Банковское дело / Доходы и расходы / Лизинг / Финансовая статистика / Финансовый анализ / Финансовый менеджмент / Финансы / Финансы и кредит / Финансы предприятий / Шпаргалки Главная
Финансы
Финансовый анализ
| Селезнева Н.Н., Ионова АФ.. Финансовый анализ. Управление финансами: Учеб. пособие для вузов.Ч 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА,2006. - 639 с., 2006 | |
10.3. Факторный анализ себестоимости реализованной продукции |
|
|
Как было отмечено выше, себестоимость продукции представляет собой затраты организации (предприятия) на производство и реализацию продукции, служит основой соизмерения расходов и доходов, а также является одним из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов. Задачами анализа себестоимости продукции являются (рис. 10.2): оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции, издержкам производства и обращения на основе анализа поведения затрат; анализ динамики фактических показателей себестоимости и оценка выполнения плана по себестоимости; определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причины отклонений фактических затрат от плановых; анализ себестоимости отдельных видов продукции; выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции; оценка и определение оптимального соотношения выручки и произведенных затрат. Анализ себестоимости продукции проводится по следующей схеме. Определяются абсолютные и относительные отклонения показателей себестоимости от аналогичных показателей прошлых лет и от плана. Проводится оценка изменений структуры себестоимости, определяются изменения удельного веса отдельных статей затрат от аналогичных данных прошлых лет и плана, исчисляется влияние этих отклонений на итоговый показатель. Одновременно выделяются статьи затрат, имеющие наибольший удельный вес в себестоимости, и статьи затрат, по которым происходили наибольшие изменения. Анализ по таким статьям проводится отдельно. Отличительной особенностью данного раздела анализа является то, что статьи затрат здесь выступают не только как факторы, влияющие на изменение себестоимости, но и как отдельные компоненты, формирующие ее структуру. В табл. 10.1 приведена схема анализа факторов и по-казателей себестоимости продукции. Определяется уровень затрат на рубль товарной продукции, характеризующий их окупаемость, проводится анализ динамики этого показателя и оценка факторов, влияющих на его уровень. 5 Финансовый анализ Управление финансами Анализ затрат, -11 Анализ Анализ обще- произведенных коммерческих хозяйственных, организацией расходов II управленческих расходов Особенности формирования и анализа расходов периода (общехозяйственных и коммерческих) Г Анализ формирования себестоимости реализованной продукции Факторный анализ себестоимости реализованной продукции Факторный анализ показателя затрат на 1 руб. продукции Расчет и оценка влияния на себестоимость Анализ калькуляции отдельных изделий продукции использования труда, материалов и основных производственных фондов Анализ Особенности анализа и оценка себестоимости про- влияния на по: элемен- себестоимость там затрат, статьям продукции затрат, центрам воз- использования никновения затрат, основных про- центрам ответствен- изводственных ности и отраслевым фондов сегментам бизнеса Анализ и оценка влияния на себестоимость продукции использования материаль-ных ресурсов Анализ и оценка влияния на себестоимость продукции ис- пользова-ния труда Классификация затрат и ее использование в управленческом и финансовом учете Анализ и оценка влияния себестоимости продукции на величину прибыли Анализ влияния учета затрат на прибыль Операционный рычаг и оценка его эффекта Анализ поведения затрат, взаимосвязь затрат, объема продукции и прибыли Расчет маржинального дохода, порога рентабельности продаж товаров и запаса финансовой прочности Рис. 10.2. Анализ затрат и себестоимости продукции Изменение (+,-) затрат в остатках продукции на складах и в отгрузке Таблица 10,1 Схема анализа факторов и показателей себестоимости товарной и реализованной продукции Сырье и материалы (минус возвратные отходы) Топливо и энергия на технологические цели Основная заработная плата производственных рабочих Дополнительная заработная плата производственных рабочих Страховые взносы (социальное, медицинское страхование и т.д.) Примерные статьи калькуляции Расходы на подготовку и освоение производства Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования Полная се-бестоимость товарной продукции Полная себестоимость реализованной продукции Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Потери от брака Прочие производственные расходы Коммерческие расходы Значительный удельный вес в себестоимости занимают прямые материальные и трудовые затраты. Их размер зависит от влияния многих факторов, основными из которых являются: изменение объема продукции; изменение структуры затрат; изменение уровня затрат в себестоимости. Отклонения прямых затрат за счет изменения объема товарной продукции (ПЗтп) можно выразить формулой 5* пзтп=ш"(тп). 131 Отклонения прямых затрат за счет изменения структуры продукции (ПЗСТР) рассчитываются так: ПЗСТР = П3пфтп -ПЗп -(ПЗтп). Отклонения прямых затрат за счет изменения их уровня в себестоимости отдельных изделий исчисляются по формуле: ПЗузи = ПЗФ - ПЗПФТП, ПЗузи = ПЗФ - ПЗПфТП, где ПЗп ТП ПЗпфтп ПЗтп ПЗф В табл. 10.2 приведен порядок анализа себестоимости продукции по указанной выше схеме. Помимо перечисленных выше факторов на уровень себестоимости 'оказывают влияние изменения: технического уровня производства; организации производства и труда; объема, структуры и размещения производства; использования природных ресурсов; развития производства. Методику анализа себестоимости продукции по этим группам факторов рассмотрим исходя из технического уровня производства. Изменение себестоимости продукции за счет повышения технического уровня производства. При определении экономии от снижения себестоимости по факторам этой группы в расчет принимается экономия как до конца отчетного периода, так и переходящая - от внедрения мероприятий в последующем периоде. Сумма обеих величин составляет общую экономию в расчете на год. Экономию до конца года от внедрения мероприятий по повышению технического уровня производства (ДЭ2) определяют по формуле ДЭ где N Ч объем реализованной продукции (работ) с момента внедрения мероприятия до конца отчетного года; ^Отвк , ^1тек - изменяемые прямые текущие затраты на единицу плановая величина прямых затрат, руб.; не выполнение или перевыполнение плана по товарной продукции, %; сумма плановых затрат, рассчитанных по плановым нормам фактических объема и структуры продукции, руб.; изменение объема товарной продукции, ед.; сумма прямых затрат, рассчитанная по фактически сложившимся нормам, на фактический объем и структуру продукции, руб. реализованной продукции соответственно до и после внедрения мероприятия. Таблица 1 0.2 Анализ себестоимости продукции № п/п Наименование этапов Содержание Источники информации 1 2 3 4 1. Анализ структуры и динамики себестоимости продукции: 1.1 Определение удельного веса элементов затрат (смета затрат) Изыскание путей и источников снижения затрат в общей их сумме. Определение рациональ-ности структуры (снижение ее материалоемкости и трудоемкости). Определение доли затрат на 1 руб. товарной продукции Анализ процентного соотношения затрат в себестоимости (смета за-трат) 1.2 Определение удельного веса затрат в структуре калькуляции Анализ связи затрат с ре-зультатами, их роль в про-изводственном процессе. Определение наибольших составляющих. Определение затрат, по которым наибольшие перерасходы, непроизводительные затраты. Определение отдельных затрат на 1 руб. товарной продукции Анализ процентного соотношения затрат в себестоимости (калькуляция) 2 Анализ прямых матери - альных и трудовых затрат 3 Анализ косвенных расходов Анализ формирования затрат (анализ норм и нормативов). Анализ методов распределения на себестоимость единицы продукции. Определение на 1 руб. товарной продукции. Определение динамики затрат Сметный расчет. Смета общецеховых расходов. Смета общезаводских расходов. Смета внепроиз- водственных (коммерческих) расходов 1 2 3 4 4 Анализ за Анализ факторов, влияю Баланс предпри- трат на 1 руб. щих на показатель: ятия. товарной продукции изменения структуры выпущенной продукции ССТР=(СП 1ФСТР гп ^ ТПФ "-Петр/- 1Ик изменение уровня затрат на производство отдельных изделий "зи Ч;Ч-Ч Смета затрат на производство. Калькуляции. Синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств: Сстр - общее отклонение от плана себестоимости фактически выпущенной продукции за счет изменения структуры, руб.; " с[фстр среднеплановая себестоимость единицы продукции при фактической структуре, руб.; " Сщстр - сред-неплановая себестои-мость единицы про-дукции при плановой структуре, руб.; ТПо - фактическое количество выпущенной продукции, ед. . УЗзи Чизменение уровня затрат на отдельные изделия, руб.; 4 3 2 1и|сп В с5ИЦМ - фактическая себестоимость увеличена или уменьшена на сумму влияния изменения цен на материалы (ИЦМ) 3) изменение цен и тарифов на потребление материальных ресурсов Ф/-.Ф и У3ЗИ- 1иМ у^фсфИцм или Мсй ЕиМ 4) изменение цен на про-дукцию И Ф,-.Ф К и И^ - фактическая структура продукции, ед.; ГФИЦМ ьи Ч затраты на 1 руб. продукции, рассчитанные при фактической себестоимости единицы продукции и плановых ценах на материальные затраты, руб.; Ни - плановые цены на продукцию, руб.; Си - затраты на 1 руб. продукции при плановой себестоимости продукции и плановых ценах на материальные затраты, руб. У3ЗИ _ уровень затрат при изменении цен и тарифов на материальные ресурсы, руб.; Ц^ - "фактическая себестоимость по фактическим ценам на материалы, руб.; К > Цй - цены фактические и плановые на материалы, руб. УЦТП - изменение цен на товарную продукцию, руб. ик и иМ Переходящую экономию рассчитывают по формуле где 5тек - разница изменяемых прямых текущих затрат в себестоимости единицы изделия; N12 - объем выпуска продукции за период, переходящий на следующий год в пределах 12 месяцев с момента внедрения мероприятия. Расчет влияния на себестоимость реализованной продукции изменений технического уровня производства ведется по всем элементам затрат, на снижение или повышение которых влияют осу-ществленные мероприятия по новой технике. Общее изменение себестоимости за период по всем элементам затрат составляет: Л5рп=ДЗП + ДМ+ДА, где Л5РП - общее изменение затрат на производство реализованной продукции; ДЗП - изменение затрат по оплате труда; ДМ - изменение материальных затрат; ДА - изменение амортизации. В свою очередь, изменение затрат по оплате труда характеризуется абсолютным и относительным отклонением: а) абсолютное отклонение: ДЗП = ЗЩ - ЗПо ; б) относительное отклонение: ДЗП = ЗП1 - ЗП0 х/РП , где Ч отчетная и базовая величины затрат по оплате труда; /Рп - индекс изменения выручки от реализации продукции (работ, услуг). 7рп=РП1:РП0, где РП1,РП0 - отчетная и базовая выручки от реализации продукции. Изменение материальных затрат раскладывается аналогично: а) абсолютное отклонение: ДМ = б) относительное отклонение: ДМ = - х , где Ч отчетная и базовая величины материальных затрат. Влияние амортизации составит: а) абсолютное отклонение: ДА = - б) относительное отклонение: ДА = - , где АО - отчетная и базовая величины амортизационных отчислений. Важнейшую роль в снижении себестоимости продукции играет оперативный экономический анализ. С его помощью своевременно оцениваются складывающиеся хозяйственные ситуации с формированием себестоимости производимой продукции, вовремя вскрываются причины недостатков в работе, внутрихозяйственные резервы улучшения использования производственных ресурсов, оперативно принимаются управленческие решения по устранению негативных моментов и мобилизации выявленных резервов снижения себестоимости продукции. |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "10.3. Факторный анализ себестоимости реализованной продукции" |
|
|