Административное право / Арбитражный процесс / Земельное право / История государства и права / История политических и правовых учений / Конституции стран / Международное право / Налоги и налогообложение / Право / Прокурорский надзор / Следствие / Судопроизводство / Теория государства и права / Уголовное право / Уголовный процесс Главная
Юриспруденция
Административное право
| А. Н. Козырин. АДМИНИСТРАТИВНОЕ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 2006 | |
1. Понятие и система налогового права ФРГ |
|
|
Место налогового права в системе права ФРГ. Налоговое право традиционно признается германскими правоведами одной из наиболее сложных сфер правового регулирования. Многообразие источников, громоздкость и недостаточная лпрозрачность налоговых предписаний затрудняют их применение на практике. Устранение этих недостатков - предмет заботы германских законодателей. Успешной реализации налоговых реформ служит разработанная доктрина налогового права: неизменность основных положений и принципов налогового права гарантирует преемственность и стабильность налогового законодательства, правовую защищенность участников экономического оборота. Налоговое право как совокупность правовых норм, регулирующих публично-правовые обязанности платежей граждан государству, понимается германскими правоведами в широком и узком смысле. Для обозначения налогового права в широком смысле используется понятие лправо обязательных публичных платежей (Abgabenrecht), из самого названия которого вытекает, что его содержание включает в себя не только налоги, но и иные публично-правовые обязательные платежи. Налоговое право в узком смысле (Steuerrecht) представляет собой совокупность правовых норм, регулирующих права и обязанности в налоговом правоотношении . Подобное деление условно. В фундаментальных работах по налоговому праву - учебных изданиях, монографиях - неизбежно затрагиваются вопросы системы обязательных публично-правовых платежей, включающей в себя помимо налогов сборы, взносы, специальные парафискальные сборы и платежи в рамках Европейского союза . Выделение же собственно налогового права объясняется тем, что проблема разграничения налогов и иных обязательных публично-правовых платежей непосредственно связана с вопросами соблюдения конституционных предписаний о налоговой компетенции публичной власти, с пределами финансирования публичных расходов посредством неналоговых платежей. Налоговое право однозначно трактуется германскими правоведами как публичное право , однако единство мнений по вопросу о месте налогового права в системе германского права отсутствует. По мнению одних ученых, налоговое право является частью финансового права, поскольку охватывает регулирующим воздействием сферу суверенно взимаемых доходов для финансирования публичной власти. При этом финансовое право как отрасль публичного права включает в себя, помимо налогового права (права обязательных публично-правовых платежей), также бюджетное право, трансфертное право, право публичного кассоводства и счетоводства и иные институты . Другие ученые налоговое право рассматривают как самостоятельную отрасль права, выделившуюся из административного права . Эта позиция обусловлена историей развития германского права, а также наук, фокусировавших свое внимание на феномене налогов. Так, вплоть до Первой мировой войны финансы были почти исключительно предметом исследования национально-экономических дисциплин, а налоги - науки о финансах. В то же время правовые аспекты налогообложения первоначально изучались в рамках Особенной части административного права (налоговое право наряду с полицейским правом рассматривалось как лправо вмешательства (Eingriffsrecht)), однако впоследствии налоговое право выделилось из административного. Таким образом, германский подход к налоговому праву существенно отличается, например, от подхода российских правоведов, стремящихся к однозначному отнесению института или подотрасли к какой-либо одной из правовых отраслей. Германские же исследователи придерживаются функционального подхода. Как отмечает А.Э. Жалинский, лвыделение групп правовых норм подчиняется скорее практическим, а не теоретическим соображениям. Пересечения и повторы при изложении материала не рассматриваются как большая беда, просто авторы соответствующих работ 4 предупреждают, о чем они пишут . Систему налогового права ФРГ в целом можно подразделить на две основные части - общую и особенную. Нормы общей части носят обобщающий характер и имеют основополагающее значение для всей совокупности налогово-правовых норм. Общая часть налогового права охватывает конституционные основы налогового устройства, общие нормы института исполнения обязанности по уплате налога и процессуальное налоговое право (включая общие положения о налоговом контроле). Иногда к общей части налогового права относят так называемое уголовное налоговое право, т.е. деликтную часть . Конституционные основы налогового правопорядка определяются положениями Основного закона ФРГ от 23 мая 1949 г. (Grundgesetz fur Bundesrepublik Deutschland, Конституция ФРГ) с изменениями, внесенными законом ФРГ от 26 июля 2002 г. (далее - Основной закон). Это прежде всего нормы, устанавливающие компетенцию Федерации, земель и общин в налоговой сфере: полномочия по законотворчеству в налоговой сфере (ст. 105), полномочия на получение налоговых доходов (ст. 106, 107), полномочия по администрированию налогов (ст. 108). Кроме того, для налогового права как публичного права вмешательства особое значение имеют нормы Основного закона об основных правах и свободах граждан (ст. 1-3, 6, 12-14) и нормы- принципы, в особенности принципы правового государства, социального государства, законности, правовой безопасности и др. Конституционные нормы также предопределяют систему налогового законодательства и систему налогов и иных обязательных публичных платежей. Общие нормы института исполнения обязанности по уплате налога содержатся в основном во второй части Положения о налогах и платежах ФРГ (Abgabenordnung), утвержденного 16 марта 1976 г. в редакции от 1 октября 2002 г. (далее - ПНП). Совокупность данных норм именуется лобязательственным налоговым правом, поскольку в налоговом праве ФРГ правоотношение, возникающее в связи с исполнением обязанности по уплате налога, рассматривается как обязательственное правоотношение (Steuerschuldverhaltnis) . Налоговое правоотношение возникает исключительно в силу закона (параграф 38 ПНП). Дальнейшее юридическое существование требований из налогового обязательства регулируется с широким использованием гражданско-правовой терминологии: наступление срока исполнения обязательства (параграф 220 ПНП), прекращение обязанности путем уплаты (параграфы 224 - 225 ПНП), зачет встречных денежных требований (параграф 226 ПНП), освобождение должника об обязанности уплаты (параграф 163, 227 ПНП) и др. Наибольший по объему институт общей части налогового права образуют нормы процессуального налогового права. Под налоговым процессом понимается административно-правовая деятельность финансовых органов в сфере проведения налогообложения . Указанная группа норм регулирует реализацию требований из налогового обязательства. Она охватывает такие субинституты, как: организация системы финансовых органов; административные действия финансовых органов; процедура проведения налогообложения (процесс установления и взимания налога); правовая защита в налоговом праве. Из названия некоторых перечисленных институтов следует, что они представляют собой конкретизацию и лспецификацию соответствующих административно-правовых институтов применительно к сфере налогообложения. Поскольку налоговый процесс является разновидностью административного процесса, представляющего собой согласно дефиниции параграфа 9 Закона ФРГ от 25 мая 1976 г. Об административном процессе (Verwaltungsverfahrensgesetz) (в ред. от 23 января 2003 г.) лнаправленную на оказание внешнего правового воздействия деятельность органов, т.е. административные действия, нормы процессуального налогового права должны в первую очередь регулировать действия органов в налоговом правоотношении: компетенцию на осуществление административных действий, административный налоговый акт как форму юридически обязывающих действий. Нормы о предметной компетенции финансовых органов закреплены в Основном законе и Законе ФРГ от 30 августа 1971 г. О финансовой администрации (Finanzverwaltungsgesetz) . Институт проведения налогообложения (Durchfuhrung der Besteuerung) подразделяется на две основные группы норм (нормы общего характера содержатся преимущественно в четвертой и пятой частях Положения о налогах и платежах, а специфические нормы - в законах об отдельных видах налогов), регулирующие две соответствующие стадии процесса, - процедуру установления размера подлежащего уплате налога (требование из возникающего на основании закона налогового обязательства устанавливается в административном налоговом акте) и процедуру взимания налога (реализация требования из налогового обязательства на основании устанавливающего данное требование акта). К институту проведения налогообложения относятся также нормы, регламентирующие мероприятия налогового контроля (последние рассматриваются как особые процедуры выяснения обстоятельств дела, например внешняя проверка - AuBenprufung). Нормы института правовой защиты от неправомерных действий (бездействия) финансовых органов, включающей в себя внесудебное и судебное обжалование административных действий (бездействия), содержатся в Положении о налогах и платежах (параграф 347 и следующие) и Законе ФРГ от 6 октября 1965 г. О подсудности финансовым судам (Finanzgerichtsordnung) (в ред. от 28 марта 2001 г.) . Особенная часть налогового права (Besonderes Steuerrecht) охватывает главным образом особенную часть обязательственного налогового права (исполнение обязанности уплаты конкретных видов налогов). Ее нормы определяют правовой режим отдельных видов налогов, обязанность уплаты которых возникает при выполнении составов налогового обязательства, предусмотренных законами об отдельных налогах. Кроме того, к особенной части налогового права относятся институты, имеющие значение не для всех, а для нескольких видов налогов, это специальные области (Sondergebiete) налогового права, в частности нормы об учете, отчетности, составлении баланса (Bilanzrecht), об оценке имущества в целях налогообложения (Bewertungsrecht), так называемое право пожертвований (Spendenrecht), охватывающее нормы, устанавливающие льготы налогоплательщикам, расходующим средства на социально полезные цели. К. Типке и И. Ланг в качестве одной из таких специальных областей называют международное 1 налоговое право . Налоговое право тесно связано с различными правовыми отраслями, в особенности с административным, гражданским и социальным правом. Исторически обусловленная взаимосвязь налогового и административного права проявляется главным образом в процессуальном налоговом праве (налоговом процессе). Финансовые органы, являющиеся частью общей публичной администрации, в качестве основного юридического средства используют финансово-правовой акт как разновидность административного акта. Они налагают на налогоплательщиков не только обязанности по уплате обязательных платежей, но и обязанности неимущественные, например обязанности содействия финансовым органам. Подсудность финансовых судов также рассматривается как разновидность специальной подсудности административных судов (параграф 1 Закона о подсудности финансовым судам). Для налогового права как права вмешательства характерны повышенные требования к деятельности финансовой администрации. Особенно важное значение приобретают конституционный принцип равенства, защитные функции основных прав и свобод, принцип правовой безопасности и строгой законности. В то же время налоговое право характеризуется собственными специфическими целями и правовыми оценками. В отличие от административного права экономические понятия - доход, имущество, прибыль, оборот и др., - и области экономических знаний играют в налоговом праве особую роль. Кроме того, в сфере применения норм налогового права широкое распространение получил специфический метод толкования - экономическая интерпретация налогового закона. В экономически ориентированном понятийном аппарате и телеологии налогового права выражается и конкретизируется такой его фундаментальный принцип, как налогообложение в соответствии с экономической платежеспособностью. Несмотря на публичный характер налоговое право тесно взаимосвязано с гражданским правом. В основе налогового права лежат экономические события, процессы и состояния, приобретающие правовую форму посредством норм гражданского права. Налоговое право воздействует на результаты гражданского оборота, предопределяя тем самым выбор того или иного экономического решения. Привязка к определенному гражданским правом экономическому событию или процессу различным образом выражается в налоговом составе деяния (составе налогового обязательства). При этом нормы налогового права нередко содержат ярко выраженную привязку к гражданско- правовым институтам, например собственность (параграф 39 ПНП), приобретение в порядке наследования (абз. 1 параграф 3 Закона ФРГ от 17 апреля 1974 г. О налоге с наследования и дарения (Erbschaftssteuer- und Schenkungssteuergesetz) (в ред. от 27 февраля 1997 г. ). Тем не менее при толковании гражданско-правовых понятий необходимо исходить из того, что налоговое право обладает собственной системой целей и правовых установок, которые необходимо использовать при толковании налоговых законов. Как указал Федеральный Конституционный Суд ФРГ в одном из своих решений, в случае когда признаки состава налогового обязательства заимствованы из другой отрасли права, их содержание должно интерпретироваться во взаимосвязи отраслевого значения с налоговым правом, в соответствии с целью налогового закона и в контексте конкретного случая, подлежащего регулированию . Взаимосвязь налогового и социального права можно проследить уже на уровне конституционных норм. Положения Основного закона, согласно которым ФРГ как социальное государство должно обеспечить гражданам материальный социально-культурный прожиточный минимум, имеют непосредственное значение для налогового права прежде всего в части установления не облагаемого налогом минимума дохода и имущества. Согласно позиции Федерального Конституционного Суда, величина освобождаемого от налогов прожиточного минимума зависит от общих экономических условий и признанных в правовом сообществе минимальных потребностей. Законодатель должен освободить от налога как минимум ту часть дохода самостоятельно зарабатывающего налогоплательщика, которая соответствует суммам, выплачиваемым из публичных средств нуждающимся на удовлетворение жизненно необходимых потребностей. По мнению Федерального Конституционного Суда, имманентно присущий социальному государству принцип субсидиарности (приоритет собственного заработка и частной собственности перед государственной помощью) был бы существенно нарушен, если бы размер освобождаемого от налогов прожиточного минимума был установлен ниже уровня, признанного социальным правом, и тем самым самостоятельно зарабатывающий налогоплательщик был бы поставлен в худшие условия по сравнению с получателем социальной помощи . В абз. 3 параграфа 22 Закона ФРГ от 30 июня 1961 г. О федеральной социальной помощи (Bundessozialhilfegesetz) 4 установлено, что размеры социальной помощи не должны превышать доходов граждан с низким уровнем доходов. Это означает, что освобождение от налогов прожиточного минимума должно быть выше уровня социальной помощи. |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "1. Понятие и система налогового права ФРГ" |
|
|