Geum.ru

 

Аудит / Институциональная экономика / Информационные технологии в экономике / История экономики / Логистика / Макроэкономика / Международная экономика / Микроэкономика / Мировая экономика / Операционный анализ / Оптимизация / Страхование / Управленческий учет / Экономика / Экономика и управление народным хозяйством (по отраслям) / Экономическая теория / Экономический анализ Главная Экономика Аудит
Т.Г.Шешукова М.А.Горолилов. АУДИТ: ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ, 2005

6.2. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета клиента
Данный вопрос представляется одним из важнейших аспектов аудиторской проверки.
I Система бухгалтерского учета (ЛссоипИпд 8уз1еш) - совокупности задач и бухгалтерских записей клиента, посредством которых хозяйственные операции регистрируются для составления финансовой отчетности. Такие системы применяются в целях
идентификации, сбора, анализа, калькулирования, классификации, регистрации, обобщения и отражения хозяйственных операций и других событий. (Сравните данное определение с тем, которое представлено в Федеральном законе О бухгалтерском учете.)1.
Отмечалось ранее, что без организованного и нормально функционирующего бухгалтерского учета невозможно наладить систему внутреннего контроля. Таким образом, бухгалтерский учет сам по себе уже выполняет контрольные функции. Например, один из важнейших методов бухгалтерского учета (и ревизии) - инвентаризация (сравнение фактического наличия имущества и обязательств с данными бухгалтерского учета) - это, по сути, контрольная функция. Аналогично документирование всех хозяйственных операций (непрерывное и сплошное) несет определенную контрольную лнагрузку.
ж В ходе проведения аудита аудитору необходимо изучить и оценить следующие аспекты организации системы бухгалтерского учета клиента: . .
учетную политику и ее соответствие нормативным требованиям (в процессе изучения данного вопроса целесообразно также выделить основные классы хозяйственных операций; определить, каким образом эти операции инициируются; проанализировать существенные счета бухгалтерского учета и соответствующие им статьи финансовой отчетности; процесс ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности от момента инициирования хозяйственных операций до отражения их в финансовой отчетности);
организационную структуру (включая распределение обязанностей и полномочий) подразделения, функционально ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой отчетности;
организацию документооборота;
роль и место средств компьютерных информационных систем при подготовке финансовой отчетности (более подробно см. тему 8);
В соответствии с п. 1 ст. 1 Федерального закона О бухгалтерском учете от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок (в качестве примеров в МСА приводится совершение необычных или сложных хозяйственных операций, особенно в конце отчетного периода; или подверженность высоколиквидных активов - в первую очередь денежных средств - к пропаже или незаконному присвоению);
средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета (самоконтроль системы бухгалтерского учета, например, при ручном варианте ведения учета - шахматная ведомость, где должно быть совпадение итоговых сумм по строкам и столбцам).
В рабочей документации аудитора отражаются все выявленные им недостатки системы бухгалтерского учета.
Выделяются критерии правильной организации системы бухгал-терского учета клиента (в случае, если достигаются следующие цели): хозяйственные операции совершены с общего (доверенность на определенный период) или специального (разовая доверенность, виза) разрешения руководства;
операции отражены в учете сразу же после их осуществления в правильных суммах, на соответствующих счетах, в требуемом отчетном периоде;
доступ к активам и записям разрешен только на основании санкции руководителей (например, материальная ответственность, организация хранения денежных средств, ТМЦ на складе; доступ к информационным системам учета, так как информация представляет собой важнейший актив организации);
с установленной периодичностью проводятся инвентаризации, а также принимаются меры по урегулированию выявленных отклонений.
Особую значимость правильной оценке системы бухгалтерского учета в ходе аудита придает тот факт, что последняя представляет собой непосредственный источник получения аудиторских доказательств при проведении проверки. В случае если система бухгалтерского учета запущена (к примеру, обнаруживается отсутствие ряда первичных документов, подтверждающих проведенные бухгалтерские записи, либо неотражение первичных документов в учете), то проведение аудита может оказаться крайне затруднительным или даже невозможным, т.е. оценка состояния бухгалтерского учета является одним из значимых факторов для принятия окончательного решения о том, возможно или невозможно проведение аудиторской проверки финансовой отчетности клиента.
И наоборот, если аудитор в соответствии с рассмотренными выше критериями приходит к выводу, что система бухгалтерского учета клиента организована надлежащим образом, т.е. риск возникновения в ней ошибок и нарушений невелик, то можно уменьшить доверительный интервал собственно аудиторского риска (уменьшить количество аудиторских процедур).
<< Предыдушая Следующая >>
= К содержанию =
Похожие документы: "6.2. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета клиента"
  1. 2.5. Региональные предпринимательские сети: бизнес-центры, бизнес-инкубаторы
    изучение рынка деловых услуг и сотрудничество со средствами массовой информации для широкого освещения деятельности бизнес-центра и создания положительной общественной мысли относительно развития малого предпринимательства; ? сбор и анализ фактов из типичных юридических и бухгалтерских случаев ведения собственного дела, выводов о состоянии законодательства по вопросам предпринимательства,
  2. 7.2. Цели и методы финансового анализа
    изучение помогает установить недостатки в работе пред приятия в целом и в отдельных секторах его деятельности, выявить ре зервы совершенствования управления производственными, коммерче скими и финансовыми операциями. Субъектами анализа выступают две группы, заинтересованных в деятельности предприятия пользователей информации: собственники, заимодавцы, поставщики, клиенты, налоговые ор ганы,
  3. 3. Основные элементы инфраструктуры
    изучение рынка, и агент ства с ограниченным набором услуг. Другой признак - вид оказываемых услуг. Существуют агентства универсальные и специализированные - по определенным товарам или реклам ным средствам. По сфере деятельности различаются агентства, работающие на внутреннем, внешнем или внутреннем и внеш нем рынках. Часто рекламные агентства работают через своих рекламных агентов, действующих
  4. 2.4. СОДЕРЖАНИЕ И МЕТОДЫ ВЕДЕНИЯ ПРОЕКТИРОВОЧНЫХ РАБОТ
    изучение и анализ всех особенностей объекта проектирования с целью уточнения требований заказчика, их формализованного представления и документирования. В частности, выявляется совокупность условий, при которых предполагается эксплуатировать будущую систему (аппаратные и программные ресурсы, предоставляемые системе; внешние условия ее функционирования; состав людей и работ, имеющих к ней
  5. 5.4. Трудовые ресурсы
    изучение возможности профессионального роста; >> рассмотрение гарантий занятости; >> изучение миграции рабочей силы, а также потребностей че-ловека в области трудовых отношений и связанных с ними сфер. В условиях рынка сложно и практически невозможно достичь баланса спроса и предложения рабочей силы. В большинстве случа ев имеют место избыток рабочей силы и недостаток рабочих мест, нужных для
  6. Глава 5.3. Кредиторская задолженность 5.3.1. Подходы к оценке кредитоспособности
    изучения дееспособности заемщика, перспектив его развития, деловых качеств руководителей предприятий. В связи с тем, что предприятия значительно различаются по характеру своей производственной и финансовой деятельности, создать единые универсальные и исчерпывающие методические указания по изучению кредитоспособности и расчету соответствующих показателей не представляется возможным. Это
  7. Словарь
    изучении коммерческой деятельности: Учебник/А.И. Харламов, О.Э. Башина, В.Т. Бабурин и др.; Под. ред. А.А. Спирина, О.Э. Башиной. - М.: Финансы и статистика, 1996. Погостинская Н.Н., Погостинский Ю.А. Системный анализ финансовой отчетности. -С.-П.: Изд. Михайлова В.А., 1999 . Практикум по финансовому менеджменту: учебно-деловые ситуации, задачи и решения/ Под ред. Е.С.Стояновой. 2-е изд., доп. и
  8. 1. 2. Обзор и анализ действующих методик анализа финансового состояния предприятия
    изучения всей методики и выбора тех показателей, которые могут быть использованы для характеристики финансового состояния предприятия по данным внешней отчетности. Это требует затрат времени тогда, когда бывает достаточно обобщающей оценки финансового состояния предприятия (например, анализ финансового состояния потенциального поставщика сырья, материалов, услуг). В результате проведенного
  9. 6.3. Изучение и оценка системы внутреннего контроля клиента
    изучения организационной структуры проверяемой организации аудитору необходимо проанализировать управленческие и функциональные связи в ней, установить степень соответствия организационной структуры размерам и степени сложности организации, а также механизм реализации самой системы внутреннего контроля. При этом организационная структура организации, обеспечивающая эффективно работающую систему
  10. 6.4. Средства контроля. Оценка надежности контрольной среды и средств контроля клиента
    изучения средств внутреннего контроля определяется риск средств контроля клиента, т.е. вероятность того, что разработанные и применяемые в организации средства внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять существенные нарушения и (Или) препятствовать возникновению таких нарушений. Между степенью риска средств контроля клиента и степенью надежности системы внутреннего