку Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты 612 1 2 3 4 Кредиторская за-долженность 620 Сумма кредиторской задолженности Расшифровывается по стр. 621-628 Поставщики и подрядчики (счета 60, 76) 621 Задолженность за по-ступившие ТМЦ и по неотфактурованным поставкам По данным аналитического учета счетов 60 и 76 Векселя к уплате (счет 60) 622 Сумма задолженности кредиторам По данным аналитического учета счета 60 Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами 623 Данные по текущим операциям с дочерними обществами По данным аналитического учета счета 76 Задолженность перед персоналом организации (счет 70) 624 Суммы начисленной, но не выданной заработной платы По данным аналитического учета счета 70 Задолженность перед государст-венными вне-бюджетными фондами (счет 69) 625 л Задолженность по от-числениям на соцстрах, пенсионное обеспечение и мед. страхование По данным аналитического учета счета 69 Задолженность перед бюджетом (счет 68) 626 Задолженность по платежам в бюджет Сальдо по счету 68 Авансы получен-ные (счет 62) 627 Суммы авансов по за-ключенным договорам Кт остаток счета 62 Прочие кредиторы 628 Задолженность перед финансовыми и нало-говыми органами По данным ана-литического учета и Главной книги Задолженность участникам (уч-редителям) по выплате доходов (счет 75) 630 Сумма к выплате по дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам на основании заключенных договоров По данным аналитического учета счета 70 и Кт остатка счета 75 Доходы будущих периодов (счет 98) 640 Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следую-щим отчетным периодам По данным Главной книги, счет 98 1 2 3 4 Резервы предстоящих расходов (счет 96) 650 Остатки зарезервиро-ванных средств для оп-латы отпусков, ремонта основных средств По данным аналитического учета счета 96 Прочие кратко-срочные обяза- I тельства 660 Суммы прочих крат-косрочных пассивов . |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "2.4.1. Бухгалтерский баланс" |
|
|