Geum.ru

 

Банковское дело / Доходы и расходы / Лизинг / Финансовая статистика / Финансовый анализ / Финансовый менеджмент / Финансы / Финансы и кредит / Финансы предприятий / Шпаргалки Главная Финансы Финансовый анализ
Селезнева Н.Н., Ионова АФ.. Финансовый анализ. Управление финансами: Учеб. пособие для вузов.Ч 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА,2006. - 639 с., 2006

10.6. Анадиз поведения затрат и взаимосвязи объема производства (оборота), себестоимости и прибыли
Необходимым условием получения прибыли является определенный уровень развития производства, обеспечивающий превышение выручки от реализации продукции над затратами (издержками) по ее производству и сбыту. Главная факторная цепочка, формирующая прибыль, может быть представлена схемой: затраты Ч> объем производства -Ь прибыль
Элементы данной схемы должны находиться под постоянным контролем. Эта задача решается на основе организации учета затрат по системе лдирект-костинг.
Анализ соотношения лзатраты - объем производства - прибыль позволяет ответить на следующие вопросы.
Какой объем продаж обеспечит достижение безубыточности?
Какой объем продаж даст возможность достичь запланированного объема прибыли?
Какую прибыль можно ожидать при данном уровне продаж?
Какое влияние окажет на уровень прибыли изменение в продажной цене, переменных затратах, постоянных затратах и объеме производства?
Как изменение в структуре продаж влияет на уровень безубы-точности, объем плановой прибыли и потенциал роста доходов?
Оптимизация прибыли предприятия в условиях рыночных отношений требует постоянной оперативной информации не только внешнего характера (о состоянии рынка, спроса на продукцию, ценах и т.п.), но и внутреннего (о формировании затрат на производство продукции). Эта информация опирается на систему производственного учета расходов по местам их возникновения и видам изделий, на выявленные отклонения расхода ресурсов от стандартных норм и смет, на данные о калькуляции себестоимости от-дельных видов продукции, на учет результатов реализации по видам изделий.
Теоретической базой процессов оптимизации прибыли и анализа затрат служит классическая система учета прямых затрат лдирект- костинг, или система управления себестоимостью. Наиболее важные аналитические возможности этой системы следующие: оптимизация прибыли и ассортимента выпускаемой продукции; определе-ние цены на новую продукцию; расчет вариантов изменения производственной мощности предприятия; оценка эффективности производства (приобретения) полуфабрикатов; оценка эффективности принятия дополнительного заказа, замены оборудования.
Сущностью современной системы лдирект-костинг является раз-деление производственных затрат на переменные и постоянные в зависимости от изменений объема производства. К переменным относятся затраты, величина которых изменяется с изменением объема производства: затраты на сырье и материалы; заработная плата основных производственных рабочих; топливо и энергия на техно-логические цели и др. В зависимости от соотношения темпов роста объема производства и элементов переменных затрат они, в свою очередь, подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные.
К постоянным принято относить затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства, например, арендная плата, проценты за пользование кредитами, начисленная амортиза-ция основных фондов, некоторые виды заработной платы руководителей предприятия и др.
Следует отметить, что деление затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер.
Исходя из этого за основу принимаем следующие положения.
Общие затраты на производство (2) состоят из двух частей: постоянной (2С) и переменной (Д,), что выражается формулой:
или в расчете затрат на одно изделие
2 = (С0 + СО д, где д - объем производства (количество единиц изделия);
С0 - постоянные затраты на единицу изделия (продукции);
С! - переменные затраты на единицу изделия (ставка переменных расходов на единицу изделия).
Раскроем скобки и составим уравнение, характеризующее структуру общих затрат на производство. При составлении уравнения учитываем следующие положения:
при проведении расчетов должны быть учтены особенности изменения постоянных и переменных затрат;
в составе показателей данного уравнения должна быть только одна переменная величина, что гарантирует возможность его решения.
Таким образом получим:
2= 2С+ Сх д,
Для построения уравнения общих затрат и определения числовых коэффициентов данного уравнения по методу высшей и низшей точек используется следующий алгоритм:
1) из данных об объеме производства и затратах за период выбирают максимальные и минимальные значения соответственно объема и затрат в единицу времени;
находят разности в уровнях объема производства и затрат;
определяют ставку переменных расходов на одно изделие путем отнесения разницы в уровнях затрат на период (разность между максимальным и минимальным значениями затрат) к разнице в уровнях объема производства за тот же период;
определяют общую величину переменных расходов на максимальный (минимальный) объем производства путем умножения ставки переменных расходов на соответствующий объем производства:
определяют общую величину постоянных расходов как разность между всеми затратами и величиной переменных расходов:
составляют уравнение совокупных затрат, отражающее зависимость изменений общих затрат от изменения объема производства.
Покажем порядок расчетов на примере. В таблице приведены исходные данные об объеме производства и затрат за анализируемый период (по месяцам).
Исходные данные об объеме производства и затрат Моменты Объем производства Затраты наблюдения отчета, (количество изделий, шт. ) на производство, месяцы тыс. руб. 1 100 70 2 120 85 3 110 80 4 130 90 5 124 87 6 121 82 7 136 93 8 118 78 9 124 90 10 120 84 И 170 98 12 138 93
Из таблицы видно, что максимальный объем производства в единицу времени за период составляет 170 шт. изделий, минимальный - 100 шт. Соответственно максимальные и минимальные затраты на производство составили 98 тыс. руб. и 70 тыс. руб. Разность в уровнях объемов производства составляет 70 шт. (170Ч100), а в уровнях затрат - 28 тыс. руб. (98Ч70).
Ставка переменных расходов на одно изделие составит 400 руб. (28 000:70). Обшая величина переменных расходов на минимальный объем производства равна 40 тыс. руб. (100 х 400), а на максимальный объем - 68 тыс. руб. (170 х 400).
Общая величина постоянных затрат определяется как разность между всеми затратами на максимальный (минимальный) объем производства и переменными затратами. Для нашего примера она составит 30 тыс. руб. (70Ч40 или 98Ч68).
Уравнение затрат для данного примера имеет вид
2= 30 + 0,4-0.
Графически уравнение затрат отображается на рисунке прямой линией, проходящей через три характерные точки. На оси ординат (оси затрат на производство) линия проходит через точку, соответствующую величине постоянных расходов. Линия постоянных расходов параллельна оси абсцисс (оси объема производства). Линия затрат проходит также через точки пересечения максимального объема производства с соответствующими значениями общих затрат на производство.

Зависимость изменения затрат от объема выпуска продукции
Степень реагирования издержек производства на изменения объема продукции может быть оценена с помощью коэффициента реагирования затрат, который вычисляется по формуле
К^, Ш '
где К - коэффициент реагирования затрат на изменения объема про-изводства;
А2 - изменения затрат за период, %;
ЛМ - изменения объема производства, %.
Для постоянных расходов коэффициент реагирования затрат равен нулю (К = 0). В зависимости от значения коэффициента реагирования выделяют типовые хозяйственные ситуации, которые перечислены в табл. 10.3.
В табл. 10.4. представлены различнее варианты поведения затрат в зависимости от изменения объема производства. Общие затраты складываются как сумма постоянных затрат (А = 0) и переменных затрат (К > 0).
Таблица 1 0.3 Зависимость типовых хозяйственных ситуаций от значения коэффициента реагирования затрат Значение коэффициента реагирования затрат Характер затрат К = 0 постоянные 0 < К< 1 дегрессивные К = 1 пропорциональные К> 1 прогрессивные
Таблица 10.4 Варианты поведения затрат в зависимости от изменения объема производства Объем производства Варианты изменения затрат в расчете на единицу продукции, тыс. руб. продукции, ед. К = 0 К = 0,8 К= 1 К = 1,5 10 1 4 4 4 20 0,5 3,2 4 6 30 0,33 3,16 4 9 40 0,25 2,69 4 13,5 50 0,20 2,16 4 20,2 60 0,16 1,72 4 30,3 70 0,14 1,37 4 45,5
Из таблицы видно, что общие затраты для всех вариантов при объеме производства 10 ед. совпадают и равны 50 тыс. руб. (1 х Ю + + 4 х 10). При росте объема производства до 70 ед. при пропорциональном росте затрат (К = 1) общие затраты составят 290 тыс. руб. (0,14 х 70 + 4 х 70). При прогрессивном росте затрат (К = 1,5) общие расходы составят 3195 тыс. руб. (0,14 х 70 +4,55 х 70). Дегрес- сивное изменение затрат (К = 0,8) даст общие расходы в сумме 106 тыс. руб. На рис. 10.3 дано графическое изображение поведения затрат в зависимости от изменения объема производства. Аналогично можно построить график поведения затрат в расчете на единицу продукции.
Чтобы обеспечить снижение себестоимости и повышение прибыльности работы организации, необходимо выполнить следующее условие: темпы снижения дегрессивных расходов должны превышать темпы роста прогрессивных и пропорциональных расходов.
Важным аспектом анализа постоянных расходов является деление их на полезные и бесполезные (лхолостые). Подобное деление связано со скачкообразным изменением большинства производственных ресурсов. Например, предприятие не может приобрести полстанка. В связи с этим затраты ресурсов растут не непрерывно, а скачкообразно, в соответствии с размером того или иного потребляемого ресурса. Таким образом, постоянные затраты можно представить как сумму полезных затрат и бесполезных, не используемых в производственном процессе.
^с - ^полезн -Зэесполезн
2\ (дегрессивные расходы)
2% (пропорциональные расходы)
ё р / 2% (прогрессивные расходы)
о 40 30 20 10
Переменные расходы
К=1
10
в
ии
2 3
(постоянные расходы)
N
Объем выпуска, шт.
Рис. 10.3. Варианты изменения затрат в зависимости от объема выпуска продукции
Величину полезных и бесполезных затрат можно исчислить, имея данные о максимально возможном (Л^) и фактическом объеме производимой продукции (Л'факт)-
беспол езн (^тах ^факт)'
^лолезн _ ^факт х д,
"тах
Анализ и оценка бесполезных затрат дополняются изучением всех непроизводительных расходов предприятия.

Деление затрат на постоянные и переменные, а постоянных - на полезные и бесполезные является первой особенностью системы лдирект-костинг. Ценность такого разделения - в упорядочении учета и повышении оперативности получения данных о прибыли.
<< Предыдушая Следующая >>
= К содержанию =
Похожие документы: "10.6. Анадиз поведения затрат и взаимосвязи объема производства (оборота), себестоимости и прибыли"
  1. СЛОВАРЬ макроэкономических категорий, понятий и терминов
    поведение. Операции на открытом рынке - инструмент денежно-кредитной политики Центрального банка, с помощью которого осуществляется покупка или продажа государственных казначейских векселей и облигаций для управления предложением денег в стране. Открытая экономика - экономика страны, которая осуществляет экспорт и импорт товаров и услуг на рыночных принципах. Отрицательный налог - дотация,
  2. Глава 8. Теории мирохозяйственных связей и экономическая геополитика
    поведения, детерминированные человеческой природой. Общелогические методы относятся к организации и процедуре познавательного процесса, связанного с геополитическими действиями, изменениями. Геополитика как научная дисциплина позволяет выполнять определенные функции. Наиболее важные из них - познавательная, или прогностическая управленческая, идеологическая. Познавательная функция связана с
  3. Анализ и управление трудовыми ресурсами
    поведения людей. Во Франции, например, существует официальный Социальный баланс, который предполагает подсчет процентов работающих, относящихся к четырем следующим категориям: рабочие, служащие, мастера, кадры (50. С. 148); анализ возрастной структуры. Заметное нарушение в возрастной пирамиде-структуре персонала может изменить психо-социологическое равновесие внутри предприятия и создать
  4. Словарь
    поведения потребителей, рыночной конъюнктуры, динамики цен с целью лучшего продвижения своих товаров на рынке. Анализ соответствий (или анализ корреспондентный) - метод описания взаимосвязи двух номинальных переменных в пространстве небольшой размерности, основанный на разложении статистики (хи-квадрат) (см. Коэффициенты парной связи номинальных признаков). Метод анализа соответствий использует
  5. ГЛОССАРИЙ
    поведение домохозяйства мотивируется в первую очередь общей заботой об экономической эффективности. Сторонники неоклассического подхода предполагают, что предпочтения домохозяйства являются унитарными (лобщие полезные функции), данными извне, постоянными во времени, и не варьируются между домохозяйствами либо варьируются случайно. Далее, эта модель показывает осуществление выбора внутри
  6. Двухфакторная модель рентабельности активов
    поведения организации на рынке должен быть уровень рентабельности активов и собственного капитала. Схематично различные варианты поведения рентабельности активов за счет изменения соотношений между рентабельностью продаж и коэффициента оборачиваемости активов можно представить следующим образом. Рис. 13. Схема взаимосвязи рентабельности продаж и оборачиваемости активов Зона 1 характеризует
  7. 16.2. СИСТЕМА ЦЕН И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ
    затрат на производство и другими факторами. Поэтому повышение или понижение одной цены может вызвать изменения в уровне других цен. Особую роль при этом играют такие отрасли, как энергетика, транспорт, связь и др. Повышение цен в этих отраслях приводит к их росту во всех других, поскольку продукция этих отраслей применима повсеместно. В свою очередь, рост цен в остальных отраслях возвращается в
  8. 16.4. ЦЕНОВАЯ ПОЛИТИКА НА ПРЕДПРИЯТИИ
    поведения предприятия на рынке. Достаточно эффективное продвижение продукта на рынке не всегда обеспечивает предприятию успех, если на низком уровне находится политика ценообразования. И напротив, высокий уровень ценовой политики не восполняет потери от недостаточной организации продвижения продукта. Эти направления в деятельности пред-приятия должны быть тесно взаимосвязаны. Для эффективной
  9. 4.2. Планирование развития субъектов предпринимательской деятельности
    поведения коммерческой организации в определенных рыночных сегментах. 2. Отражение всех сторон предпринимательской деятельности (производственной, финансовой, коммерческой, коммуникативной) в их взаимосвязи и взаимозависимости. 3. Состав плана, содержание его разделов и методика расчета плановых показателей не должны быть сложными. Общие требования к бизнес-плану: ? достоверность (отражение
  10. Тестовые вопросы
    поведения и обязанности людей по отношению друг к другу и обществу в целом: а) этика; б) управленческая этика; в) культура. 20. Совокупность правил и норм делового общения с людьми, способствующая установлению между руководителем и подчиненными атмосферы взаимопонимания, доброжелательных отношений: а) организационная культура; б) управленческая этика; в) один из принципов
  11. ГОСУДАРСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ФИНАНСОВОГО РЫНКА И ДЕНЕЖНОГО ОБРАЩЕНИЯ
    поведения всех участников рынка: эмитентов, инвесторов, про-фессиональных участников (брокеров, дилеров), их прав и обя занностей. Так, в Законе О рынке ценных бумаг определено содержание деятельности профессиональных участников фондо вого рынка - брокеров и дилеров. В соответствии с Законом бро керская деятельность - это лсовершение гражданско-правовых сде лок с ценными бумагами в качестве
  12. 15.2 Механизм функционирования предприятия
    поведение предприятия в рыночных условиях хозяйствования видоизменяется, и это изменение касается многих вопросов его деятельности. Любое предприятие независимо от организационно-правовой формы, формы собственности, отраслевой принадлежности, выпус каемой продукции или оказываемых услуг является открытой эко- номинеской системой (рис. 15.1, где 1 - предприятие, основной за дачей которого
  13. 6.2. Сущность, функции и виды прибыли, ее планирование распре-деление и использование. Рентабельность предприятия.
    затратами на производство и реализацию продукции. Он характеризуется вновь созданной трудом стоимостью и включает сред ства на оплату труда и чистый доход. Величина валового дохода зависит от цены и материальных затрат. Часть чистого дохода учитывается в се бестоимости продукции в виде отчислений на социальное страхование, налогов и сборов. Оставшаяся часть представляет собой прибыль пред
  14. 2.4. Деньги как атрибут товарного хозяйства
    поведения предприятия на рынке, от нее непосредственно зависит, какие издержки будут возмещены в процессе реализации товаров, какие нет, каковы будут доходы предпринимателей, в какие отрасли будут направлены капиталы и т.д. В экономике цена выполняет следующие функции: распределительная. Производитель через цену ориентируется в распределении полученного дохода. Сначала из выручки возмещаются
  15. 2. Реформирование налоговой системы
    затраты на производство; Сн - налоги, входящие в себестоимость (например, единый соци альный налог и другие - всего 12 налогов); Фн - налоги, вып лачиваемые из финансового результата (например, налог на имущество предприятий и другие - всего 3 налога); Пн - на лог на прибыль и другие налоги, выплачиваемые из прибыли (недоимки по налогам и т.п.); Пч - чистая прибыль, остающа яся в распоряжении
  16. 1.Что такое предпринимательство
    поведения статичных субъектов рыночных отношений коррек тируется информацией, приобретаемой в результате изучения плодотворной деятельности предпринимателя. Она понуждает их вносить изменения в свои покупки и продажи. Взятый во времени ряд систематических изменений во взаи-мосвязанной сети рыночных отношений составляет конкрет ный рыночный процесс. Предприниматель - движущая сила конкурентного
  17. ГЛОБАЛЬНЫЕ КОРПОРАЦИИ
    поведения на мировых рынках, в частности, если она имеет общепланетарное видение рынков конкуренции, хорошо знает своих соперников, контролирует свои операции в общемировом масштабе, оперирует в высокотехнологичных отраслях промышленности, размещает свое производство наилучшим образом в соответствии с принципом сравнительных издержек, координирует свою деятельность с помощью гибкой информационной
  18. Глоссарий
    затраты труда, которые имели место в процессе производства. Воспроизводство - непрерывное возобновление основных элементов макроэкономики: материальных благ и услуг, рабо чей силы, социально-экономических отношений, условий жиз-недеятельности человека. Воспроизводство может быть прос тым и расширенным. Генеральное соглашение - правовой акт, устанавливающий общие принципы регулирования
  19. 5.4. Трудовые ресурсы
    затратами времени, необходимыми на изготовление единицы продукции (трудоемкость). Производительность труда измеряется тремя методами: >> стоимостным (ценовым); > натуральным; >> нормативным. Наиболее распространенным является стоимостный метод, при котором количество продукции учитывается по сметной стоимости или по договорной цене. Уровень производительности труда харак-теризуется при этом
  20. 8.3. Управление персоналом
    поведения). Рассмотрим некоторые из них. Иерархия потребностей Маслоу. Создавая свою теорию мотива-ции в 1940-е гг., А. Маслоу признавал, что люди имеют множество различных потребностей, но полагал также, что эти потребности можно разделить на пять основных категорий, представив их в виде следующей иерархии: >Х потребность в самовыражении (например, раскрытие собст венных способностей); >Х