Банковское дело / Доходы и расходы / Лизинг / Финансовая статистика / Финансовый анализ / Финансовый менеджмент / Финансы / Финансы и кредит / Финансы предприятий / Шпаргалки Главная
Финансы
Доходы и расходы
| В.М.Акимова. Налог на доходы физических лиц, 2007 | |
Статья 220. Имущественные налоговые вычетыКомментарий к статье 220 |
|
|
В комментируемой статье приведены виды и размеры имущественных налоговых вычетов. Имущественные налоговые вычеты, так же как и социальные, предоставляются налогоплательщикам, являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, по окончании налогового периода на основании налоговой декларации, которую они подают в налоговый орган. Полученный налогоплательщиком доход, подлежащий налогообложению по ставке 13%, уменьшается на следующие имущественные налоговые вычеты: имущественные налоговые вычеты в отношении доходов от продажи имущества; имущественные налоговые вычеты в связи с новым строительством или приобретением жилого дома, квартиры (с 1 января 2007 г. - комнаты) и (или) долей в них. Имущественные налоговые вычеты в отношении доходов от продажи имущества Право на получение имущественных налоговых вычетов предоставляется налогоплательщикам - налоговым резидентам Российской Федерации на основании их письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычеты, при подаче ими налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. В связи с этим налоговая база определяется в отношении доходов, полученных от продажи имущества, по окончании налогового периода. У источника выплаты доходов от продажи имущества налоговая база не определяется, а только учитывается сумма дохода от продажи имущества. Налог с таких доходов определяется после расчета налоговой базы по окончании налогового периода. Имущественные налоговые вычеты предоставляются: в части доходов, полученных от продажи жилых домов, квартир (с 1 января 2007 г. - комнат), дач, садовых домиков или земельных участков, а также долей в них, - в суммах, полученных от продажи указанного имущества, если оно находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не более 1 000 000 руб. Если данное имущество находилось в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже такого имущества. Пример 1. Налогоплательщик - налоговый резидент Российской Федерации продал квартиру в марте 2007 г. за 1 500 000 руб. Приобрел он эту квартиру в сентябре 1997 г. Поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщика более трех лет, то ему на основании налоговой декларации, заявления и подтверждающих право на такой вычет документов имущественный налоговый вычет в отношении дохода, полученного от продажи квартиры, предоставляется в размере 1 500 000 руб.; в суммах, полученных от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не более 125 000 руб. Если указанное имущество находится в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества. Пример 2. Налогоплательщик, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, продал автомобиль в мае 2007 г. за 500 000 руб. Приобрел он этот автомобиль в сентябре 2001 г. за 600 000 руб. Поскольку автомобиль находился в собственности налогоплательщика более трех лет, то ему на основании декларации, заявления и подтверждающих право на такой вычет документов имущественный налоговый вычет в отношении дохода, полученного от продажи автомобиля, предоставляется в размере 500 000 руб.; в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Этот имущественный вычет предоставляется вместо вышеперечисленных имущественных налоговых вычетов. Пример 3. Налогоплательщик, который является налоговым резидентом Российской Федерации, продал квартиру в июне 2007 г. за 1 500 000 руб. Приобрел он эту квартиру в сентябре 2005 г. за 2 000 000 руб. Поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет, то ему на основании налоговой декларации, заявления и документов, подтверждающих право на вычет, имущественный налоговый вычет в отношении дохода, полученного от продажи квартиры, может быть предоставлен в размере 1 000 000 руб. Однако документально подтвержденные затраты, связанные с приобретением этой квартиры в 2005 г., у налогоплательщика составили 2 000 000 руб. Поэтому в данном случае налогоплательщик вправе воспользоваться вычетом в размере 1 500 000 руб., то есть в размере полученного от продажи квартиры дохода. При этом убыток, полученный от такой сделки, в размере 500 000 руб. не учитывается при определении налогооблагаемого дохода. Пример 4. Налогоплательщик, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, продал квартиру в мае 2007 г. за 2 500 000 руб. Приобрел он эту квартиру в феврале 1999 г. за 2 500 000 руб. Поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщика более трех лет, то ему на основании налоговой декларации, заявления и подтверждающих документов имущественный налоговый вычет в отношении дохода, полученного от продажи квартиры, может быть предоставлен в размере 2 500 000 руб. В данном случае налогоплательщик вправе воспользоваться одним из вычетов: в сумме, полученной от продажи квартиры, - 2 500 000 руб. - при документальном подтверждении права собственности на квартиру более трех лет; в сумме произведенных расходов при приобретении квартиры в размере 2 500 000 руб. Пример 5. Налогоплательщик - налоговый резидент Российской Федерации продал квартиру в апреле 2007 г. за 2 500 000 руб. Квартира им была приватизирована в феврале 2000 г. Таким образом, квартира находилась в собственности налогоплательщика более трех лет. В данном случае налогоплательщик вправе воспользоваться вычетом в сумме, полученной от продажи квартиры, - 2 500 000 руб. при документальном подтверждении права собственности на квартиру более трех лет. Пример 6. Налогоплательщик, который является налоговым резидентом Российской Федерации, продал квартиру в июне 2007 г. за 1 500 000 руб. Квартира им была приватизирована в феврале 2005 г. Как видим, квартира находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет. В этом случае налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, полученной от продажи квартиры, но в размере, не превышающем 1 000 000 руб. Сумма дохода в размере 500 000 руб. включается в налоговую базу, облагаемую по ставке 13%. Пример 7. Семья, состоящая из четырех человек, в мае 2007 г. продала квартиру, находящуюся в общей долевой собственности, за 2 000 000 руб. Доли каждого собственника равны. Все продавцы в 2007 г. являются налоговыми резидентами Российской Федерации. В собственности квартира находилась менее трех лет (она приватизирована этими лицами в мае 2005 г.). По окончании 2007 г. каждый из продавцов обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию, заявление и документы, подтверждающие их право на имущественный налоговый вычет. В данном случае налогоплательщики вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в части, не превышающей 1 000 000 руб., но в доле, приходящейся на каждого налогоплательщика. Поскольку доли собственности в данной квартире у каждого собственника равны, каждый имеет право на вычет в размере 250 000 руб. (1 000 000 руб. : 4 чел.). Сумма дохода, полученного каждым из налогоплательщиков, составляет 500 000 руб. (2 000 000 руб. : 4 чел.). Налоговая база по доходам, полученным от продажи квартиры, определяется в налоговых декларациях каждым налогоплательщиком в сумме 250 000 руб. (500 000 руб. - 250 000 руб.). Налог с полученного дохода исчисляется и уплачивается каждым налогоплательщиком по ставке 13% в сумме 32 500 руб. (250 000 руб. x 13%). |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "Статья 220. Имущественные налоговые вычетыКомментарий к статье 220" |
|
|