Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Заработная плата в системе реформирования налогообложения доходов населения тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Фитисов, Дмитрий Александрович
Место защиты	Москва
Год	2005
Шифр ВАК РФ	08.00.05

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Заработная плата в системе реформирования налогообложения доходов населения"

На правах рукописи

ФИТИСОВ Дмитрий Александрович

Заработная плата в системе реформирования налогообложения доходов населения

Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством

(экономика труда)

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва-2005

Работа выпонена на кафедре экономики труда и персонала экономического факультета Московского государственного университета им. М.В. Ломоносова

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор Чижова Лилия Семеновна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук

Збышко Богдан Григорьевич

кандидат экономических наук, старший научный сотрудник Яковлев Роберт Андреевич

Ведущая организация:

Академия труда и социальных отношений

Защита состоится 8 декабря 2005 г. в 15 часов 00 минут на заседании диссертационного совета Д 501.001.17 при Московском государственном университете им. М.В. Ломоносова по адресу: 119992, ГСП-2, г. Москва, Ленинские горы, МГУ им. М.В. Ломоносова, 2-ой учебный корпус гуманитарных факультетов, экономический факультет, аудитория № .

С диссертацией можно ознакомиться в читальном зале Научной библиотеки МГУ им. М.В. Ломоносова (2-ой учебный корпус гуманитарных факультетов).

Автореферат разослан 8 ноября 2005 г.

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук,

старший научный сотрудник

Панкратова В.П.

I. Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Либерализация экономических процессов в России в начале 90-х годов 20-го века привела к сокращению объемов выпуска продукции на предприятиях из-за нарушения хозяйственных связей и, как следствие, падению реальных доходов населения. Результатом этого стало резкое снижение реальной оплаты труда за период 1991 - 2000 гг., вызванное повышением номинальных ставок заработной платы в меньшей пропорции, чем происходил рост цен, систематическими задержками в выплате заработной платы, ростом показателя скрытой (теневой) оплаты труда. В этой связи, в общем комплексе социально-экономических проблем, вопросы взаимосвязи эффективности общественного производства, уровня и качества жизни населения, его доходов занимают определяющее место.

Регулирование социально-трудовых отношений подразумевает изучение методов воздействия на факторы, влияющие на состояние социально-трудовой сферы, тенденций в изменении величин номинальных и реальных доходов, а также структуры доходов наемных работников и предпринимателей и их дифференциации. Особый интерес представляет исследование роли заработной платы как основного источника доходов работников наемного труда, в частности механизмов ее регулирования со стороны государства.

На протяжении последних пяти лет в России проводится пономасштабная реформа в области налогообложения доходов, одной из главных задач которой является создание одновременных стимулов для работников и работодателей, способствующих выводу значительной части фонда оплаты труда лиз тени. Осуществляемые изменения по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу (в контексте всей налоговой реформы) дожны также создавать выгодные условия для выплаты работодателями дохода в форме заработной платы, вместо использования полулегальных и нелегальных схем поощрения работников.

Однако в современной отечественной экономической литературе вопросы роли налогообложения в государственной полигике в сфере доходов и заработной платы рассмотрены довольно фрагментарно. В допонение к этому, в условиях переходной экономики, совпадение момента начала реформы системы налогообложения доходов населения и небольшого роста реальной заработной платы требует отдельного анализа и изучения.

Отмеченные тенденции и взаимосвязи определяют важность и актуальность исследования, посвященного анализу роли заработной платы в системе реформирования налогообложения доходов населения, сопоставлению динамики показателя среднемесячной начисленной заработной платы и изменений ставок налога на доходы физических лиц и единого социального дохода, изучению проблемы вывода части фонда оплаты труда из тени посредством проводимых нововведений в налоговой сфере.

Степень разработанности проблемы. Современная экономическая литература содержит значительный объем теоретических и эмпирических исследований, посвященных анализу воздействия налогообложения доходов физических лиц на величину заработной платы. Значительное число работ таких авторов как С. Балард, Э. Браунинг, II. Ламберт, Дж. Мирлис, П. Мойес, Б. Салани, М. Фэдстайн, А. Шоррокс, Д. Хаммермеш, Ю. Якобсон и др. посвящено оценке влияния динамики налоговых ставок на заработную плату в развитых и развивающихся странах, в переходных экономиках, а также рассмотрению вопросов, связанных с перераспределением доходов между индивидуумами при налогообложении заработной платы. В ряде работ указанных авторов предложены модели, исследующие проблемы построения оптимальной шкалы подоходного налогообложения и указывающие на то, что предельная ставка подоходного налога увеличивается как при снижении производительности работников, так и при росте предложения труда по заработной плате.

Спектр вопросов, связанных со снижением уклонения от уплаты налогов при уменьшении налоговых ставок, происходящего за счет увеличения налогооблагаемой базы, основу которой составляет фонд заработной платы, рассматривается в работах М. Алигема и А. Сандмо, Дж. Андреони, Дж. Бишопа, П. Даймонда, Дж. Кабале, Л. Котликоффа, Дж. Панадеса, Дж. Пенкавели, М. Ротшильда, Дж. Слемрода, Э. Энгеля, и др. В некоторых из работ перечисленных выше авторов отмечается эквивалентность налогов и социальных платежей в пенсионную систему в переходных экономиках, что в условиях России позволяет относиться к единому социальному налогу как к налогу на доходы.

В отечественной науке вопросы уклонения от уплаты налогов рассматриваются в рамках анализа состояния дел в сфере скрытой (теневой) заработной платы. Проблемам сокрытия фонда оплаты труда и возникновения неформальной занятости

посвящены исследования Л. Борисовой, Е Варшавской, Т. Горбачевой, И. Доновой, А. Жукова, Т. Заславской, Р. Калелюшникова, Ю. Кокина, Т. Малевой, 3. Рыжиковой, А. Сурикова, Н. Сучковой, Р. Яковлева, Т. Ярыгиной и др. В настоящее время разработка методологии для получения надежных оценок показателя скрытой оплаты труда является объектом пристального внимания Госкомстата РФ.

Проблема легализации части теневой заработной платы нашла свое отражение и в работах, анализирующих макроэкономические и политические предпосыки для проведения реформы налогообложения доходов населения. Среди зарубежных исследований в данной области можно выделить труды А. Ауэрбаха, Л Барбона, П. Ван Дер Норда, М Дабровски, Л Жумарда, Р. Кэррола, Дж. ЛеКашо, X. Ота, П. Степанека, В. Танзи и др., среди отечественных - работы С. Барулина, А. Батяевой, В. Вишневского, Г. Дегтярева, С Лескова, Л. Лыковой, Г. Песчанских, Б. Поцхверия, В Радаева, В Репина, В. Ройка и др.

Постановка и исследование проблем влияния существующей налоговой системы на поведение предприятий с точки зрения принятия ими реальных финансовых решений, таких как, например, выплата части дохода в форме заработной платы, изучаются в работах М. Блюмменталя, Р. Гордона, Р. Кэррола, Дж. Пекмана, П. Саймонса и др. Методологические вопросы и эмпирические оценки выбора выплаты дохода в форме заработной платы, дивидендов или нераспределенной прибыли предприятий в условиях современной российской налоговой системы описаны в трудах С. Баткибекова, П. Кадочникова, Д Некипелова, С. Синельникова и др.

Однако в работах отечественных экономистов пока отсутствует целостное представление о том, каким способом, используя данные официальной статистики, можно провести достоверный эмпирический анализ зависимости заработной платы от изменений в области реформы налогообложения доходов в России, осуществляемых с 2000 г.

Актуальность и недостаточная изученность проблемы заработной платы в системе реформирования налогообложения доходов населения обусловили выбор темы диссертационной работы, определили цель, задачи и поисковый характер исследования.

Целью диссертационпой работы является исследование методологических основ и проведение эмпирического анализа влияния изменений в области подоходного

налогообложения на величину заработной платы. В соответствии с избранной целью в работе поставлены и решены следующие задачи:

1. Изучить теоретические основы влияния налоговой политики государства на заработную плату и систематизировать подходы к его анализу и количественной оценке.

2. Исследовать эмпирическим путем проблему воздействия современной российской налоговой системы на поведение предприятий при принятии ими решений о выплате дохода в форме заработной платы.

3. На основе анализа данных Госкомстата РФ, а также независимых обследований оценить состояние дел в сфере оплаты труда как в формальном, так и неформальном секторах экономики.

4. Разработать методологию для проведения количественных расчетов зависимости динамики заработной платы и занятости населения от изменения ставок налогов и зависимости динамики налоговых поступлений от изменений заработной платы и занятости.

5. По результатам оценки эконометрической модели обосновать эффективность проводимой государством политики по выводу части фонда заработной платы лиз тени.

Объектом исследования является заработная плата работников наемного труда в России, а также динамика показателя среднемесячной начисленной заработной платы в условиях трансформации налоговой системы в 2000 - 2003 гт

Предмет исследования включает в себя закономерности изменения заработной платы в условиях динамики ставок налога на доходы физических лиц и единого социального налога по регионам России в 2000-2003гг.

Методологической базой исследования является сочетание качественного и количественного анализа для выявления причин и взаимосвязей, обуславливающих динамику заработной платы и налоговых поступлений под влиянием различных факторов, в том числе эффективных ставок налогов, среднегодовой численности занятых, валового регионального продукта, прожиточного минимума и др

Большое значение в работе имеют анализ и систематизация теоретических работ и применяемых в них подходов к исследованию воздействия изменения ставок налогов на доходы на масштабы уклонения от их уплаты и величину заработной платы. При построении эмпирической модели в настоящей работе используется методология

экономико-математического моделирования, в рамках количественного анализа применяются эконометрическое моделирование и методы статистической оценки уравнений.

Информационной базой диссертационной работы послужили результаты практических исследований отечественных и зарубежных ученых и специалистов, научные доклады и публикации в российской и зарубежной печати, методологические положения по статистике и официальные статистические данные Госкомстата РФ, нормативно-правовые акты в области регулирования заработной платы и налогообложения, расчеты автора.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в следующем:

1. Выявлены, систематизированы и охарактеризованы основные группы теоретических моделей, позволяющих установить воздействие налогообложения на заработную плату и доказывающих, что налогообложение доходов физических лиц является значимым инструментом влияния на величину заработной платы в рамках проводимой государством политики по ее регулированию.

2. Проведен подробный анализ воздействия существующей налоговой системы на поведение предприятий с точки зрения принятия ими решений о формах выплаты вознаграждения работникам. На основании расчетов, учитывающих изменения налогового законодательства России в период с 2000 по 2005гг., доказывается, что динамика ставок налогов, основным элементом базы по которым является заработная плата, с учетом других налоговых новаций влияет на поведение предприятий при принятии ими решений о формах выплаты вознаграждения работникам в виде заработной платы, дивидендов или доли в нераспределенной прибыли.

3. Осуществлена оценка показателей, характеризующих оплату труда как в формальном, так и неформальном секторах экономики. Особое внимание уделено методологии оценки скрытой (теневой) заработной платы и неформальной занятости; обоснован вывод о том, что многие российские исследователи не разделяют концепцию скрытой экономики от концепции неформального сектора, что приводит к некорректности получаемых результатов. Предложены направления совершенствования методики, применяемой органами официальной статистики для обследования состояния дел в сфере оплаты труда

4. Разработана методология, позволяющая специфицировать возможный вид эконометрической модели, описывающей зависимость как динамики заработной платы

и занятости населения от изменений ставок налогов, так и динамики налоговых поступлений от изменений заработной платы и занятости.

5. Проведена эмпирическая оценка представленной эконометрической модели, построенной с использованием статистических данных Госкомстата РФ, Министерства по налогам и сборам РФ за 2000 - 2003 гг. по регионам РФ и расчетов автора, на основании которой обоснованы и сформулированы выводы об эффективности проводимой государством политики в области налогообложения доходов населения.

Практическая значимость исследования. Практическая значимость диссертационного исследования состоит в углублении знаний в экономике труда о сущности изменений, происходящих в области налогообложения доходов населения в контексте их влияния на величину заработной платы. Предложенная методология и полученные в результате эмпирического анализа выводы могут быть полезны для дальнейших исследований в области регулирования оплаты труда посредством налоговой политики государства.

Основные положения, представленные в настоящей работе, использованы при разработке и преподавании курса Экономика труда, Экономика персонала, Организация и нормирование труда на экономическом факультете МГУ им. М.В. Ломоносова.

Построенная автором эконометрическая модель может быть применена Минфином РФ, Федеральной службой труда и занятости РФ для оценки влияния снижения ставок единого социального налога, осуществленного с 1 января 2005 г., на темпы вывода части фонда заработной платы лиз тени.

Апробация работы. Основные положения исследования были представлены в докладах на конференциях экономического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова: Ломоносовские чтения - 2004 (апрель 2004), Ломоносовские чтения - 2005 (апрель 2005), круглом столе Достойный труд в XXI веке (ноябрь 2004), а также международной научной конференции Ломоносов - 2005г. (март 2005).

По теме исследования опубликованы 3 научные работы общим объемом 7,3 пл.

Логика диссертационной работы определена поставленными целью и задачами. В соответствии с логикой исследования, диссертация имеет следующую структуру:

Введение

Глава 1. Теоретический анализ воздействия налогообложения на заработную

1.1. Понятие заработной платы и основные направления государственной политики в сфере ее регулирования.

1.2. Теоретические аспекты влияния налогообложения на заработную плату.

1.3. Основные факторы, определяющие соотношение доходов, получаемых в виде заработной плата, дивидендов или доли в нераспределенной прибыли предприятий.

Глава 2. Проблемы оценки заработной платы в условиях реформы налогообложения доходов в России.

2.1. Обзор показателей, определяющих заработную плату в формальном секторе экономики.

2.2. Методологические и практические вопросы оценки теневой (скрытой) оплаты труда и неформальной занятости.

2.3. Макроэкономические и политические аспекты реформы налогообложения доходов физических лиц в России

Глава 3. Результаты эмпирического анализа зависимости заработной платы и занятости населения от изменений в области подоходного налогообложения в России в 2000-2003 гг.

3.1. Спецификация эконометрической модели.

3.2. Эмпирическая оценка влияния реформы подоходного налогообложения на заработную плату и занятость населения.

П Основное содержание и результаты работы

1. Теоретические аспекты влияния налогообложения на заработную плату

Современная экономическая теория предлагает несколько подходов для оценки воздействия налогообложения на оплату труда в рамках различных моделей. В работе было выявлено и систематизировано четыре различных группы моделей, с помощью которых можно исследовать данную взаимосвязь.

Первая группа моделей связана с анализом распределения налогового бремени между разными категориями экономических агентов. Наиболее типичной из данной группы является модель Федстайна, подробно исследующая каким образом в

результате налогообложения изменяется доход получателей заработной платы и владельцев капитала.

В модели Федстайна рассматривается экономика с одним производителем, который стакивается с экзогенно заданными функциями предложения факторов производства - труда и капитала, и описывается производственной функцией. Поскольку данная модель относится к классу моделей общего равновесия, предполагается равенство цен труда и капитала предельным продуктам этих факторов. Задача исследования состоит в определении реакции цен на факторы производства и объемов их использования при введении налога на один из факторов производства.

Модель состоит из следующих основных компонентов. Производственная функция У=Р(К,Ь) зависит от двух аргументов - количества труда I. и объема капитала К, причем она предполагается однородной первой степени по своим аргументам. Рынки труда и капитала считаются конкурентными, поэтому в равновесии цена факторов производства равна их предельным продуктам, т е И=и>(1+т) и РК=г (где м> - реальная заработная плата, т - налоговая ставка, г - реальная процентная ставка). Полученная система допоняется двумя уравнениями, описывающими предложение труда и капитала 1= Ь(м>) и К= К(г).

Опишем теперь эффект изменения налоговой ставки на переменные системы.

Определяя долю трудового дохода в конечном продукте а = (1+г) Ч, можно записать

выражение для локальной эластичности замещения: а = -(1-а)(1+ г)-. Кроме того,

используя для эластичностей предложения труда и капитала следующие формулы: м> Г1 и Кг г К~\ получаем:

* дт ' (РккКг-1)(\ + г) + РаЬ.' Тогда в терминах эластичностей предыдущее выражение записывается таким образом:

1 + г дю _ _1 + а{г)к !а)_

и- дт \ + а(т}к/а) + (1-а)(т11/сг)'

1 + г дм*

Можно заметить, что 0 <--<1. Таким образом, однопроцентный рост

налога вызывает падение заработной платы менее чем на один процент.

В рамках второй группы моделей налоговая система рассматривается как инструмент выравнивания благосостояния между индивидуумами. В работе Браунинга и Джонсона приводится модель, которая описывает двух индивидуумов с высоким (Н) и низким (I.) заработком. Представим множество точек, соответствующих заработку первого индивидуума при разных заработках второго для всех возможных распределений дохода между ними (см. рис. 1).

На данном изображении рыночный доход индивидуумов в отсутствие налогов и трансфертов представлен, соответственно, отрезками О/-, и ОН,. Точка А, располагающаяся на границе множества возможных доходов, соответствует предельным производительностям индивидуумов. Для получения других точек на границе этого множества необходимо определить механизм перераспределения дохода между индивидуумами. В качестве такого механизма применяется пропорциональный налог на заработную плату с распределением полученного дохода поровну между индивидуумами. Варьируя ставку налога, можно получить всю границу множества.

Если рассматривать случай, когда ни налоги, ни схема трансфертов не влияют на рыночную заработную плату индивидуумов, то граница возможных доходов представляет собой отрезок прямой с единичным наклоном. В диссертации отмечено, что поскольку такой механизм перераспределения не вносит искажений в характер предложения труда, то трансферт одному из индивидуумов будет в точности равен налогу, собранному с другого.

Третья группа моделей связана с теоретическим исследованием свойств оптимального подоходного налогообложения. При этом обычно рассматривается

совокупность индивидуумов с различными потенциальными заработными платами имеющими одинаковые функции полезности, которые являются функциями потребления и предложения труда: и(С,Ь). Потенциальные заработные платы можно рассматривать как отдачу от человеческого капитала или как производительность работника.

Отмечается также, что если производительность индивидуумов достаточно мала, оптимальный налог будет снижать стимулы этого индивидуума к работе. В таком случае, работник будет получать доход исключительно в виде трансфертов. Собственно, задача государства состоит в максимизации налоговых поступлений от других индивидуумов (предложение труда которых ненулевое). Иначе говоря, как в стандартной задаче построения стимулирующего контракта, шкала налога дожна максимизировать налоговые поступления при условии выпонения ограничений участия индивидуумов на рынке труда и ограничении соответствия стимулов.

По итогам рассмотрения данной теоретической группы, на примере модели Мирлиса, показано, что основными свойствами оптимального подоходного налогообложения являются следующие: во-первых, с ростом эластичности предложения труда по заработной плате растет оптимальная предельная ставка подоходного налога; во-вторых, предельная налоговая ставка растет со снижением производительности работников.

Четвертая группа моделей исследует вопросы уклонения от налогообложения, что позволяет проводить анализ воздействия изменения налоговой ставки на поступления налога. Одной из самых универсальных моделей данной группы можно считать модель Алингема - Сандмо. В рамках модели предполагается, что индивидуум получает экзогенно заданный доход У, величину которого он дожен предъявить государству и уплатить с этого дохода налог по ставке I. Однако индивидуум может скрыть величину своего дохода и предъявить государству не величину У, а величину X. Для контроля над индивидуумами государство организует налоговые проверки, причем вероятность проверки отдельного индивидуума я задается экзогенно и зависит от усилий налоговой службы. В случае определения и поимки недобросовестного налогоплательщика налоговая служба, кроме взыскания суммы неуплаченного налога, взыскивает штраф в размере Предполагается, что индивидуум максимизирует функцию собственной ожидаемой полезности согласно стандартным предпосыкам Неймана-Моргенштерна.

шах ЕЬ(Х)] = тах[{1 - Л] {У - Я) + ли (У - ГУ - /) 1

Для существования внутреннего решения предполагается выпонение условий второго порядка при предположениях о ненасыщаемости полезности индивидуума по богатству и убывающей предельной полезности индивидуума:

Дифференцированием условий первого порядка по экзогенным параметрам можно получить ответ на вопрос о том, какова будет реакция уклонения на изменение этих параметров в рамках данной модели.

Для производных по вероятности уклонения и величине штрафа получаем: дХ дХ

Ч >0 и Ч>0. Из этого можно сделать вывод, что рост вероятности обнаружения дя

уклонения и взыскания штрафа дожен в рамках этой модели вызывать рост декларируемого дохода.

Если индивидуум не склонен к риску, то Ч <0, т.е. повышение ставки налога

вызывает снижение декларируемого дохода. К тому же, в подобных предположениях ЗХ

можно обнаружить, что 0<Ч<1. Это позволяет сделать вывод, что декларируемый дУ

доход растет медленнее действительного дохода.

2. Анализ воздействия налоговой системы на решения предприятий о выплате вознаграждения работникам

Данная проблема методологически и эмпирически исследована в работе на примере предприятий, организационно-правовой формой которых являются акционерные общества Показано, что в условиях современной налоговой системы у предприятий существует заинтересованность в сдвиге доходов из базы одного дохода в другую с целью минимизации налоговых платежей Вопрос о наличии такого сдвига нашел свое отражение в некоторых теоретических работах (см., папример, исследование Р Гордона и Дж. Слемрода (1998)), но на практике оценить его фактическую величину сложно. В диссертации акцент сделан на подробном рассмотрении факторов, определяющих соотношение доходов, получаемых в виде заработной платы, дивидендов или доли в нераспределенной прибыли предприятий.

2{1 -жр'(У-1Х)+Щ тЮ\У-1У-Г)+ли\У-1У-/)

В качестве илюстрации было взято гипотетическое закрытое акционерное общество (ЗАО) с единственным собственником и сделано предположение о том, что он работает на своем предприятии. С учетом методологии, предложенной в работе С. Синельникова и др. (2003), были сделаны следующие допущения применительно к условиям современной российской налоговой системы:

Владелец предприятия получает доход в виде дивидендов > и заработной платы после налогообложения (чистой заработной платы) и>Д. Дивиденды после уплаты всех налогов обозначаются через >Д - чистые дивиденды. Предполагается также, что единый социальный налог (ЕСН) уплачивается предприятием от суммы заработной платы до вычета подоходного налога и вычитается из базы налога на прибыль вместе с валовой (до уплаты подоходного налога) суммой заработной платы.

Ставка ЕСН обозначается 0, предельная ставка подоходного налога - фД, предельная ставка налога на дивиденды - фа, ставка налога на прибыль - т.

Необходимо также предположить, что заработная плата владельца после налогообложения (чистая заработная плата) будет уменьшена на единицу с тем, чтобы всю допонительную сумму, которая останется после перерасчета налоговых обязательств, направить на дивиденды ему же. Т.е. Ли-,, = -1.

Чтобы решить, выгодна ли предприятию данная политика, нужно найти АД, и сравнить с единицей. Если Д > 1, то уменьшение заработной платы и увеличение выплат дивидендов выгодно. Если ДД < 1, то выгоднее платить заработную плату, в том числе и вместо дивидендов.

Тогда валовая заработная плата дожна быть уменьшена на 1/(1 -фш). Это означает, что вместе с ЕСН расходы предприятия на оплату труда уменьшатся на (1 + в) /(1 - ). В этом случае, на ту же сумму увеличится налогооблагаемая прибыль. После уплаты подоходного налога добавочная прибыль, которую можно будет

распределить (валовые дивиденды), составит: ДД = ^+ ^ЧЧ. А после уплаты

налога на дивиденды индивидуум получит: АД, =-.

В случае, если вместо дивидендов работник вознаграждается акциями предприятия, то ситуация меняется, поскольку доход приобретает форму прироста капитальной стоимости и облагается по факту реализации активов, а значит по более

низкой ставке, чем действующая ставка подоходного налога. Если обозначить за а соотношение между эффективной ставкой на прирост капитальной стоимости активов и предельной ставкой подоходного налога лица, получающего вознаграждение, а за (р - эффективную ставку налога на прирост капитальной стоимости активов, то выгодно заменить единицу заработной платы вознаграждением в виде допонительной доли в

нераспределенной прибыли в том случае, если ----1-Ч > 1.

На основании расчетов, учитывающих изменения законодательства в области подоходного налогообложения, а также налогообложения прибыли и дивидендов в период с 2001 по 2005 гг., в диссертации были получены следующие результаты:

Выплата дивидендов вместо заработной платы могла быть выгодной политикой, применяемой предприятиями, в условиях налогового законодательства, действовавшего до 1 января 2005 г. Что касается выплаты вознаграждения в виде нераспределенной прибыли, то до 1 января 2001 г. в некоторых случаях (при высокой предельной ставке подоходного налога или при наличии льгот по налогу на прибыль) она была выгодна. В 2001 г. уместнее стал выбор в качестве формы выплаты заработной платы, а с 2002 г. заработную плату выгоднее платить работникам с высокими доходами.

3. Оценка показателей, характеризующих оплату труда

Действующая в настоящее время система количественного измерения процессов, связанных с оплатой труда, сформировалась в первой половине 90-х годов 20-го века в ходе реализации Государственной программы перехода РФ на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики.

Основным источником информации об уровне оплаты труда в России является регулярная статистическая отчетность, собираемая по всем крупным и средним предприятиям, а также на выборочной основе - по малым и совместным организациям всех форм собственности. Наблюдение за уровнем заработной платы работников и ее динамикой осуществляется на основе формы Госкомстата РФ Сведения о численности, заработной плате и движении работников. Как отмечено в работе, при запонении показателей по труду в состав фонда заработной платы включаются начисленные за отчетный период (с учетом подоходного налога и других удержаний)

суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное время и выпоненную работу; неотработанное, но оплаченное время (например, ежегодные отпуска); стимулирующих доплат и надбавок; премий и единовременных поощрений; компенсаций в связи с режимом и условиями труда.

Более детализированная информация о дифференциации работающих по размерам заработной платы собирается в специальных выборочных обследованиях предприятий (кроме субъектов малого предпринимательства), проводимых органами статистики с периодичностью в один год. Начиная с 2000 г., Госкомстат РФ проводит в апреле выборочные единовременные наблюдения по размерам заработной платы. На основе полученной информации составляется отчет, характеризующий дифференциацию работников по размерам начисленной заработной платы. Объектами наблюдения в таких обследованиях являются юридические лица с их обособленными подразделениями всех отраслей экономики и всех форм собственности, без включения субъектов малого предпринимательства. В апреле 2004 г., обследование охватило 61 000 организаций, что составляет, по расчетам автора, одну пятую от числа организаций, включенных в основу выборки.

По результатам анализа статистических данных, в диссертации показано, что, несмотря на положительную динамику показателя среднемесячной начисленной заработной платы, отмечаемую в последние годы, в сфере оплаты труда остаются нерешенными такие важные проблемы, как сверхдифференциация заработков по отдельным отраслям экономики, а также сохраняющийся высокий размер задоженности по выплате заработной платы.

В работе подробно описан круг проблем, с которыми стакивается Госкомстат РФ при проведении статистических обследований, и предложены направления совершенствования применяемой методики. Во-первых, результаты обследований затрат предприятий на рабочую силу необходимо, по мнению автора, корректировать на откровенность работодателей, поноту охвата их цензовой части и соответствие фактически сложившейся (представившей статистические данные) выборочной совокупности респондентов структуре запланированной выборки. Во-вторых, при формировании генеральной совокупности предприятий, входящих в выборку, более корректно в современных условиях перейти на так называемую бухгатерскую совокупность, которая формируется на основании бухгатерской отчетности, представляемой организациями в налоговые и статистические органы, вместо

используемых ныне таких баз данных, как единый государственный регистр предприятий и организаций (ЕГРПО) и генеральная совокупность объектов статистического наблюдения (ГС). В-третьих, для наблюдения за заработной платой необходимо также использовать обследование бюджетов семей и данные административной статистики, в частности налоговой или статистики страхования от безработицы, которые активно применяются в странах Западной Европы и США.

В ходе исследования методологии оценки скрытой оплаты труда удалось выделить то, что в настоящее время скрытая оплата труда наемных работников определяется балансовым путем как разница между суммарными расходами на все нужды домашних хозяйств, включая прирост их финансовых активов, и формально зарегистрированными доходами.

К расходам домашних хозяйств относят:

1 начисленные налоги, взносы, пожертвования;

2 расходы на конечное потребление (включая расходы на покупку товаров и услуг, потребление товаров и услуг в натуральной форме, собственное производство);

3. сбережения (включая инвестиции в нематериальные активы, такие как недвижимость, различные ценности, прирост запасов оборотных средств, и в финансовые активы.

К формально зарегистрированным доходам домохозяйств относятся:

1 оплата труда наемных работников:

в методологии системы национальных счетов (СНС) данный показатель состоит из следущих элементов:

Х данные о фонде начисленной заработной платы работников, представленные организациями в отчетности по труду;

Х выплаты, добавляемые к фонду начисленной заработной платы, в соответствии с методологией СНС (выплаты социального характера, суточные, выплаты военнослужащим);

Х фактические обязательные отчисления на социальное страхование и отчисления на добровольное пенсионное страхование.

2. смешанный доход (доход организаций, принадлежащих домашним хозяйствам, в которых члены домашних хозяйств могут производить неоплачиваемые трудовые затраты);

3 социальные пособия, включая пенсии и другие текущие трансферты; 4. доходы от собственности (проценты по депозитам, ценным бумагам, дивиденды).

Свое отражение показатель скрытой оплаты труда находит в счете образования доходов. В результате анализа данных отмечено, что доля скрытой оплаты труда в общей оплате труда наемных работников в период с 2000 по 2003 гг. притерпела незначительное снижение - с 27,6% до 24,2% соответственно. Если оценивать долю скрытой оплаты труда в ВВП, то за указанный период она даже несколько возросла - с 11,09% до 11,2%, что позволило сделать предварительный вывод о неэффективности проводимой государством политики по выводу фонда заработной платы лиз тени.

4. Спецификация эконометрической модели зависимости динамики заработной платы и занятости населения от изменений ставок налогов и зависимости динамики налоговых поступлений от изменений заработной платы и занятости.

В работе были приведены соображения, позволяющие специфицировать возможный вид эконометрической модели, в рамках которой осуществлялась проверка сформулированных ниже гипотез. Заметим, что целью нашего эмпирического анализа являлось выявление возможного эффекта воздействия проведенных налоговых изменений в области подоходного налогообложения на оплату труда. Для получения более поного представления о влиянии налоговой политики на рынок труда, в число переменных модели был также включен показатель занятости населения. Практическое доказательство гипотезы Алингема - Сандмо о снижении уклонения от уплаты налогов и тем самым росте налогооблагаемой базы, большую часть которой составляет фонд оплаты труда, в связи со снижением налоговых ставок, было взято за основу.

Для проведения эмпирических расчетов, в диссертации рассмотрен круг показателей, которые составили переменные модели. В данной работе эконометрическая модель, представленная ниже, оценивалась на основе региональных данных, то есть отдельные регионы представлялись как репрезентативные налогоплательщики. Налоговые платежи, поступающие от таких налогоплательщиков, можно рассматривать как средние налоговые поступления на душу населения в регионе. Для оценки динамики каждой из переменных за период 2000-2003гг,

применялись статистические данные Министерства РФ по налогам и сборам, данные Госкомстата РФ и расчеты автора. Необходимо также отметить, что, в целях упрощения расчетов, в модели использовались эффективные налоговые ставки, а не предельные, что не повлияло на полученные результаты.

Переменные модели

1) Поступление подоходного налога (НДФЛ);

2) Поступление единого социального налога (ЕСН);

3) Среднемесячная начисленная заработная плата;

4) Фонд заработной платы;

5) Занятость населения;

6) Численность населения (необходим для выравнивания регионов по численности);

7) Прожиточный минимум (необходим для выравнивания регионов по уровню цен);

8) Валовый региональный продукт (ВРП);

9) Эффективная ставка подоходного налога по заработной плате;

10) Эффективная ставка единого социального налога по заработной плате.

После описания показателей, составляющих переменные эконометрической модели, в работе были рассмотрены некоторые зависимости между отдельными из них. В данном случае, особое внимание уделено тому, насколько коррелируемы между собой показатели приростов заработной платы и занятости, а также приростов поступлений налога на доходы физических лиц и единого социального налога на душу населения и приростов заработной платы и занятости. Визуальная информация о степени корреляции показателей представлена на соответствующих диаграммах рассеяния (при их построении из выборки были исключены Чеченская республика и Чукотский АО).

1'Г - .

|| ЧХ, а? *Ч

5 10 0 5 10

диаграмма 1

диаграмма 2

мгрмам расемка* дм мам

.10 -в.

Х И . *

Я 35 30

А*.'/*'*' . '

диаграмма 3

янмвЖЯг лицтшдяьии

диаграмма 4

Примечание. для удобства, при проведении расчетов платежи во внебюджетные фонды, существовашие до введения в 2001г. ЕСН были приняты за ЕСН.

диаграмма 5

На представленных диаграммах, описывающих изменения, произошедшие в 2003 г. по сравнению с 2000 г. устойчивая корреляционная связь наблюдается лишь на диаграмме №4, что свидетельствует о том, что с ростом изменения среднемесячной начисленной заработной платы наблюдается рост поступлений подоходного налога

(НДФЛ) на душу населения по регионам РФ В связи с вышеизложенным, автором были сформулированы основные гипотезы, тестируемые в рамках модели:

1 Величина поступлений НДФЛ и ЕСН положительно зависит от заработной платы. Предполагается, что рост уровня среднемесячной начисленной заработной платы оказывает прямое влияние на динамику налоговых поступлений, за счет общего увеличения фонда оплаты труда и, тем самым, роста базы налогообложения.

2 Разнонаправленные изменения эффективных налоговых ставок НДФЛ и ЕСН положительно влияют на величину налоговых поступлений. Предполагается, что рост эффективных ставок налогов свидетельствует о положительной динамике изменения налогооблагаемой базы и, тем самым, положительно влияет на увеличение поступлений налогов. Напротив, снижение эффективных налоговых ставок может приводить к сокращению уклонения от уплаты налогов, вызывая увеличение декларируемой заработной платы, что также оказывает положительное влияние на рост налогооблагаемой базы и увеличивает налоговые поступления.

3 Изменение численности занятых не оказывает влияния на динамику налоговых поступлений.

4. Заработная плата положительно зависит от общего экономического роста. В нашем случае, прирост ВРП на душу населения оказывает положительное воздействие на рост заработной платы.

5 На изменение заработной платы не влияет динамика изменений эффективных ставок налогов.

6. Увеличение заработной платы не оказывает влияния на изменение численности занятых.

5. Эмпирическая оценка эконометрической модели.

Для построения эконометрической модели, описывающей указанные выше взаимосвязи, был использован следующий комплексный подход.

Во-первых, рассмотрена зависимость изменений поступлений подоходного и единого социального налогов от изменения оплаты труда и занятости. Во-вторых, проведена оценка влияния изменения показателя валового регионального продукта (ВРП) как индикатора экономического роста и эффективной ставки подоходного налога (НДФЛ) и единого социального налога (ЕСН) на величину оплаты труда. В-третьих, проанализировано, насколько коррелируемы между собой показатели оплаты труда,

эффективных ставок налогов и занятости населения. По этой причине, для получения поной картины эффекта воздействия налоговой реформы на исследуемые показатели рынка труда, в работе представлены системы одновременных уравнений, учитывающих изменения эффективных ставок и поступлений НДФЛ и ЕСН по отдельности. За базисный принят 2000 г. - последний год перед вступлением в силу глав 23 и 24 Налогового Кодекса РФ, изменивших порядок налогообложения доходов физических лиц.

Принимая во внимание доступность статистических данных за период с 2000 по 2003 гг., мы можем исследовать шесть систем одновременных уравнений, описывающих изменения соответствующих показателей в 2001, 2002 и 2003 гг. по сравнению с 2000 г. Так, например, для 2001 г., модель принимает следующий вид:

*12 N. хР х12

"01 юшû "пав ттзол>

= сД+с12х

НДФЛ ж ЧДИт

р р \ """ЙВ! ШШпв

Ч СД + Сп х

V. ^2001 ^2000 )

Ч Сц + С-,-, X

\ тшдал ттдо,

+ Сах(г, )+ЕК

где: ТННФЛ - поступление НДФЛ, N. - среднегодовая численность занятых, N -

численность населения, Р^ - величина прожиточного минимума, ГШФЛ

ставка НДФЛ по заработной плате.

Аналогичным образом выглядит система уравнений для ЕСН:

4 Т сгц Т ггн___

эффективная

Яг х-РЩ х12 хР х12

= СД +СД X

)+Е, ш / '

= с21 + с22 х

сп * ('а

= сД+с,,х

ШЙШ1 пи

! Х (Г1

Для проверки обозначенных выше гипотез необходимо было сделать вывод об отличии от нуля соответствующих коэффициентов регрессии и, следовательно, о наличии влияния (связи) между показателями, применив для оценки параметров

регрессии метод наименьших квадратов. Заметим, что для проведения всех расчетов использовася программный пакет "Econometric Views 4.1".

Для оценок изменений, произошедших в 2001, 2002 и 2003 гг, по сравнению с 2000 г., в выборку вошли 83 региона, за исключением Чеченской республики, Тюменской области, Магаданской области, Ненецкого АО, Таймырского (Догано-Ненецкого) АО, Эвенкийского АО и Чукотского АО, в связи с отсутствием в этих субъектах Федерации достоверных статистических данных по некоторым показателям.

По итогам расчетов были сделаны следующие выводы:

Полученные результаты свидетельствуют в пользу гипотезы о положительной зависимости налоговых поступлений от показателя заработной платы при прочих равных условиях как в случае с НДФЛ, так и в случае с ЕСН. Однако необходимо отметить, что поступления подоходного налога по всем субъектам РФ выросли со 174,3 мрд. рублей в 2000 г, до 455,3 мрд. в 2003 г., в то время как по ЕСН аналогичной картины не наблюдалось, поскольку поступления снизились с 517,4 мрд. рублей в 2000 г. до 486,9 мрд. рублей в 2003 г. Это свидетельствует о том, что при исследовании факторов, влияющих на поступления рассматриваемых налогов, необходимо также учитывать эффект изменения налоговых ставок

В случае нашего эмпирического исследования можно также сделать вывод в пользу гипотезы о том, что рост эффективных ставок налогов приводит к увеличению налоговых поступлений, в то время как гипотеза о снижении эффективных ставок, вызывающем увеличение декларируемой заработной платы, в связи с сокращением уклонения от уплаты налогов, отвергается Как было отмечено в работе, эффективная ставка НДФЛ по заработной плате в период с 2000 по 2003 гг. практически не изменилась: если в 2000 г. она равнялась 10,2%, то в 2003 г. - 10,5%. В свою очередь, по нашим расчетам, эффективная ставка ЕСН по заработной плате снизилась с 30,1% в 2000 г. до 11,2% в 2003 г. Это свидетельствует о том, что на практике отрицательная динамика изменения эффективной ставки ЕСН вызывала падение налоговых поступлений, которое не было столь резким, поскольку частично компенсировалось общим ростом фонда оплаты труда. Что касается НДФЛ, то небольшая положительная динамика изменения эффективной ставки вместе с увеличением размера среднемесячной начисленной заработной платы сказались на стабильном росте поступлений налога.

Тестируемую гипотезу относительно воздействия динамики численности занятых на налоговые поступления можно принять лишь для изменений по НДФЛ в 2002 и 2003 гг. Тем не менее, в связи с сильно выраженной инерционностью показателя среднегодовой численности занятых, соответствующий эффект влияния на налоговые поступления выделить не удалось. Для всех остальных описанных выше случаев данная гипотеза отвергается. Заметим также то, что увеличение среднемесячной начисленной заработной платы не повлекло за собой значимый рост показателя занятости населения.

По результатам расчетов необходимо выделить зависимость изменений заработной платы от общего роста экономики, выраженного динамикой прироста ВРП на душу населения. Это в поной мере подтверждает предположение о том, что увеличение налоговых поступлений в тех регионах, где он отмечен, был вызван не сокращением масштабов уклонения от уплаты налога, а ростом экономики страны, вследствие благоприятной внешнеэкономической конъюнктуры, сложившейся в течение рассматриваемого периода времени. Таким образом, используемые в работе методы не позволили выделить эффект, полученный в ходе анализа теоретической модели Алингема - Сандмо Возможно, он имел место в отдельных регионах со значительным числом налогоплательщиков с высокой заработной платой, но для всех субъектов РФ был не характерен. Здесь также важно подчеркнуть, что ни для НДФЛ, ни для ЕСН не удалось выделить статистически значимую зависимость величины заработной платы от изменения эффективных налоговых ставок.

По теме диссертационного исследования опубликованы следующие работы:

1. Регулирование заработной платы посредством налоговой политики государства: Монография. - М., ТЕИС, 2005. - 4 п.л.

2. Теоретический анализ воздействия налогообложения на заработную плату: Монография. - М., ТЕИС, 2005. - 3 п.л.

3. Методологические подходы к оценке неформальной занятости и теневой оплаты труда // Достойный труд - высшая цель и жизненная необходимость. Доклады и тезисы докладов круглого стола Достойный труд в XXI веке - М., ТЕИС, 2005. - 0,3 п.л.

Экономический факультет МГУ имени М.В. Ломоносова Отпечатано на машине лRex-Rotary Печ. л. 1,5. Заказ 024. Тираж 100 экз.

РНБ Русский фонд

2006-4 27150

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Фитисов, Дмитрий Александрович

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ВОЗДЕЙСТВИЯ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ЗАРАБОТНУЮ ПЛАТУ.

з1.1 ПОНЯТИЕ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ

ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОЛИТИКИ В СФЕРЕ ЕЕ РЕГУЛИРОВАНИЯ.

з1.2 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ВЛИЯНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА

ЗАРАБОТНУЮ ПЛАТУ.

з1.3 ОСНОВНЫЕ ФАКТОРЫ, ОПРЕДЕЛЯЮЩИЕ СООТНОШЕНИЕ ДОХОДОВ, ПОЛУЧАЕМЫХ В ВИДЕ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ, ДИВИДЕНДОВ ИЛИ ДОЛИ В НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЙ.

ГЛАВА 2. ПРОБЛЕМЫ ОЦЕНКИ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В УСЛОВИЯХ РЕФОРМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ В РОССИИ.

з2.1 ОБЗОР ПОКАЗАТЕЛЕЙ, ОПРЕДЕЛЯЮЩИХ ЗАРАБОТНУЮ ПЛАТУ В

ФОРМАЛЬНОМ СЕКТОРЕ ЭКОНОМИКИ.

з2.2 МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ И ПРАКТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ ОЦЕНКИ ТЕНЕВОЙ

СКРЫТОЙ) ОПЛАТЫ ТРУДА И НЕФОРМАЛЬНОЙ ЗАНЯТОСТИ.

з2.3 МАКРОЭКОНОМИЧЕСКИЕ И ПОЛИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РЕФОРМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИИ.

ГЛАВА 3. РЕЗУЛЬТАТЫ ЭМПИРИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ЗАВИСИМОСТИ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И ЗАНЯТОСТИ НАСЕЛЕНИЯ ОТ ИЗМЕНЕНИЙ В ОБЛАСТИ ПОДОХОДНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ В 2000-2003ГГ.

з3.1 СПЕЦИФИКАЦИЯ ЭКОНОМЕТРИЧЕСКОЙ МОДЕЛИ.

з3.2 ЭМПИРИЧЕСКАЯ ОЦЕНКА ВЛИЯНИЯ РЕФОРМЫ ПОДОХОДНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ЗАРАБОТНУЮ ПЛАТУ И ЗАНЯТОСТЬ НАСЕЛЕНИЯ.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Заработная плата в системе реформирования налогообложения доходов населения"

Либерализация экономических процессов в России в начале 90-х годов 20-го века привела к сокращению объемов выпуска продукции на предприятиях из-за нарушения хозяйственных связей и, как следствие, падению реальных доходов населения. Результатом этого стало резкое снижение реальной оплаты труда за период 1991 - 2000 гг., вызванное повышением номинальных ставок заработной платы в меньшей пропорции, чем происходил рост цен, систематическими задержками в выплате заработной платы, ростом показателя скрытой (теневой) оплаты труда. В этой связи, в общем комплексе социально-экономических проблем, вопросы взаимосвязи эффективности общественного производства, уровня и качества жизни населения, его доходов занимают определяющее место.

Регулирование социально-трудовых отношений подразумевает изучение методов воздействия на факторы, влияющие на состояние социально-трудовой сферы, тенденций в изменении величин номинальных и реальных доходов, а также структуры доходов наемных работников и предпринимателей и их дифференциации. Особый интерес представляет исследование роли заработной платы как основного источника доходов работников наемного труда, в частности механизмов ее регулирования со стороны государства.

На протяжении последних пяти лет в России проводится пономасштабная реформа в области налогообложения доходов, одной из главных задач которой является создание одновременных стимулов для работников и работодателей, способствующих выводу значительной части фонда оплаты труда лиз тени. Осуществляемые изменения по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу (в контексте всей налоговой реформы) дожны также создавать выгодные условия для выплаты работодателями дохода в форме заработной платы, вместо использования полулегальных и нелегальных схем поощрения работников.

Однако в современной отечественной экономической литературе вопросы роли налогообложения в государственной политике в сфере доходов и заработной платы рассмотрены довольно фрагментарно. В допонение к этому, в условиях переходной экономики, совпадение момента начала реформы системы налогообложения доходов населения и небольшого роста реальной заработной платы требует отдельного анализа и изучения.

Отмеченные тенденции и взаимосвязи определяют важность и актуальность исследования, посвященного анализу роли заработной платы в системе реформирования налогообложения доходов населения, сопоставлению динамики показателя среднемесячной начисленной заработной платы и изменений ставок налога на доходы физических лиц и единого социального дохода, изучению проблемы вывода части фонда оплаты труда из тени посредством проводимых нововведений в налоговой сфере.

Степень разработанности проблемы. Современная экономическая литература содержит значительный объем теоретических и эмпирических исследований, посвященных анализу воздействия налогообложения доходов физических лиц на величину заработной платы. Значительное число работ таких авторов как С. Балард, Э. Браунинг, П. Ламберт, Дж. Мирлис, П. Мойес, Б. Салани, М. Фэдстайн, А. Шоррокс, Д. Хаммермеш, Ю. Якобсон и др. посвящено оценке влияния динамики налоговых ставок на заработную плату в развитых и развивающихся странах, в переходных экономиках, а также рассмотрению вопросов, связанных с перераспределением доходов между индивидуумами при налогообложении заработной платы. В ряде работ указанных авторов предложены модели, исследующие проблемы построения оптимальной шкалы подоходного налогообложения и указывающие на то, что предельная ставка подоходного налога увеличивается как при снижении производительности работников, так и при росте предложения труда по заработной плате.

Спектр вопросов, связанных со снижением уклонения от уплаты налогов при уменьшении налоговых ставок, происходящего за счет увеличения налогооблагаемой базы, основу которой составляет фонд заработной платы, рассматривается в работах М. Алигема и А. Сандмо, Дж. Андреони, Дж. Бишопа, П. Даймонда, Дж. Кабале, JI. Котликоффа, Дж. Панадеса, Дж. Пенкавели, М. Ротшильда, Дж. Слемрода, Э. Энгеля, и др. В некоторых из работ перечисленных выше авторов отмечается эквивалентность налогов и социальных платежей в пенсионную систему в переходных экономиках, что в условиях России позволяет относиться к единому социальному налогу как к налогу на доходы.

В отечественной науке вопросы уклонения от уплаты налогов рассматриваются в рамках анализа состояния дел в сфере скрытой (теневой) заработной платы. Проблемам сокрытия фонда оплаты труда и возникновения неформальной занятости посвящены исследования JI. Борисовой, Е. Варшавской, Т. Горбачевой, И. Доновой, А. Жукова, Т. Заславской, Р. Капелюшникова, Ю. Кокина, Т. Малевой, 3. Рыжиковой, А. Суринова, Н. Сучковой, Р. Яковлева, Т. Ярыгиной и др. В настоящее время разработка методологии для получения надежных оценок показателя скрытой оплаты труда является объектом пристального внимания Госкомстата РФ.

Проблема легализации части теневой заработной платы нашла свое отражение и в работах, анализирующих макроэкономические и политические предпосыки для проведения реформы налогообложения доходов населения. Среди зарубежных исследований в данной области можно выделить труды А. Ауэрбаха, JI. Барбона, П. Ван Дер Норда, М. Дабровски, JI. Жумарда, Р. Кэррола, Дж. ЛеКашо, X. Ота, П. Степанека, В. Танзи и др., среди отечественных - работы С. Барулина, А. Батяевой, В. Вишневского, Г. Дегтярева, С. Лескова, JI. Лыковой, Г. Песчанских, Б. Поцхверия, В Радаева, В Репина, В. Ройка и др.

Постановка и исследование проблем влияния существующей налоговой системы на поведение предприятий с точки зрения принятия ими реальных финансовых решений, таких как, например, выплата части дохода в форме заработной платы, изучаются в работах М. Блюмменталя, Р. Гордона, Р. Кэррола, Дж. Пекмана, П. Саймонса и др. Методологические вопросы и эмпирические оценки выбора выплаты дохода в форме заработной платы, дивидендов или нераспределенной прибыли предприятий в условиях современной российской налоговой системы описаны в трудах С. Баткибекова, П. Кадочникова, Д. Некипелова, С. Синельникова и др.

Однако в работах отечественных экономистов пока отсутствует целостное представление о том, каким способом, используя данные официальной статистики, можно провести достоверный эмпирический анализ зависимости заработной платы от изменений в области реформы налогообложения доходов в России, осуществляемых с 2000 г.

Актуальность и недостаточная изученность проблемы заработной платы в системе реформирования налогообложения доходов населения обусловили выбор темы диссертационной работы, определили цель, задачи и поисковый характер исследования.

Целью диссертационной работы является исследование методологических основ и проведение эмпирического анализа влияния изменений в области подоходного налогообложения на величину заработной платы. В соответствии с избранной целью в работе поставлены и решены следующие задачи:

1. Изучить теоретические основы влияния налоговой политики государства на заработную плату и систематизировать подходы к его анализу и количественной оценке.

2. Исследовать эмпирическим путем проблему воздействия современной российской налоговой системы на поведение предприятий при принятии ими решений о выплате дохода в форме заработной платы.

3. На основе анализа данных Госкомстата РФ, а также независимых обследований оценить состояние дел в сфере оплаты труда как в формальном, так и неформальном секторах экономики.

4. Разработать методологию для проведения количественных расчетов зависимости динамики заработной платы и занятости населения от изменения ставок налогов и зависимости динамики налоговых поступлений от изменений заработной платы и занятости.

5. По результатам оценки эконометрической модели обосновать эффективность проводимой государством политики по выводу части фонда заработной платы лиз тени.

Объектом исследования является заработная плата работников наемного труда в России, а также динамика показателя среднемесячной начисленной заработной платы в условиях трансформации налоговой системы в 2000 Ч 2003 гг.

Предмет исследования включает в себя закономерности изменения заработной платы в условиях динамики ставок налога на доходы физических лиц и единого социального налога по регионам России в 2000-2003гг.

Методологической базой исследования является сочетание качественного и количественного анализа для выявления причин и взаимосвязей, обуславливающих динамику заработной платы и налоговых поступлений под влиянием различных факторов, в том числе эффективных ставок налогов, среднегодовой численности занятых, валового регионального продукта, прожиточного минимума и др.

Большое значение в работе имеют анализ и систематизация теоретических работ и применяемых в них подходов к исследованию воздействия изменения ставок налогов на доходы на масштабы уклонения от их уплаты и величину заработной платы. При построении эмпирической модели в настоящей работе используется методология экономико-математического моделирования, в рамках количественного анализа применяются эконометрическое моделирование и методы статистической оценки уравнений.

Информационной базой диссертационной работы послужили результаты практических исследований отечественных и зарубежных ученых и специалистов, научные доклады и публикации в российской и зарубежной печати, методологические положения по статистике и официальные статистические данные Госкомстата РФ, нормативно-правовые акты в области регулирования заработной платы и налогообложения, расчеты автора.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в следующем:

1. Выявлены, систематизированы и охарактеризованы основные группы теоретических моделей, позволяющих установить воздействие налогообложения на заработную плату и доказывающих, что налогообложение доходов физических лиц является значимым инструментом влияния на величину заработной платы в рамках проводимой государством политики по ее регулированию.

2. Проведен подробный анализ воздействия существующей налоговой системы на поведение предприятий с точки зрения принятия ими решений о формах выплаты вознаграждения работникам. На основании расчетов, учитывающих изменения налогового законодательства России в период с 2000 по 2005гг., доказывается, что динамика ставок налогов, основным элементом базы по которым является заработная плата, с учетом других налоговых новаций влияет на поведение предприятий при принятии ими решений о формах выплаты вознаграждения работникам в виде заработной платы, дивидендов или доли в нераспределенной прибыли.

3. Осуществлена оценка показателей, характеризующих оплату труда как в формальном, так и неформальном секторах экономики. Особое внимание уделено методологии оценки скрытой (теневой) заработной платы и неформальной занятости; обоснован вывод о том, что многие российские исследователи не разделяют концепцию скрытой экономики от концепции неформального сектора, что приводит к некорректности получаемых результатов. Предложены направления совершенствования методики, применяемой органами официальной статистики для обследования состояния дел в сфере оплаты труда.

4. Разработана методология, позволяющая специфицировать возможный вид эконометрической модели, описывающей зависимость как динамики заработной платы и I занятости населения от изменений ставок налогов, так и динамики налоговых поступлений от изменений заработной платы и занятости.

5. Проведена эмпирическая оценка представленной эконометрической модели, построенной с использованием статистических данных Госкомстата РФ, Министерства по налогам и сборам РФ за 2000 Ч 2003 гг. по регионам РФ и расчетов автора, на основании которой обоснованы и сформулированы выводы об эффективности проводимой государством политики в области налогообложения доходов населения.

Практическая значимость исследования. Практическая значимость диссертационного исследования состоит в углублении знаний в экономике труда о сущности изменений, происходящих в области налогообложения доходов населения в контексте их влияния на величину заработной платы. Предложенная методология и полученные в результате эмпирического анализа выводы могут быть полезны для дальнейших исследований в области регулирования оплаты труда посредством налоговой политики государства.

Основные положения, представленные в настоящей работе, использованы при разработке и преподавании курса Экономика труда, Экономика персонала, Организация и нормирование труда на экономическом факультете МГУ им. М.В. Ломоносова.

Построенная автором эконометрическая модель может быть применена Минфином РФ, Федеральной службой труда и занятости РФ для оценки влияния снижения ставок единого социального налога, осуществленного с 1 января 2005 г., на темпы вывода части фонда заработной платы лиз тени.

Апробация работы. Основные положения исследования были представлены в докладах на конференциях экономического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова:

Ломоносовские чтения - 2004 (апрель 2004), Ломоносовские чтения - 2005 (апрель 2005), круглом столе Достойный труд в XXI веке (ноябрь 2004), а также международной научной конференции Ломоносов - 2005г. (март 2005).

По теме исследования опубликованы 3 научные работы общим объемом 7,3 п.л.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Фитисов, Дмитрий Александрович

8. Результаты работы могут быть использованы в качестве иструмента для анализа мер фискальной политики и их воздействия на легализацию заработной платы. Так, например, предложенную в диссертации эконометрическую модель можно применять для оценки эффективности проведенных государством изменений в области единого социального налога, вступивших в силу с 1 января 2005г,

Заключение

Подводя итоги работы, необходимо отметить, что представленное исследование содержит комплексный анализ проблемы роли заработной платы в системе реформирования налогообложения доходов населения России в 2000-2005гг. При этом можно выделить следующие полученные в диссертации результаты:

1. В рамках теоретической части работы удалось систематизировать основные группы моделей, позволяющие установить воздействие налогообложения на оплату труда. Основным фактором, определяющим динамику заработной платы и налоговых поступлений, является изменение ставок налогов. Так, в моделях общего равновесия, предполагающих равенство цен труда и капитала предельным продуктам этих факторов, исследуется насколько однопроцентное изменение налога на заработную плату влияет на динамику заработной платы. В моделях, рассматривающих налоги как инструмент выравнивания доходов населения, введение пропорционального подоходного налога при соответствующем варьировании его ставки выступает в качестве механизма перераспределения доходов между индивидуумами. При анализе проблемы построения оптимальной шкалы подоходного налогообложения показано, что задача государства по максимизации налоговых поступлений связана с институциональной теорией построения стимулирующего контракта, при которой шкала налога дожна максимизировать поступления налога при условии выпонения ограничений участия индивидуумов на рынке труда и ограничении соответствия стимулов. Что касается теории уклонения от налогообложения, то предпосыки, описанные в рамках модели Алингема-Сандмо позволили сформулировать гипотезу о том, что дожна наблюдаться положительная связь между величиной налоговой ставки и масштабами уклонения от уплаты налогов.

2. В работе проведен подробный анализ воздействия существующей налоговой системы на поведение предприятий с точки зрения принятия ими решений о формах выплаты вознаграждения работникам в виде заработной платы, дивидендов или нераспределенной прибыли. На основании расчетов, учитывающих все изменения законодательства о подоходном налогообложении, включая изменения ставок единого социального налога, вступивших в силу с 1 января 2005г., делается вывод о том, что выплата дивидендов вместо заработной платы могла быть выгодной политикой, применяемой предприятиями, в условиях налогового законодательства, действовавшего до 1 января 2005г. Что касается выплаты вознаграждения в виде нераспределенной прибыли, то до 1 января 2001г. она была выгодна в некоторых случаях (при высокой предельной ставке подоходного налога или при наличии льгот по налогу на прибыль). В 2001г. уместнее стал выбор в качестве формы выплаты заработной платы, а с 2002г. заработную плату выгоднее платить работникам с высокими доходами.

3. На основе представленного в работе обзора показателей, определяющих заработную плату в формальном секторе экономики, удалось провести комплексный анализ динамики среднемесячной начисленной заработной платы, распределения численности работников организаций различных форм собственности по размерам начисленной заработной платы, просроченной задоженности по заработной плате, территориальной дифференциации уровня заработной платы и др. Тем самым были выделены основные тенденции, характеризующие состояние дел в сфере оплаты труда в России в период с 2000 по 2003гг.

4. В диссертации показано, что вместе с ростом доли оплаты труда в ВВП, увеличивается и доля теневой (скрытой) заработной платы, что представляет собой значимую проблему в контексте проводимой налоговой реформы. Приведенные результаты различных независимых исследований, посвященных методологическим подходам и эмпирическим оценкам скрытой оплаты труда и неформальной занятости свидетельствуют о больших расхождениях при расчетах данных показателей. В работе также представлены направления совершенствования методики, применяемой Госкомстатом РФ, и использующей для оценки скрытой оплаты труда балансовую разницу между между суммарными расходами на все нужды домашних хозяйств, включая прирост их финансовых активов, и формально зарегистрированными доходами. Анализ динамики показателя доли скрытой оплаты труда в ВВП за 2000-2003гг. позволил сделать вывод о неэффективности проводимой государством политики по выводу части фонда заработной платы лиз тени.

5. Проведена подробная оценка макроэкономических и политических предпосылок для проведения реформы налогообложения доходов населения. В работе рассмотрены основные работы отечественных экономистов, а также исследован опыт зарубежных стран в контексте схожести возникавших в период реформирования проблем с российскими реалиями. Основной акцент сделан на оценке избыточности номинального уровня налогообложения доходов. В этой связи, произведен расчет минимальной предельной ставки налогообложения заработной платы, как основного элемента доходов, с учетом всех изменений ставок налогов в период 2001-2005гг. Также изучены схемы, применяемые предприятиями для уклонения от уплаты налогов.

6. При проведении эмпирического анализа, рассмотрен круг показателей, таких как динамика налоговых поступлений, изменение среднемесячной начисленной заработной платы, среднегодовой численности занятых, эффективных ставок налогов, величины ВРП и др., составляющих переменные эконометрической модели. При этом, на основании данных по регионам РФ за 2000-2003гг., проилюстрированы зависимости между показателями приростов заработной платы и занятости, а также между приростами поступлений налога на доходы физических лиц и единого социального налога и приростами заработной платы и занятости для выявления устойчивой корреляционной связи между ними. Указанные зависимости легли в основу сформулированных гипотез, тестирование которых в рамках предложенной в работе модели позволяет комплексно оценить эффективность проводимых изменений в сфере налогообложения доходов населения.

7. По результатам эмпирического исследования сделаны выводы о положительной зависимости динамики налоговых поступлений от изменения заработной платы, как в случае налога на доходы физических лиц, так и в случае единого социального налога. К тому же, на росте налоговых поступлений положительным образом сказывалась динамика эффективных налоговых ставок. Вместе с тем, была выделена зависимость изменения заработной платы от динамики ВРП, что подтвердило предположение о том, что рост налоговых поступлений в тех регионах, где он отмечен, был вызван не сокращением масштабов уклонения от уплаты налога, а ростом экономики страны, вследствие благоприятной внешнеэкономической конъюнктуры, сложившейся в течение рассматриваемого периода времени. Таким образом, используемые в работе методы, не позволили выделить по всем субъектам Федерации, вошедшим в выборку, эффект снижения масштабов уклонения от уплаты налогов при снижении ставок налогов, что соотносится с результатами, полученными при рассмотрении динамики показателя скрытой оплаты труда в ВВП.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Фитисов, Дмитрий Александрович, Москва

1. Трудовой кодекс РФ, М.: ПРИОР, 2002.

2. Налоговый Кодекс РФ в редакции от 15.09.2005, М.: Омега-Л.

3. Федеральный закон Об индексации денежных доходов и сбережений граждан в РСФСР от 24.10.1991, №1799-1-ФЗ, информационная база Консультант-Плюс

4. Федеральный закон от 27.12.1991 О налоге на прибыль предприятий и организаций, информационная база Консультант Плюс

5. Федеральный закон № 118-ФЗ О введении в действие части второй Налогового Кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах, информационная база Консультант Плюс

6. Большая советская энциклопедия, Москва, 1980, стр. 417

7. Барулин С. В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики. Финансы, 2002. № 2

8. Баткибеков С. Подоходный налог с физических лиц / Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа / Под ред. М. Алексеева, С. Синельникова. Серия Научные труды ИЭПП№19Р. М., ИЭПП, 2000.

9. Батяева А. Что мешает платить налоги? // Вопросы экономики, 2001. № 9.

10. Борисова Л.Г., Солодова Г.С., Фадеева О.П., Харченко И.И. Неформальный сектор: экономическое поведение детей и взрослых. Новосибирск: 2001

11. В.Б. Севастьянова Правовые аспекты формирования пенсионного страхования, Аналитический вестник Совета Федерации РФ №18, 2004, стр.34

12. В.Д. Роик Единый социальный налог и проблемы модернизации социального страхования в России, Аналитический вестник Совета Федерации РФ №18, 2004, стр.22

13. Вазюлин В.А. Логика Капитала К. Маркса, СГУ, 2002, электронное издание

14. Варшавская Е.Я., Донова И.В. Неформальная занятость как основная и допонительная

15. Введение в рыночную экономику. Под ред. Лившица А., Никулиной Н., Москва, Высшая школа, 1995, стр. 290

16. Вестник Совета Федерации РФ Законодательное регулирование оплаты труда: проблемы и практика реформирования, №181,2002, приложения

17. Вишневский В., ЛипницкийД. Оценка возможностей снижения налогового бремени в переходной экономике // Вопросы экономики, 2000. № 2.

18. Г.П. Дегтярев Единый социальный налог и пенсионная система: проблемы трансформации, Аналитический вестник Совета Федерации РФ ,№18, 2004, стр.46

19. Горбачева Т.Л., Рыжикова З.А. Методологические подходы к измерению занятости в неформальном секторе экономики. Вопросы статистики, 2002, №4, стр. 36-44

20. Госкомстат РФ Методологические положения по статистике, вып.2, 1998

21. Госкомстат РФ Методологические положения по статистике, вып.4, 2003

22. Госкомстат РФ Сборник Российский статистический ежегодник, раздел система национальных счетов, 2004г.

23. Госкомстат РФ, бюлетень Заработная плата работников в РФ, 2004г

24. Госкомстат РФ, доклад Краткосрочные социально-экономические показатели (январь Ч ноябрь 2004г)

25. Госкомстат РФ, сборник Регионы России, 2002

26. Демоскоп weekly, журнал, выпуск 22.09 05.10.2003

27. Европейская социальная хартия, Аналитический вестник Совета Федерации РФ, 2003, №3 (196)

28. Жуков A.JI. Регулирование и организация оплаты труда, МИК 2002, стр. 17

29. Заславская Т.П. Социетальная трансформация российского общества: Деятельностно-структурная концепция. М., 2003, стр. 237-238

30. Капелюшнжов Р.И. Российская модель рынка труда, Вопросы экономики, №6, стр.87

31. КейнсДж. М. Избранные произведения, Экономика, 1993, стр. 192

32. Кларк Дж. Б. Распределение богатства, M.-JL: Госсоцэкономиздат, 1934, стр. 99

33. Кочин С.П. Снижение налогового пресса и его вероятностные последствия // Финансы, 2001. №7.

34. Лесков С. Почему для российского правительства важно знать объем теневой экономики, Известия, 24.05.2002

35. Лыкова Л. Налоговая политика: эффективность рычагов и стимулов // Вопросы экономики, 1993. № 9.

36. Львов Д.С. Регулирование заработной платы как узловой вопрос социально-экономического развития Российской Федерации, Вестник Совета Федерации, 2002г

37. Макконнел К.Р., Брю С.Л, Экономикс, Республика, 1995, том 2, стр.136

38. Малева Т. Российский рынок труда и политика занятости: парадигмы и парадоксы, Государственная и корпоративная политика занятости. М., 1998, стр. 39-42

39. Малеева Т. Политика на рынке труда в глобализационном контексте: неформальная занятость, доклад, НИСП, 2004

40. Методические рекомендации по определению потребительской корзины для основных социально-демографических групп населения в целом по РФ и в субъектах РФ, утвержденные постановлением Правительства РФ от 17.02.1999 №1982. Российская газета. 17.03.1999.

41. Минин Э. В., Щербаков В. И. Заработная плата: вопросы и ответы: Справочно-методическое пособие. Н.: Профиздат, 1989, стр. 48

42. Московские новости, статья В России объем теневой экономики составляет более 22%,, 15.10.2003

43. Н.А. Вогин Оплата труда: производство, социальная сфера, государственная служба, Экзамен 2004, стр. 17

44. Налоговая реформа в России: проблемы и решения (том 1), Институт экономики переходного периода, Москва 2003, стр. 71

45. Ненаблюдаемая экономика: попытка количественных измерений, под ред. А.Е. Суринова., М., 2003, стр. 183.

46. Песчанских Г. Способы противодействия налоговой преступности и теневому обороту // Вопросы экономики, 2002. № 1.

47. Петренко В.А. Формирование условий для достойной жизни граждан России -стратегическое направление деятельности государства (из выступления на заседании круглого стола, Совет Федерации, 2003)

48. Политика доходов и заработной платы под ред. П.В. Савченко, Экономист, 2004, стр. 135

49. Послания Президента РФ Федеральному Собранию, 2002, 2003, 2004гг., информационная база Консультант-Плюс

50. Поцхверия Б.М., Бачалиашвили О.В. Что понимать под доходом? // Финансы, 2000. № 1

51. Предварительные итоги социально-экономического развития РФ в первом полугодии 2005г, Минфин РФ, 2005, стр. 31

52. Прогноз социально-экономического развития РФ на 2006г, Минфин РФ, 2005., стр. 38

53. Пушкарева В.М. Либеральный поворот налоговой политики в России // Финансы, 2001. № 1.

54. Радаев В. Деформализация правил и уход от налогов в российской хозяйственной деятельности // Вопросы экономики, 2001. № 6.

55. Репин В. Принципы и формы налогообложения. Анализ налоговой системы России // Вопросы экономики, 1993. № 3.

56. Рикардо Д. Сочинения, Государственное издание политической литературы, Москва, 1955., стр. 315

57. Русакова И.Г., Кашин В.А, Токушкин А.В. и др. Налоги и налогообложение. Учебное пособие для вузов / Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998,495 с.

58. Самуэльсон П. Экономика, Вильяме, 2003, стр. 157

59. Синельников С., Анисимова Л., Баткибеков С., Медоев В., Резников К, Шкребела Е. Проблемы налоговой системы России: анализ ситуации и перспективы развития. М.: Евразия, 1998.

60. Синельников С., Баткибеков С., Кадочников П., Некипелов Д. Оценка результатов реформы подоходного налога в РФ, Москва, ИЭПП, 2003, стр. 30

61. Синельников С., Баткибеков С., Кадочников П., Некипелов Д., Оценка результатов реформы подоходного налога в Российской Федерации, Вопросы экономики, №6, 2003

62. Синельников С., Улюкаев А., Баткибеков С., Архипов С., Дробышевский С., May В. Макроэкономическая стабилизация и фискальный кризис / Экономика переходного периода. Очерки экономической политики посткоммунистической России 1991Ч 1997. М., ИЭПП, 1998

63. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов, Ось-89, 1997., стр. 189

64. Современные международные рекомендации по статистике труда. М.: Финстатинформ, 1994. С. 148

65. Сучкова Н.В. Статистическая практика определения скрытой заработной платы (скрытых доходов) населения и проблемы надежности оценок: Материалы семинара по статистической оценке ненаблюдаемой экономики, Сочи 2000, стр. 248

66. Энтов P.M. и др. Развитие российского финансового рынка и новые инструменты привлечения инвестиций. ИЭПП, Москва 1998. С. 110-117

67. Яковлев А. Почему в России возможен безрисковый уход от налогов? // Вопросы экономики, 2000. №11.

68. Яковлев Р.А. Концепция реформирования заработной платы, Москва, НИИ труда, 1998

69. Adema W. Net social expenditure, Labor market and social policy. Occasional Papers №52,2nd edition, DEELSA/ELSA/WD, OECD, 2001

70. Agell J., Englund P., Sodersten J. Tax Reform of The Century The Swedish Experiment II National Tax Journal. Vol. 49. #4. December 1996. P. 643-664.

71. Agell J., Persson M. Tax Arbitrage and Labor Supply // Journal of Public Economics. #78. 2000. P. 3-24.

72. Allingam M.G., Sandmo A. Income Tax Evasion: A Theoretical Analysis // Journal of Public Economics. #1. 1972. P. 323-328.

73. Andreoni J., Erard В., Feinstein J. Tax Compliance I I Journal of Economic Literature. #36. 2:8. P. 18-60.

74. Atkinson A.B., Stiglitz J. E. Lectures on Public Economics. London: McGraw-Hill, 1980. 619 p.

75. Auerbach A. J., Slemrod J. The Economic Effects of the Tax Reform Act of 1986 // Journal of Economic Literature. Vol. XXXV. #2. June 1997.

76. Ault H.J. Comparative Income Taxation: A Structural Analysis. Kluwer Law International. The Hague, 1997, 336 p.

77. Auten G., Carroll R. The Effect of Income Taxes on Household Behavior. Review of Economics and Statistics. #81. 1999. P. 681-693.

78. Ballard C.L. The Marginal Efficiency Cost of Redistribution. The American economic Review. Vol. 78. Iss.5,1988, стр. 1019-1033.

79. Barbone L. Transition and the Fiscal Crisis in Central Europe. Warsaw: Centre for Social & Economic Research, 1995.

80. Bernabe, S. 2002. Informal Employment in Countries in Transition: A Conceptual Framework, CASE Paper, April.

81. Bishop J., Chow K.V., Formby J., Ho C.C. Did tax reform reduce actual U.S. progressivity? Evidence from the taxpayer compliance measurement program. International Tax and Public Finance, 1997, №4, стр. 177-197.

82. Blumenthal M., Slemrod J. The Compliance Cost of the U.S. Individual Income Tax System: A Second Look After Tax Reform II National Tax Journal. #45(2). June 1992. P. 185-202.

83. Boadway R., Wildasin D. Taxation and Savings: A Survey. Fiscal Studies 15. 1994. P. 19-63.

84. Bosworth В., Burtless G. Effects of Tax Reform on Labour Supply, Investment and Saving // Journal of Economic Perspectives. Winter 1992. #6(1). P. 3-25.

85. Browning E.K., Johnson W.R. The Trade-Off Between Equality and Efficiency. The Journal of Political Economy. Vol. 92. Iss. 2., 1984, стр. 175-203

86. Burgess, Stern. Taxation and Development // JSTOR Journal of Economic Literature. Vol. 31. #2. P. 762; 1993. P. 797-801.

87. CaballeJ., Panades J. On the Relation between Tax Rates and Evasion in a Multi-period Economy. UAB-IAE 496.01, 2001.

88. Carr, M. & Chen, M. A. 2002: Globalization and the Informal Economy: how Global Trade and Investment Impact on the Working Poor?" ILO WP on the Informal Economy, No. 2002/1

89. Carroll R. Do Taxpayers Really Respond To Changes in Tax Rates? Washington, Office of Tax Analysis Working Paper #79.

90. Dqbrowsfci MД Tomczynska M. Tax Reforms in Transition Economies a Mixed Record and Complex Future Agenda. Series: Studies and Analyses. CASE, 2001.

91. Dalton H. The Measurement of the Inequality of Incomes // Economic Journal. #15. 1920. P. 117.

92. Diamond РЛ. National Debt in Neoclassical Growth Model. American Economic Review. №5, 1965, стр. 1126-1150

93. Dupont G., Sterdyniak H., Touze V. Impots: une baisse bien cible? Lettre de l'OFCE, #198.28 septembre 2000, OFCE.

94. Eissa N. Taxation and the Labour Supply of Married Women: The Tax Reform Act of 1986 as a Natural Experiment. NBER Working Paper #5023. Cambridge, MA: National Bureau of Economic Research, February 1995.

95. Engel E., Hines J. Understanding Tax Evasion Dynamics, Econometric Society World Congress Contributed Papers 1117, 2000.

96. Feldstein M. Incidence of Taxes and Factor Markets. Public Finance Quarterly, 1963, стр.112-135

97. Feldstein M.S. On the theory of tax reform II Journal of Public Economics. 1976, P. 77104.

98. Feldstein M.S. The Effect of Marginal Tax Rates on Taxable Income: A Panel Study of the 1986 Tax Reform Act // Journal of Political Economy. #103(3). 1995. P. 551-572.

99. Fiscal Policy in Transition. Forum Report of the Economic Policy Initiative #3/ Schaffer M. E., Lorand Ambrus-Lakatos (eds.). London: Centre for Economic Policy Research; Warsaw and New York: Institute for East-West Studies, 1997.

100. Gordon R.H., Slemrod J. Are лReal Responses to Taxes Simply Income Shifting between Corporate and Personal Tax Bases. NBER Working Paper № 6576, 1998.

101. Joumard I. Tax Systems in European Union Countries. OECD Economics Department Working Papers. #301. 2001.107Joumard I., Varoudakis A. Options for reforming the Spanish tax system. OECD Economics Department Working Papers. # 249. 2000.

102. Journal of Public Economics. #1. 1972. P. 323-328.

103. Kakwani N. Measurement of Tax Progressivity: an International Comparison // The Economic Journal. #86. March 1976. P. 71-80.

104. U0.King J. The Concept of Income. Tax Policy Handbook / Shome P., ed. Washington DC. IMF, 1995.

105. Kotlikoff L., Summers L. Tax Incidence. Handbook of Public Economics. Vol. 2 / Auerbach A.J., Feldstein M. (eds.). North-Holland, 1987.

106. Lambert, PJ. (1985) Endogenising the Income Distribution: the Redestributive Effect, and Laffer Effects, of a Progressive Tax-Benefit System. European Journal of Political Economy.

107. JeCacheuxJ. Les reformes fiscales dans les pays de l'OCDE: une decennie d'experience. Budget et fiscalite: quelles reformes? // Revue francaise de finances publiques. Novembre 1997.

108. Leibfritz W., Thornton J., BibbeeA. Taxation and economic performance. OECD Economics Department Working Papers. #176. 1997.

109. Mirrlees J., лAn Exploration in the Theory of Optimal Income Taxation, Review of Economic Studies, vol. 38, 1971, стр. 175-208.

110. Moyes, P., Shorrocks, A. The Impossibility of a Progressive Tax Structure II Journal of Public Economics. #69. 1998. P. 59-62.m.Myles G. Public Economics. Cambridge: Cambridge University Press, 1995.

111. Pechman JA. The Future of the Income Tax. The American Economic Review. Vol. 80, №1, 1990, стр. 11.

112. Pechman J.A., Okner B.A. Who Bears The Tax Burden. Washington: Brookings Institution, 1974.

113. Rothschild M., StiglitzJ. Equilibrium in Competitive Insurance Markets: An Essay on the Economics of Imperfect Information. The Quarterly Journal of Economics, Vol. 90, №4, 1976, стр. 629-649.

114. Salanie, В., лThe Economics of Taxation, The MIT Press, 2003

115. SandmoA. The Effects of Taxation on Savings and Risk-Taking. Handbook of Public Economics. Vol. 1 / Auerbach A.J., Feldstein M. (eds.). North-Holland, 1987. P. 265313.

116. Slemrod J. Deconstructing the Income Tax // The American Economic Review. Vol. 87. Issue 2. Paper and Proceedings of the Hundred and Fourth Annual Meeting of the American Economic Assosiation, May 1992(7). P. 151-155.

117. Stepanek P. Fiscal Policy in the Czech Republic under Transition. Warsaw: Center for Social & Economic Research, 1995.

118. StiglitzJ. Economics of the Public Sector. W.W. Norton & Company, 1986, 697 p

119. Stokey, Nancy L., Rebelo, Sergio. Growth Effects of Flat-Rate Taxes I I Journal of Political Economy. Vol. 103. #3.1995.

120. Tanzi V., Tsibouris G. Fiscal Reforms Over Ten Years of Tranzition. IMF Working Paper, June 2000.

121. Tax Policy Handbook / ed. Tax Policy Division, Fiscal Affair Department, IMF, Washington, D.C., 1995.m.Taxing Wages 1999-2000. OECD, 1999.

122. Van Den NoordP. The tax system in Norway: past reforms and future challenges. OECD Economics Department Working Papers. #244. 2000.

123. Yitzhaki S. A Note on Income Tax Evasion: A Theoretical Analysis I I Journal of Public Economics. #3. 1974. P. 201-202.

Похожие диссертации

• Неравенство доходов населения и их социально-экономическое регулирование
• Регулирование доходов населения в рыночной экономике
• Заработная плата в системе стимулирования общественного производства в транзитивной экономике
• Дифференциация заработной платы в условиях рыночно-трансформационной экономики
• Дифференциации заработной платы в условиях рыночно-трансформационной экономики