В отличие от п. 9 ст. 217 НК РФ, предусматривающего освобождение от НДФЛ стоимости оплаченных организацией путевок, в который с 1 января 2008 г. внесены поправки, разрешающие пользоваться данной льготой организациям, применяющим специальные налоговые режимы (см. с. 158), п. 10 ст. 217 НК РФ положений, адресованных "спецрежимникам", не содержит.
Как известно, организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН), не являются плательщиками налога на прибыль. А одним из условий, при которых оплата лечения работников освобождается от обложения НДФЛ, является оплата лечения из средств организации, оставшихся после уплаты налога на прибыль.
Эта формулировка п. 10 ст. 217 НК РФ является источником многочисленных споров между налоговыми органами и налогоплательщиками.
Налоговые органы придерживаются следующей позиции.
Одним из основных условий для освобождения от НДФЛ доходов налогоплательщиков, полученных ими в виде оплаты стоимости лечения (медицинского обслуживания), является наличие у организации прибыли. При этом средства, необходимые для оплаты лечения и медицинского обслуживания, должны формироваться после уплаты налога на прибыль.
Поскольку организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, а также уплачивающие ЕНВД <*> и ЕСХН, плательщиками налога на прибыль не являются, то суммы компенсаций своим работникам расходов по оплате их лечения и медицинского обслуживания, выплачиваемые этими организациями, не подпадают под действие п. 10 ст. 217 НК РФ и подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (Письма УФНС России по г. Москве от 09.11.2007 N 18-11/3/106857@, от 11.04.2007 N 18-11/3/033384@).
<*> Это не относится к организациям, совмещающим ЕНВД с общим режимом налогообложения.
Таким образом, нужно понимать, что налоговые органы будут настаивать на том, что организация, не являющаяся плательщиком налога на прибыль, не имеет права применять льготу, предусмотренную п. 10 ст. 217 НК РФ.
Если организация придерживается иного мнения, его придется отстаивать в суде.
При этом в арбитражной практике есть примеры решений, вынесенных в пользу налогоплательщиков.
Например, ФАС Северо-Западного округа пришел к выводу, что право на применение льготы, предусмотренной п. 10 ст. 217 НК РФ, установлено в отношении доходов физических лиц, а не организаций-работодателей, и не может быть поставлено в зависимость от используемого последними режима налогообложения (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.11.2006 N А56-48569/2005).
|
- 14.3. Источник оплаты путевок
организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций; за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации; за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют
- 15.3. Медосмотр работников
организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, лечебно-профилактических и детских учреждений. Перечни вредных и опасных факторов и работ, при выполнении которых проводятся медосмотры, утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 N 83 (далее - Перечень). Примечание. При проведении обязательных медицинских осмотров у работников не
- 11.7. АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ
организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и
- ГОСУДАРСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ФИНАНСОВОГО РЫНКА И ДЕНЕЖНОГО ОБРАЩЕНИЯ
организациям и финан совым рынкам, Министерством финансов РФ, Центральным бан ком РФ, Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг и др. Фондовый рынок - более сложный объект государственного регулирования в сравнении с другими финансовыми рынками. Это проявляется в том, что существует большое разнообразие видов ценных бумаг. Для каждого вида характерна специфическая тех нология функционирования
- АНТИМОНОПОЛЬНАЯ ПОЛИТИКА
организации (коммер-ческие и некоммерческие), производящие (реализующие) това ры (услуги), удовлетворение спроса на которые на рынке эф фективно при отсутствии конкуренции из-за технологических особенностей производства, и товары, имеющие устойчивый спрос при значительном изменении цены, обусловленный не возможностью полной замены их другими товарами. Создание конкурентной среды на рынке
- ГОСУДАРСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИХ СВЯЗЕЙ
организационно-правовых форм и видов собственности. Участниками внешнеторговой деятельности могут быть государство, региональные субъекты Российской Фе дерации, муниципальные образования. Россия стала отрытой стра ной для импорта товаров из других стран. В результате таких кар динальных изменений в организации внешней торговли изменил ся характер движения экспортно-импортных потоков товаров че
- 6.5 Государственная поддержка
и проблемы малого предпринимательства
организационные фонды поддержки и защиты интересов малых предприятий. С этой целью соз даны ассоциации малых предприятий, Федерация развития и поддерж ки малого предпринимательства, действует Всемирная ассамблея мелких и средних предприятий, различные фонды развития и поддержки мало го бизнеса. Однако, как правило, многочисленные фонды поддержки малого предпринимательства озабочены собственными
- 4.3. Всемирная торговая организация: глобальное регулирование торговли
организаций с широким и небольшим составом участ ников. Однако основную роль в формировании мировых торговых пото ков и установлении правил ведения международного бизнеса играет сравнительно небольшой круг торгово-экономических организаций, сре ди которых наиважнейшей является Всемирная торговая организация (ВТО). ВТО играет решающую роль в регулировании мировой торговли товарами, услугами,
- 4.3.Амортизация основных средств, способы ее начисления
организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребитель ские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования). Начисление амортизации
- 6.2. Сущность, функции и виды прибыли, ее планирование распре-деление и использование. Рентабельность предприятия.
организаций. Прибылью в целях налогообложения признается: для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти посто янные представительства доходы, уменьшенные на величину произ веденных этими постоянными представительствами
|
Финансы