Банковское дело / Доходы и расходы / Лизинг / Финансовая статистика / Финансовый анализ / Финансовый менеджмент / Финансы / Финансы и кредит / Финансы предприятий / Шпаргалки Главная
Финансы
Доходы и расходы
| Под редакцией И.А.Феоктистова. ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, 2010 | |
23.2. Расходы по доставке товаров |
|
|
Что же касается расходов на доставку покупных товаров, то здесь следует обратить внимание на следующее. В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 настоящего пункта), включаются в расчет единого налога. Когда вы закупаете товар у поставщиков, у вас могут возникнуть дополнительные затраты, связанные с его приобретением. Например, расходы на доставку товара до вашего склада, на хранение, обслуживание и т. п. Данные расходы вы вправе учесть при определении налоговой базы. Об этом прямо говорит пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Списывать такие затраты можно на дату их фактической оплаты, не дожидаясь реализации купленных товаров. Отметим, что ранее текст указанного подпункта был сформулирован таким образом, что учесть эти расходы можно было только при получении доходов от реализации товаров (см. Письма Минфина России от 15.02.2007 N 03-11-05/32, от 17.10.2006 N 03-11-05/233). Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ в эту норму были внесены изменения, причем их действие распространено и на 2007 г. (п. 2 ст. 3 указанного Закона). Поэтому теперь списывать расходы, связанные с приобретением товаров, можно единовременно при их оплате. Налогоплательщик имеет право уменьшить единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на расходы, связанные с реализацией, в частности расходы по хранению и транспортировке реализуемого товара, если данные расходы соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ. Дело в том, что в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы. Согласно п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ. Расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 - 21 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст. 254, 255, 263, 264, 268 и 269 Налогового кодекса РФ. На основании положений п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ при реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. Пунктом 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ. В силу п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Понесенные налогоплательщиком расходы, в том числе расходы по транспортировке и хранению реализуемых товаров, соответствуют критериям, перечисленным в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ. Довод же налоговиков о необоснованном отнесении в расходы рассматриваемых сумм с учетом положений ст. 320 Налогового кодекса РФ, так как данные затраты являются издержками обращения и не могут уменьшать налогооблагаемую базу, необоснован. При реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ). Согласно ст. 320 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию (далее в настоящей статье - издержки обращения) с учетом особенностей, предусмотренных данной нормой. В сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы, если они не учтены в стоимости приобретения товаров. Таким образом, "издержки обращения" применительно к ст. 320 Налогового кодекса РФ и "расходы на реализацию" в настоящем случае являются тождественными понятиями. Доказательств нарушения налогоплательщиком положений ст. 320 Налогового кодекса РФ в решении налогового органа не отмечено. При таких обстоятельствах суд пришел к выводу о том, что суммы затрат налогоплательщика на транспортировку и хранение реализуемых товаров могут быть отнесены к расходам, уменьшающим доходы при определении объекта налогообложения по упрощенной системе. Расходы, связанные с приобретением товаров в соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, включаются в расчет единого налога. При реализации указанных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров. Такие разъяснения следуют из Письма Минфина России от 17 октября 2006 г. N 0311-05/233. Повторимся, пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ в нынешней редакции позволяет включить расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров единовременно, сразу после их оплаты. При этом стоит руководствоваться общими принципами признания расходов, применяемых при кассовом методе (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "23.2. Расходы по доставке товаров" |
|
|