Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Внутренний аудит финансово-промышленных групп в условиях корпоративного строительства тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Барашев, Хайсматула
Место защиты	Екатеринбург
Год	2008
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Внутренний аудит финансово-промышленных групп в условиях корпоративного строительства"

На правах рукописи

Барашев Хайсматула

ВНУТРЕННИЙ АУДИТ ФИНАНСОВО-ПРОМЫШЛЕННЫХ ГРУПП В УСЛОВИЯХ КОРПОРАТИВНОГО СТРОИТЕЛЬСТВА

Специальность 08 00 12 -Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

2 2 СЕН 2003

Екатеринбург 2008

003446741

Диссертационная работа выпонена на кафедре бухгатерскою учега и аудша ГОУ ВПО Уральский государственный экономический университет

Научный руководитель Коновалова Ирина Рафаиловна

Доктор экономических наук ГОУ ВПО Уральский государственный экономический университет (Екатеринбург)

Официальные оппоненты Куликова Лидия Ивановна

Доктор экономических наук, профессор ГОУ ВПО Казанский государственный финансово-экономический институт (Казань)

Широкова Валентина Михайловна

Доктор экономических наук, профессор ГОУ ВПО Уральская государственная сельскохозяйственная академия (Екатеринбург)

Ведущая организация ГОУ ВПО Санкт-Петербургский

государственный университет экономики и финансов (Санкт-Петербург)

Защита состоится 2 октября 2008 г в 10 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212 287 02 при ГОУ ВПО Уральский государственный экономический университет по адресу 620144, г Екатеринбург, ГСП-219, ул 8 Марта/Народной воли, 62/45, зал заседаний ученого совета (ауд 150)

Отзывы на автореферат в двух экземплярах, заверенные гербовой печатью, просим направлять по адресу 620144, г Екатеринбург, ГСП-219, ул 8 Марта/Народной воли, 62/45, ГОУ ВПО Уральский государственный экономический университет ученому секретарю диссертационного совета ДМ 212 287 02

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО Уральский государственный экономический университет С авторефератом диссертации можно ознакомиться на сайте ГОУ ВПО Уральский государственный экономический университет http //www usue ru

Автореферат разослан 2 сентября 2008 г

Ученый секретарь

диссертационного совета, Ч------

доктор экономических наук, профессор О Б Веретенникова

Общая характеристика работы

Актуальность юмы диссертационного исследования.

Проблемы, возникшие в связи с конфликтами вокру[ Ешоп и РагтаЫ, выдвинули ряд важнейших экономических задам развитие систем учета, обеспечивающих, с одной стороны, решение вопросов этики в экономике, а с другой - сохранение коммерческой безопасности бизнеса Одной из мер решения обозначенных задач являегся развитие систем внутреннею аудита

Современное развитие бизнеса, как во всем мире, так и в России, характеризуется созданием крупных транснациональных корпораций, а это приводит к отрыву капитала 01 какой-либо территории

Процессы формирования транснациональных корпораций, оформления ходинговых структур ведет к усложнению отношений корпоративной собственности На данное обстоятельство указывают и изменения, внесенные в Федеральный закон Об акционерных обществах регулирующие порядок выкупа акций у миноритарных акционеров

Вместе с тем корпоративный собственник, как и любой иной собственник, имеет право контролировать свою собственность, контролировать, как ею распоряжаются упономоченные на то лица Внешний аудит ни в мире, ни в России не решает задач по контролю собственности организации Его задача не оценивать цели менеджмента компании, а ответить на вопрос, насколько бухгатерский учет, порядок его ведения и бухгатерская отчетность организации соответствуют требованиям действующего законодательства, правильно ли бухгатер организации отразил тот или иной факт хозяйственной деятельности

В отличие от внешне! о аудита, задача внутреннего аудита -обеспечить коммерческую безопасность собственников бизнеса, защитить их интересы, в том числе от возможных недобросовестных действий внутри компании Известно, что успешная рей-дерская атака, например, возможна только при наличии поддержки изнутри атакованной организации Однако не только достижение корпоративной безопасности является целью внутреннего аудита Внутренний аудит становится одним из элемен-

10В корпоративного управления, для выявления скрытых возможностей системы в плане развития, устранения налоговых, правовых рисков, рисков корпоративных споров внутри компании Следовательно, данный институт имеет целью обеспечить способность существования компании как системы, исключая в ней процессы самоликвидации

Вышеуказанные причины делаюг актуальным развитие в современной экономике такого института как внутренний аудит, и выбор темы диссертационного исследования

Вопросы внутреннего аудита, его понятий, целей и задач исследовались в работах многих ученых-экономистов Наиболее значительный вклад внесли Р А Аборов, В Д Андреев. A M Боюмолов, M В Васильева, А И Веренков, Ю H Воропаев, И ГТ Драчена, В А Ерофеева. Ю А Камфер, О Ю Кашанова, О M Коробейникова, А В Краев. О А Краева, JI И Куликова Ма-кальская, Г В Максимова, X III Мулахметов, M Ф Овсийчук, С А Принцева, A M Резяпова, H M Сандуленко, H Ю Слатец-кая, A M Сонин, J1 В Согпикова О А Степанова, В П Суйц, НА Шичков, и ряд других Среди зарубежных исследователей можно выделить работы таких авторов как Р Адаме, ФЛ Де-флис, Г Р Дженик и др

Следует отметить, что при всем многообразии научных исследований по данной тематике нет четкого определения понятия внутренний аудит, отсутствует система нормативного регулирования, а также общероссийские стандарты регулирования внутреннего аудита, не рассмотрены вопросы внутреннего аудита в условиях развития финансово-промышленных групп

При этом важно понимать, что на уровне государства могут быть сформулированы только общие положения и основные принципы Конкретные цели и задачи внутреннего аудита могут быть сформированы только в рамках корпоративных стандартов, которые будут учитывать специфику цели и деятельности корпорации, а также конкретные корпоративные цели

Цель диссертационного исследования - выявление особенностей сущности и методики проведения внутреннего аудита в финансово-промышленных группах Для достижения цели диссертационного исследования были поставлены и решены следующие задачи

1 Рассмотреть в историческом аспекте возникновение и развитие понятия внутренний аудш

2 Исследовать понятие и принципы функционирования внутреннего аудита с ючки зрения развития корпоративных отношений

3 Выявить различия понятий внутренний а}дш и ревизия

4 Определить влияние структуры финансово-промышленной группы на развитие внутреннего аудита

5 Разрабо1агь базовую струмуру службы внутренне! о аудита финансово-промышленных групп и специфические методы и приемы внутреннего аудита финансово-промышленных групп

Предметом исследования являются особенности формирования принципов планирования и ведения внутреннего аудита в финансово-промыштенныч группах

Объектом исследовании являются отношения которые возникаю! в процессе формирования организационной структуры и принципов действия внутреннего аудита финансово-промышленных групп

Методологической основой диссертационной работы послужила идея методологического плюрализма, в соответствии с которой методы изучения альтернативных концепций рассматриваю 1ся не как взаимоисключающие, а как взаимодопоняющие В работе широко использованы теоретико-методологические положения системного анализа, методы единства исторического и логического, индуктивного и дедуктивного, абстракции, анализа и синтеза, элементы статистического анализа, теории экономических и информационных систем, объединенных единой методологией системного анализа

Научная новизна диссертации. Решение поставленных в работе задач позволило получить ряд новых результатов, связанных с адаптацией внутреннего аудита в крупных промышленных ходингах и финансово-промышленных группах

1 Научно обоснованы предпосыки современного развития внутреннего аудита в мировом экономическом пространстве и в Российской экономике создание транснациональных монополий и отделение собственности от территории и собственника

от управления собственное 1ыо, формирование мультиотрасле-вых монополий, развитие корпоративных отношений

2 Уточнено понятие внутреннего аудита с точки зрения развития корпоративного управления, что позволит формировать задачи внутреннею аудита исходя из страте! ии и тактики корпоративного управления

3 Определены сущностные различия понятий внутреннего аудита и ревизии, чго дало возможность провести функциональную дифференциацию задач ревизии и внутреннего аудита

4 Обоснована оценка структуры компании в качестве критерия, необходимого при осуществлении анализа развития внутреннего аудита на основе исследования структурных построений финансово-промышленных групп и ходингов Допонительный критерий является теоретическим обоснованием влияния структуры компании или группы компаний на определение целей и задач внутреннего аудита

5 Предложена базовая структура службы внутреннего аудита финансово-промышленной группы, ходинга Разработана методика проведения внутреннего аудита в финансово-промышленных группах При этом факторами, влияющими на особенность структуры службы и методики, являются структура группы, ее географическое положение, отраслевые особенности бизнеса Разработка структуры службы и методики проверки позволит оптимизировать деятельность службы внутреннего аудита и обеспечить оперативность в выявлении рисков

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в выводах и рекомендациях по организационному построению службы внутреннего аудита в финансово-промышленных группах и ходингах, по выработке принципов деятельности такой структурной единицы внутри хозяйствующего субъекта или группы субъектов

Основные положения диссертации могут быть использованы органами государственной власти при формировании нормативной базы в области внутреннего аудита, а также хозяйствующими субъектами при формировании внутренних стандартов аудита

Апробация работы основана на анализе состояния развития внутреннего аудита в финансово-промышленных группах

Российской Федерации Результаты исследования успешно использую гея ОАО Уральская трно-ме галу ргическая компания, ОАО Гаиский ГОК, ОАО Среднеуральский медеплавильный завод, ОАО Святогор, ОАО Уралэлектромедь, ЗАО СП Катур-Инвест, ОАО Кировский завод по обработке цветных металов, ОАО Сафьяновская медь, ООО Медпо-горский медно-серный комбинат, ОАО Металургический завод им А К Серова, ОАО Богословское рудоуправление, ОАО Ревдинский кирпичный завод, ООО УГМК-Ходинг, ФГУП Уральский этектрохимический комбинат, ОАО Си-нарский трубный завод, ОАО Северский трубный завод, ОАО Севурабокситруда, ОАО Учалинский ГОК, ОАО Уюльная компания Кузбассразрезуголь и другими предприятиями

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 9 научных работ общим объемом 11.15 п л , из них авторских 6 общим объемом 0,9 п л Научных трудов, опубликованных в рецензируемых научных изданиях ВАК - 1 объемом 0.3 п л

Объем и структура работы. Диссертация состоит и 5 введения, трех глав, списка использованной литературы, содержащего 162 наименования Работа изложена па 190 стр , включает 14 таблиц, 10 рисунков, 1 приложение на 4 листах

Основные научные положения и результаты исследования, выносимые на защиту

1. Научно обоснованы предпосыки развития внутреннего аудита на современном этапе: создание транснациональных монополий и отделение собственности от территории и собственника от управления собственностью, формирование мультиотраслевых монополий, развитие корпоративных отношений.

Семантическое содержание слова лаудит слишком многообразно для того, чтобы его рассматривать и исследовать, поэтому мы говорим об аудите не как об аудиторской деятельности вообще, а о его развитии в рамках экономической деятельности

компании В соответствии с этим нами исследовались субъектное! ь и объектность аудита

На всех исторических этапах объектность аудита - это -хозяйственно-экономическая деятельность Начиная с XVI века объектом аудита уже является компания Наименьшее изменение претерпела объектность аудита, вместе с тем субъектность аудита и его цели постоянно менялись

До момента, когда капитал не был отделен от собственника, аудит испоняся как государственная функция Естественно, субъектность была выражена прежде всего в аудиторах государственных Позднее, когда произошел процесс отделения собственников от капитала, субъектность аудиторов также поменялась, аудит стал частной функцией

Безусловно, предпосыки современного аудита, так же как и предпосыки современного бухгатерского учета, могли возникнуть исключительно в связи с появлением такого абсолютного, с одной стороны, и виртуального - с другой, понятия, как предприятие Поскольку объектом аудита становится уже конкретное предприятие, собственник отделен от капитала и интересы аудитора поностью направлены на конкретную единицу хозяйственной деятельности

После Второй мировой войны вопросы аудита, и внутреннего аудита в частности, почучччи норое развитие И в этой связи мы не можем не сказать о процессе формирования транснациональных монополий и процессе глобализации Процесс глобализации возник не только в области промышленности и торговли, но и в области аудита Соответственно, глобальные аудиторские сети, возникшие в мире, решали и решают задачи, которые связаны с четко определенной целью, а именно подтверждение финансовой отчетности компании Вместе с тем из поля зрения аудиторов уходят внутренние цели, задачи и обеспечение интересов внутренней хозяйственной жизни Можно сказать, что современный внутренний аудит зародися в эпоху глобализации. унификации и возникновении потребностей регулирования хозяйственной жизни и организации аудита внутри компании

Таким образом, по нашему мнению, основными предпосыками внутреннею луди и в момент кризиса бум л 1ерско1 о уме га 2000-\ юдов явились

создание транснациональных монополий и отделение собственности от территории, и собственника ог управления собст-венностыо,

формирование мультиотраслевыч монопочий. а также структур с очень сложным отраслевым чрактером,

корпоративный характер отношений, поскольку содержание корпоративности порождает огромное количество минори-1арныч акционеров, которые также дожны быть задействованы в процессе контроля за чозяйственной деятельностью

Если выделять приоритет одного из этич треч факторов то мы бы отнесли к основному фактору влияния третий фактор, поскольку внутренний аудит, не появляется без корпоративных отношений

Отметим, чю в России в течение длительного исюриче-ского периода отсутствие объекта предприятие не моию приводить к развитию аудита, тем более внутреннего Соответственно, внутренний аудит в России объективно стал формироваться только после подготовки гражданско-правовых основ общества, а именно создание правового статуса предприятия

Одним из наиболее действенных инструментов, позволяющих выявить резервы повышения эффективности бизнеса, одним из конкурентных преимуществ компании становится внутренний аудит

Формирование внутреннего аудита в Российской Федерации находится в контексте его мирового развития, и определяется тремя указанными выше предпосыками, а именно транснациональный характер компании, создание сложных отраслевых компаний, возникновение корпоративной собственности

2. Уточнено понятие внутреннего аудита с точки зрения развития корпоративного управления. Внутренний аудит и его функционирование не связаны с управлением на уровне организации. Его цели и задачи связаны исключительно со стратегией и тактикой корпоративного управления.

Определения понятия внутренний аудит, данные различными авторами, представлены в таблице 1

Таблица 1 - Определения понятия внутренний аудит

Авторы определения Оирс к тент понятия внутренний а\ тит

М Васитьева, 10 Камфер 0 Степанова Внутрихозяйственный контро 1ь, проводимый с использованием чекист внешнего аудита

(О Воропаев Способ независимой оценки эффективности дся-тетыюсги организации и орынов \прав тения

Р Люоров В Суиц Независимая деяте тыюегь в организации по проверке и оценке ее работы в ее интересах

Общие черты выделяемые авторами, позволяют констатировать, что внутренний аудит - это независимая деятельность внутри организации, направленная на оценку эффективности ее работы Только в определении М Васильевой и Ю Камфер внутренний аудит назван внутрихозяйственным контролем

Основным недостатком, с нашей точки зрения, всех определений, выводов являегся то. что авторы не исходят из специфической особенности внутреннего аудита, а именно из тою, что внутренний аудитор и его функциональные обязанности не связаны собственно с управлением организацией Внутренний аудит связан с деятельностью в области корпоративного управления, и. соответственно, опредетение внутреннего аудита может исходить только из целей и задач, обусловленных целями и задачами корпоративного управления

Мы не можем сказать, что внутренний аудит - это одна из функций управления С нашей точки зрения, внутренний аудит - это одна из задач корпоративного управления и, соответственно, ее природа и задачи, связаны с обеспечением результативности деятельности с целью выявления рисков для мажоритарных и миноритарных собственников

Таким образом, внутренний аудит хозяйственной деятельности представляет собой систематический анализ, проводимый для определенных целей оценка эффективности корпоративного управления и определение рисков и возможностей улучшения хозяйственной деятельности компании

Внутренний аудит появися, с нашей точки зрения, как следствие разрыва разных уровней управления управления аудитом на уровне государства и управления аудитом на уровне компании

3. Определены сущностные различи пони i un bhji-реннег аудита и ревизии. Целью ревизии инлиеня проверка обоснованное!и деиепшй дожноешы\ лиц, в то время как ниу i решит аудит счавиг своей задачей тестировать >ф-фективность хозяйственной деятельное!и компаний и оценить уровень рисков как в тактике, так и в сграгспш принимаемых управленческих решений.

Для поного понимания вопроса, связанного с обеспечением функций контроля, было проведено исследование различий понятий ревизия и лачдш

Ревизор выявляет отве!С1венность дожностною лица По итогам работы ревизора могут быть собраны материалы для принятия решения о cootbcictbhh лица занимаемой дожности, его ма!ериальной и уголовной ответственности Внутренний аудитор выявляет слабые стороны бизнес-процессов По итогам его работы ставится задача изменения правил ведения процессов или ужесточения требований к их соблюдению

Сравнительный анализ сущности внутреннего аудита и ревизии представлен в таблице 2

Таблица 2 - Сравнительная характеристика ревизии н внутреннего аудита

Критерии сравнения Ревишя Внутренний а\1И1

Нормативное реп шрование деятстьности Специальных правит нет Специальных правит утвержденных законодателю ны

Це ш деяте илюсти Проверка обоснованности действий до 1/Кностиыч шц организации Проверка соответствий деист-вий работников организации имеющимся в организации бизнес-процессам

Объем проверки Финансовая и хозяйственная деяте тьность организации на основе данных бухгатерского \чета Бизнес-процессы на основе данных бухгатерского и управленческого учетов

Обязанности Опреде 1ение лиц виновных в тех ити иных нар\шенияк Выявление рисков

Задачи Сбор материалов о наличии ити отсутствии нарушений дотжностного лица Выявление лузких мест в хозяйственно деятельности организации, оценка рисков

Критерии сравнения Ревизия Внутренний а\ди1

Итоги Рекомендации о прив гсчеиии юпжностного типа к ответственности ичи обращении в упономоченные органы государственной власти Зак'течение о наличии рисков системы внутреннего контро 1я

В процессе исследования были проанализированы ревизионные службы 11 крупных предприятий, таких как ОАО Ура-лэлекгромедь, ОАО Металургический завод им А К Серова, ОАО Угольная компания Кузбассразрезуголь При этом выяснялась их организационная подчиненность, функции, профессиональный уровень Особое внимание было уделено анализу целей и задач ревизионных служб

На основании данных проведенного анализа было выявлено, что фактически основной функцией является контрольная функция по проверке своевременности оформления документов, правильности ведения бухгатерского учета, участие в инвентаризации

Таким образом, внутренний аудит и ревизия принципиально различаются в связи с несовпадением как целей, объектов проверки, обязанностей, так и поставленных задач и достигнутых результатов

Ревизия является одним из видов контроля, который имеет непосредственное отношение к управлению предприятием, но не может относиться к функциям корпоративного управления

4. Обоснована оценка структуры компании в качестве критерия, необходимого при осуществлении анализа развития внутреннего аудита па основе исследования структурных построений финансово-промышленных групп и ходингов в Российской Федерации.

Преобразования в российской экономике, процессы глобализации, планируемое вступление нашей страны во Всемирную торговую организацию, безусловно, влекут унификацию правового регулирования организационно-правовых форм предпринимательской деятельности, делают необходимым глубокое изучение и надлежащее правовое регулирование различных форм интеграции бизнеса - предпринимательских объединений

Следует отметить, что для нашей страны в силу целого ряда обстоятельств - масштаба, геотрафическою устройства, значительного по длительности периода советской плановой экономики - характерна традиция осуществления хозяйственной деятельности в крупных интегрированных структурах (достаточно вспомнить производственные, промышленные объединения советских времен) Принципиальная новизна объединений коммерческих организаций рыночного периода заключается в переходе от плановых процессов централизации управления к корпоративной самоорганизации, основанной на отношениях собственности. экономической зависимости, других рыночных механизмах, а также к договорному принципу объединения юридических лиц на добровольной основе

Российское законодательство о предпринимательских объединениях, и ходингах в частности, характеризуется отсутствием системности, последовательности, единообразия понятийного аппарата

До 5 июля 2007 г действовал Федеральный закон № ) 90-ФЗ от 30 ноября 1995 г О финансово-промышленных группах, который был признан утратившим силу, хотя понятие финансово-промышленной группы сохранилось в реальной хозяйственной жизни

Для целей настоящего исследования действовавшие ранее положения о финансово-промышленных группах интересны прежде всего определением тенденций развития юридического и экономического понимания существования крупных объединений организаций, вне зависимости от причин такого объединения

Финансово-промышленные группы или ходинги, можно определить как объединение хозяйственных обществ, при котором одно общество имеет возможность определять решения другого общества в силу преобладающего участия в нем Между тем объединения коммерческих организаций в виде основного общества (товарищества) и дочернего общества основаны не только на возможности основного общества (товарищества) определять решения дочернего вследствие преобладающего участия Они создаются и на базе договора или исходя из любой другой причины, позволяющей оказывать решающее влияние на

руководство дочерним обществом Понятие финансово-промы-шленнои группы несколько шире понятия ходинга

Мы придерживаемся позиции, что внутренний аудит не может быть присущ абсолютно всем субъектам предпринимательской деятельности, он характерен именно для крупных объединений предприятий (финансово-промьшпенных групп, ходингов)

Нами были проанализированы структура и стратегические цели развития такой финансово-промышленной группы как Уральская горно-металургическая компания (УГМК) В сферу влияния Уральской горно-металургической компании входят более 200 предприятий, находящихся как в Российской Федерации, так и за ее пределами

Уральская горно-металургическая компания является одной из самых крупных финансово-промышленных групп цветной металургии, объединяющей в себе предприятия горнодобывающей, перерабатывающей промышленности, машиностроения Также в структуру группы входят непрофильные компании, появившиеся в связи с осуществляемой диверсификацией капитала в иные отрасли сельское хозяйство, строительство, научная деятельность, средства массовой информации, банковская страховая деятельности

За десятилетний период развития УГМК консолидировало металургические активы не только в Уральском регионе, но и на Кавказе, в Центральной части РФ, Сибири. Атае, за рубежом Функции управления корпоративными отношениями, корпоративного финансового контроля, обеспечение экономической безопасности ходинга, юридическое сопровождение выпоняет ООО УГМК - Ходинг

Таким образом, необходимость организации эффективного контроля за выпонением приоритетных направлений в развитии УГМК является основанием для формирования службы внутреннего аудита, и разработки ее структуры

В финансово-промышленной группе структура внутреннего аудита дожна учитывать особенности формирования группы, поскольку в таких компаниях зачастую выделяется отдельная компания, осуществляющая текущее руководство Как правило, такая компания называется управляющей Структура внутренне-

ю аудита, с нашей ючки зрения, дожна создаваться в управляющей компании труппы, а не в каждой отдельной компании

5. Предложена базовая структура службы внутреннею аудита фннансово-нромышленион группы, ходинга и методика проведении внутреннего аудита.

Целью определения структуры службы внутреннего аудита являлось определение оптимальной структуры службы внутреннею аудита, основанной на анализе мирового и российскою опыта, современных тенденции развития

Задачи, которые были поставлены при разработке структуры службы внутреннею аудита

1 Служба внутреннего аудита дожна быть подчинена совету директоров управляющей компании,

2 Служба внутреннего аудита дожна действовать в интересах всей группы, а не отдельных ее составляющих,

3 Служба внутреннего аудита дотжна быть изолирована от воздействия как извне, так и от воздействия структур группы, что позволит соблюсти принцип независимости,

4 Структура дожна обеспечивать выпонение функциональных задач,

5 Количество подразделений службы внутреннего аудита дожно быть необходимым и достаточным

Исходя из выявленных целей и задач, была разработана следующая структура службы внутреннего аудита финансово-промышленных групп, представленная на рисунке 1

Основываясь на особенностях организационной структуры финансово-промышленных групп служба внутреннего аудита дожна быть подчинена совету директоров организации, осуществляющей функции корпоративного управления

Организационная структура службы внутреннего аудита дожна быть подчинена решению основных стратегических задач управления, дожна обеспечить выявление и контроль рисков При формировании организационной структуры дожны быть учтены стратегические направления в инвестиционной, финансовой политике, учтены возможные отраслевые риски

В предложенной нами структуре службы внутреннего аудита выделены следующие подразделения - отделы отдел инве-

стиционных рисков, отдел финансовых рисков отдел налоговых рисков, отдел отраслевых рисков

Рисунок 1 - Организационная структура службы внутреннего аудита финансово-промышленной группы

Отдел инвестиционных рисков выделяется в случае, если финансово-промышленная группа осуществляет инвестиционную деятельность Основной целыо выделения отдела является обеспечение контроля за инвестиционной деятельностью, включающей в себя новое строительство, модернизацию, перевооружение производства, приобретение предприятий

Отдел финансовых рисков является обязательно создаваемым отделом, основными функциями которого являются выявление рисков, связанных с осуществлением финансовой деятельности в части заемных средств, размещения ценных бумаг и иных аспектов деятельности

Отдел налоговых рисков также является обязательно создаваемым отделом, т к финансово-промышленные группы в силу своей сложной организации и широкому географическому расположению являются крупными налогоплательщиками Контроль за налоговой дисциплиной, правильностью и своевременностью начисления и уплаты налоговых платежей, консультирование по вопросам налогообложения и защита интересов в нало-

говых органах являются основными задачами отдела налоговых рисков

Отдел отраслевых рисков формируется в финансово-промышленной группе с целыо выявления и устранения рисков, связанных с управлением предприятиями, имеющими отраслевые особенности Так в отделе отраслевых рисков могут бы г т. созданы бюро по отраслевым направлениям, например бюро отраслевых рисков добывающей промышленности, бюро отраслевых рисков страховой и банковской деятельности, бюро отраслевых рисков аэрокосмической деятельности.

Таким образом, разработанная структура службы внутреннего аудита финансово-промышленной группы имеет следующие особенности

1 Подчиняется непосредственно совету директоров управляющей компании группы,

2 Организационно формируется в управляющей компании группы,

3 Служба разделена на отделы по функциональному признаку (инвестиционная, финансовая, налоговая, отраслевая безопасность),

4 Структура может изменяться за счет формирования бюро, входящих в отделы

Целью разработки методики проверки, осуществляемой службой внутреннего аудита, является определение основополагающих принципов деятельности службы внутреннего аудита финансово-промышленных групп при проведении проверок для выявления рисков, присущих бизнес-процессам

Методика, представленная в диссертационной работе разработана на основании Кодекса этики Института внутренних аудиторов США. Международных профессиональных стандартов внутреннего аудита Института внутренних аудиторов США, Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 09 2002г № 696

Основные задачи, которые были сформулированы при разработке методики

Методика дожна быть универсальной, т е может применяться любым о I дел ом службы внутреннею аудита финансово-промышленной группы.

Методика дожна учитывать организационные особенности финансово-промышленной группы,

Методика дожна обеспечивать выявление максимального количества рисков, аудируемого субъекта (подразделение, бизнес-процесс).

Методика дожна обеспечивать оперативность проведения проверки, представления результата, осуществления последующего контроля

Основными разделами разработанной методики являются

1 План деятельности службы внутреннего аудита на 3 года и текущий год,

2 План внутренней аудиторской проверки,

3 Программа внутренней аудиторской проверки,

4 Порядок взаимодействия отделов при проведении совместных проверок.

5 Оформление результатов проверки

6 Порядок последующего контроля

Основой разработанной методики внутреннего аудита является построение планов, и программы аудита с перечнем применяемых в процессе проверки процедур

С целью оптимизации работы службы внутреннего аудита, нами рекомендуется формировать план аудиторских проверок на 3 года по каждому из направлений (отделов), который может изменяться в связи с изменением приоритетов корпоративного развития, изменения существенных рисков, в т ч отраслевых При разработке плана учитываются требуемые ресурсы финансовые, материальные, трудовые, техническая обеспеченность и др

Догосрочный план деятельности службы формируется с целью обеспечения контроля за каждым предприятием, входящим в группу Необходимым и достаточным считается проведение проверки 1 раз в 3 года Однако, ряд предприятий может подвергаться аудиту чаще, в том случае, если будут выявлены существенные отклонения фактических показателей от плановых, изменение организационной структуры, смена руководителей, выявление фактов хищений, недостач, наличие существен-

пых штрафных санкции как со стороны контрагентов, так и ю-сударст венных органов высокий уровень инвестиций и др

На основании стратегическою трехлетнего плана развития еже! одно формируется календарный план проверок, проводимых каждым из отделов службы вну феннего аудита Также допонительно определяется план совместных проверок, осуществляемых несколькими отделами

Календарные планы-графики проверок отделов службы внутреннего аудита, формируемся на основании утвержденного годового плана

План-график аудиторской проверки определяет временные параметры проведения процедур аудита

На этапе формирования плана-графика проверки учитываются результаты предварительного тестирования, определяется последовательность действий, определяется субъект проверки При формировании плана проверки особо учитываются втияния следующих факторов

- организационная структура, зависимость и степень самостоятельности предприятия,

- географическое расположение предприятия и его структурных подразделений,

- функциональные, отраслевые особенности бизнеса

- наличие рисков извне

Составленный план-график является основанием для формирования программы проверки

При формировании программы проверки учитывается то, что подлежащее проверке предприятие является зависимым от группы, и, соответственно пономочия внутренних аудиторов являются более широкими, чем пономочия внешних аудиторов или ревизоров, что позволяет исключить возможность непредставления информации по субъективным причинам

В программе проверки определяются процедуры, выпоняемые аудитором по каждому из разделов плана

Исходя из поноты пономочий внутренних аудиторов финансово-промышленных групп, предпочтительными представляются следующие процедуры

1) Аналитические процедуры, те сопоставление фактических данных с данными плана предприятия, либо с факжческими показателями предыдущих периодов

2) Наблюдение,

3)Запрос,

4) Подтверждение

Применение таких способов получения информации как наблюдение, запрос, подтверждение являются очень эффективными тку внутренних аудиторов отсутствуют ограничения в части доступа к информации, содержащей коммерческую тайну Допонительным условием применения указанных процедур является возможность проведения оперативных мероприятий по сопоставлению данных предприятия-контрагента, входящею в г руппу

Результаты проведенной проверки подлежат незамедлительному оформлению и представлению для ознакомления лицу, пономочия которого позволяют принимать решения об устранении рисков, выявленных аудиторами в ходе проведения проверки

Следует обратить внимание на то, что планом проведения проверки предусматриваются процедуры последующего контроля. выпонение которых обязательно Перенос контрольных ме-роприяшй допускася юлько в исключительной ситуации

Таким образом, методика проведения проверок службой внутреннего аудита финансово-промышленных групп существенно отличается от методики проведения как внешнего аудита, так и внутреннего аудита обычных предприятий не входящих в группу Отличительные особенности методики внутреннего аудита финансово-промышленных групп заключается в следующем

1) Субъект проверки является зависимым от компаний группы и соответственно аудитор имеет больше прав и пономочий,

2) Объект аудита определяется в каждом случае особо, им может быть как бухгатерский, так и налоговый или управленческие учеты, инвестиционная деятельность,

3) Субъекюм проверки может б|.пь не только б) мал терская службл, но и друт ие подразделения которых на стадии тестирования были выделены риски,

4) Для внутреннею аудита характерно использование ме-юдов сбора информации, связанной с проведением встречных проверок, инвен I ари зации

5) Обязательным является проведение контрольных мероприятии после окончания проверки с целыо проверки устранения или уменьшения выявленных рисков

Предложенная структура службы внутреннею аудита была реализована в службе внутреннею аудита ООО УГМК-Ходиш - управляющей компании ОАО Ур&шская горнометалургическая компания

Разработанная методика проведения внутреннею аудита используется службой внутреннего аудита ООО УГМК-Ходинг и ревизионными подразделениями таких предприятий как ОАО Уралэскгромедь, ОАО Металургический завод им А К Серова. ОАО Среднеуральский медеплавильный завод и ряде друг их предприятий

Основные положения диссертации отражены в следующих научных публикациях

Статьи в изданиях,

рекомендованных экспертным советом ВАК РФ

1 Баратее, X Вопросы развития внутреннего аудита в финансово-промышленных группах / X Барашев // Аудит и финансовый анализ 2008 № 4 - 0,3 п л

Прочие публикации

2 Коновсиова, И Р Вопросы развития внутреннего аудита в финансово-промышленных группах в России /ИР Коновалова, X Барашев // Экономические проблемы современной России и пути их решения научные чтения, посвященные памяти заслуженного деятеля науки РСФСР, доктора экономических наук, профессора Николая Григорьевича Веселова Екатеринбург, 2005 - 0,17 п л

3 Коновалова, И Р Внутренний аудит /ИР Коновалова, X Барашев // Изд-во Урал roc экон ун-та, Екатеринбург, 2006 -9,88 п л

4 Konovalova, / Perspectives and necessity of development of internal audit in Russia / 1 Konovalova, К Barashev // Accounting, taxes and audit Proceedings of the Conference Tallinn, 2006 -0,2 п л

5 Барашев, X Перспективы и необходимость развития внутреннего аудита в России / X Барашев // Проблемы управления экономикой в трансформируемом обществе сборник статей IV Международной научно-практической конференции Пенза, 2007 - 0,12 п л

6 Барашев, X Проблемы и перспективы развития внутреннего аудита в России / X Барашев // Научно образовательный потенциал нации и конкурентоспособноегь страны сборник статей IV Международная научно-практическая конференция Пенза, 2007 -0 12 п л

7 Барашев, X Организационные формы внутреннего аудита / X Барашев // Конкурентоспособность территорий и предприятий в формирующейся новой экономике материалы XI Всероссийского форума молодых ученых и студентов Екатеринбург, 2008 - 0,06 п л

8 Барашев, X Сущность работы внутреннего аудитора / X Барашев // Совершенствование системы управления организацией в современных условиях сборник статей V Всероссийская научно-практическая конференция Пенза, 2008 -0,15 п л

9 Барашев, X Планирование аудиторского задания при внутреннем аудите / X Барашев // Проблемы совершенствования экономических отношений в условиях перехода к инновационному развитию материалы Международной научно-практической конференции Воронеж, 2008 -0,15 п л

Подписано в печать 01 09 2008 Формат бумаги 60 х 84 '/|6 Бумага для множительных аппаратов Печать плоская Пен л Заказ >4 Тираж 120 экз

Отпечатано с готового оригинал-макета в подразделении оперативной полиграфии Уральского государственного экономического университета 620219, г Екатеринбург, ул 8 Марта/Народной воли, 62/45

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Барашев, Хайсматула

Введение.

1 ПОНЯТИЕ И ПРИНЦИОПЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА.

1.1 Исторические предпосыки внутреннего аудита.

1.2 Понятие, виды, функции внутреннего контроля.

1.3 Определение, задачи, функции внутреннего аудита.

2. ВНУТРЕННИЙ АУДИТ КАК ЭЛЕМЕНТ КОРПОРАТИВНОГО

УПРАВЛЕНИЯ В ФИНАНСОВО-ПРОМЫШЛЕННЫХ ГРУППАХ.

2.1 Анализ взаимосвязи внешнего и внутреннего аудита.

2.2 Сущностные различия понятий аудита и ревизии.

2.3 Особенности внутреннего аудита в финансово-промышленных группах и ходингах.

3. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА ПОСТРОЕНИЯ ВНУТРЕННЕГО

АУДИТА В ФИНАНСОВО-ПРОМЫШЛЕННЫХ ГРУППАХ.

3.1 Оценка развития внутреннего аудита в финансово-промышленных группах.

3.2 Структурные особенности функционирования управления внутреннего аудита.-.

3.3 Методика внутреннего аудита финансово-промышленных групп.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Внутренний аудит финансово-промышленных групп в условиях корпоративного строительства"

Проблемы, возникшие в связи с конфликтами вокруг Епгоп и лParmalat, выдвинули ряд важнейших экономических задач: развитие систем учета, обеспечивающих, с одной стороны, решение вопросов этики в экономике, а с другой - сохранение коммерческой безопасности бизнеса. Одной из мер решения обозначенных задач является развитие систем внутреннего аудита.

Современное развитие бизнеса, как во всем мире, так и в России, характеризуется созданием крупных транснациональных корпораций, а это приводит к отрыву капитала от какой-либо территории.

Процессы формирования транснациональных корпораций, оформления ходинговых структур ведет к усложнению отношений корпоративной собственности. На данное обстоятельство указывают и изменения, внесенные в Федеральный закон Об акционерных обществах регулирующие порядок выкупа акций у миноритарных акционеров.

Вместе с тем корпоративный собственник, как и любой иной собственник, имеет право контролировать свою собственность, контролировать, как ею распоряжаются упономоченные на то лица. Внешний аудит ни в мире, ни в России не решает задач по контролю собственности организации. Его задача не оценивать цели менеджмента компании, а ответить на вопрос, насколько бухгатерский учет, порядок его ведения и бухгатерская отчетность организации соответствуют требованиям действующего законодательства, правильно ли бухгатер организации отразил тот или иной факт хозяйственной деятельности.

В отличие от внешнего аудита, задача внутреннего аудита - обеспечить коммерческую безопасность собственников бизнеса, защитить их интересы, в том числе от возможных недобросовестных действий внутри компании. Известно, что успешная рейдерская атака, например, возможна только при наличии поддержки изнутри атакованной организации. Однако не только достижение корпоративной безопасности является целью внутреннего аудита. Внутренний аудит становится одним из элементов корпоративного управления, для выявления скрытых возможностей системы в плане развития, устранения налоговых, правовых рисков, рисков корпоративных споров внутри компании. Следовательно, данный институт имеет целью обеспечить способность существования компании как системы, исключая в ней процессы самоликвидации.

Вышеуказанные причины делают актуальным развитие в современной экономике такого института, как внутренний аудит, и выбор темы диссертационного исследования.

Вопросы внутреннего аудита, его понятий, целей и задач исследовались в работах многих ученых-экономистов. Наиболее значительный вклад внесли Р.А. Аборов, В.Д. Андреев, A.M. Богомолов, М.В. Васильева, А.И. Веренков, Ю.Н. Воропаев, И.П. Драчена, В.А. Ерофеева, Ю.А. Камфер, О.Ю. Кашанова, О.М. Коробейникова, А.В. Краев, О.А. Краева, Л.И. Куликова, Макальская, Г.В. Максимова, Х.Ш. Мулахметов, М.Ф. Овсийчук, С.А. Принцева, A.M. Резяпова, Н.М. Сандуленко, Н.Ю. Слатецкая, A.M. Сонин, JI.B. Сотникова, О.А. Степанова, В.П. Суйц, Н.А. Шичков, и ряд других. Среди зарубежных исследователей можно выделить работы таких авторов, как Р. Адаме, Ф.Л. Дефлис, Г.Р. Дженик и др.

Следует отметить, что при всем многообразии научных исследований по данной тематике нет четкого определения понятия внутренний аудит, отсутствует система нормативного регулирования, а также общероссийские стандарты регулирования внутреннего аудита, не рассмотрены вопросы внутреннего аудита в условиях развития финансово-промышленных групп.

При этом важно понимать, что на уровне государства могут быть сформулированы только общие положения и основные принципы. Конкретные цели и задачи внутреннего аудита могут быть сформированы только в рамках корпоративных стандартов, которые будут учитывать специфику цели и деятельности корпорации, а также конкретные корпоративные цели.

Цель диссертационного исследования - выявление особенностей сущности и методики проведения внутреннего аудита в финансово-промышленных группах. Для достижения цели диссертационного исследования были поставлены и решены следующие задачи:

1. Рассмотреть в историческом аспекте возникновение и развитие понятия внутренний аудит.

2. Исследовать понятие и принципы функционирования внутреннего аудита с точки зрения развития корпоративных отношений.

3. Выявить различия понятий внутренний аудит и ревизия.

4. Определить влияние структуры финансово-промышленной группы на развитие внутреннего аудита.

5. Разработать базовую структуру службы внутреннего аудита финансово-промышленных групп и специфические методы и приемы внутреннего аудита финансово-промышленных групп.

Предметом исследования являются особенности формирования принципов планирования и ведения внутреннего аудита в финансово-промышленных группах.

Объектом исследования являются отношения, которые возникают в процессе формирования организационной структуры и принципов действия внутреннего аудита финансово-промышленных групп.

Методологической основой диссертационной работы послужила идея методологического плюрализма, в соответствии с которой методы изучения альтернативных концепций рассматриваются не как взаимоисключающие, а как взаимодопоняющие. В работе широко использованы теоретико-методологические положения системного анализа, методы единства исторического и логического, индуктивного и дедуктивного, абстракции, анализа и синтеза, элементы статистического анализа, теории экономических и информационных систем, объединенных единой методологией системного анализа.

Научная новизна диссертации. Решение поставленных в работе задач позволило получить ряд новых результатов, связанных с адаптацией внутреннего аудита в крупных промышленных ходингах и финансово-промышленных группах.

1. Научно обоснованы предпосыки современного развития внутреннего аудита в мировом экономическом пространстве и в Российской экономике: создание транснациональных монополий и отделение собственности от территории и собственника от управления собственностью; формирование мультиотраслевых монополий; развитие корпоративных отношений.

2. Уточнено понятие внутреннего аудита с точки зрения развития корпоративного управления, что позволит формировать задачи внутреннего аудита исходя из стратегии и тактики корпоративного управления.

3. Определены сущностные различия понятий внутреннего аудита и ревизии, что дало возможность провести функциональную дифференциацию задач ревизии и внутреннего аудита.

4. Обоснована оценка структуры компании в качестве критерия, необходимого при осуществлении анализа развития внутреннего аудита на основе исследования структурных построений финансово-промышленных групп и ходингов. Допонительный критерий является теоретическим обоснованием влияния структуры компании или группы компаний на определение целей и задач внутреннего аудита.

5. Предложена базовая структура службы внутреннего аудита финансово-промышленной группы, ходинга. Разработана методика проведения внутреннего аудита в финансово-промышленных группах. При этом факторами, влияющими на особенность структуры службы и методики, являются: структура группы, ее географическое положение, отраслевые особенности бизнеса. Разработка структуры службы и методики проверки позволит оптимизировать деятельность службы внутреннего аудита и обеспечить оперативность в выявлении рисков.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в выводах и рекомендациях по организационному построению службы внутреннего аудита в финансово-промышленных группах и ходингах, по выработке принципов деятельности такой структурной единицы внутри хозяйствующего субъекта или группы субъектов.

Основные положения диссертации могут быть использованы органами государственной власти при формировании нормативной базы в области внутреннего аудита, а также хозяйствующими субъектами при формировании внутренних стандартов аудита.

Апробация работы основана на анализе состояния развития внутреннего аудита в финансово-промышленных группах Российской Федерации. Результаты исследования успешно используются ОАО Уральская горнометалургическая компания, ОАО Гайский ГОК, ОАО Среднеуральский медеплавильный завод, ОАО Святогор, ОАО Уралэлектромедь, ЗАО СП Катур-Инвест, ОАО Кировский завод по обработке цветных металов, ОАО Сафьяновская медь,. ООО Медногорский медно-серный комбинат, ОАО Металургический завод им. А.К. Серова, ОАО Богословское рудоуправление, ОАО Ревдинский кирпичный завод, ООО УГМК-Ходинг, ФГУП Уральский электрохимический комбинат, ОАО Синар-ский трубный завод, ОАО Северский трубный завод, ОАО Севурабок-ситруда, ОАО Учалинский ГОК, ОАО Угольная компания Кузбассраз-резуголь и другими предприятиями.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Барашев, Хайсматула

Результаты работы системы внутреннего аудита могут быть использованы внешним аудитом. Порядок взаимодействия внешнего и внутреннего аудита в случае, использования результатов внутреннего аудита определяется Правилом (стандарт) Рассмотрение работы внутреннего аудита введенного Постановлением Правительства Российской федерации № 523 от 25.08.2006г.

В случае наличия системы внутреннего аудита внешний аудитор дожен предварительно оценить, насколько эффективны функции службы внутреннего аудита в том случае, если внешний аудитор собирается в дальнейшем полагаться на эффективность службы внутреннего аудита [7, п. 12].

Существуют критерии оценки эффективности службы внутреннего аудита [11, п. 14]: а) организационный статус, то есть конкретный статус службы внутреннего аудита в структуре аудируемого лица и влияние этого статуса на способность такой службы быть объективной (в идеальной ситуации служба внутреннего аудита отчитывается перед высшим руководством аудируемого лица и освобождена от другой управленческой подотчетности; любые ограничения, налагаемые руководством на службу внутреннего аудита, дожны быть тщательно изучены, в частности, внутренние аудиторы дожны иметь возможность свободного общения с внешним аудитором); б) объем функций, то есть характер и объем поручений, выпоняемых службой внутреннего аудита (внешний аудитор также определяет, следует ли руководство аудируемого лица рекомендациям службы внутреннего аудита и как это подтверждается); в) профессиональная компетентность (выпоняется ли внутренний аудит лицами, имеющими адекватные профессиональные навыки и опыт, достаточные для работы в качестве внутренних аудиторов, например, внешний аудитор может проанализировать принципы и конкретные процедуры найма и обучения внутренних аудиторов, их опыт и профессиональный уровень); г) дожная профессиональная добросовестность (надлежащим ли образом внутренний аудит планируется, контролируется и оформляется документально, то есть дожно быть рассмотрено наличие адекватных аудиторских пособий, рабочих программ и рабочих документов).

Последовательность рассмотрения работы внутреннего аудита, проводимая внешним аудитом, по мнению автора Сотниковой JI.B. [137, с. 20], представлена в таблице 9.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Результаты, полученные автором диссертационного исследования, служат обоснованием следующих ключевых положений.

1. Научно обоснованы предпосыки развития внутреннего аудита на современном этапе: создание транснациональных монополий и отделение собственности от территории и собственника от управления собственностью, формирование мультиотраслевых монополий, развитие корпоративных отношений.

На всех исторических этапах объектность аудита Ч это Ч хозяйственно-экономическая деятельность. Начиная с XVI века объектом аудита уже является компания. Наименьшее изменение претерпела объектность аудита, вместе с тем субъектность аудита и его цели постоянно менялись.

До момента, когда капитал не был отделен от собственника, аудит испоняся как государственная функция. Естественно, субъектность была выражена, прежде всего, в государственных аудиторах. Позднее, когда произошел процесс отделения собственников от капитала, субъектность аудиторов также поменялась, аудит стал частной функцией.

Безусловно, предпосыки современного аудита, так же как и предпосыки современного бухгатерского учета, могли возникнуть исключительно в связи с появлением такого абсолютного, с одной стороны, и виртуального Ч с другой, понятия, как предприятие. Поскольку объектом аудита становится уже конкретное предприятие, собственник отделен от капитала и интересы аудитора поностью направлены на конкретную единицу хозяйственной деятельности.

Таким образом, по нашему мнению, основными предпосыками внутреннего аудита в момент кризиса бухгатерского учета 2000-х годов явились: создание транснациональных монополий и отделение собственности от территории, и собственника от управления собственностью; формирование мультиотраслевых монополий, а также структур с очень сложным отраслевым характером; корпоративный характер отношений, поскольку содержание корпоративности порождает огромное количество миноритарных акционеров, которые также дожны быть задействованы в процессе контроля за хозяйственной деятельностью.

Если выделять приоритет одного из этих трех факторов, то мы бы отнесли к основному фактору влияния третий фактор, поскольку внутренний аудит, не появляется без корпоративных отношений.

Одним из наиболее действенных инструментов, позволяющих выявить резервы повышения эффективности бизнеса, одним из конкурентных преимуществ компании становится внутренний аудит.

2. Уточнено понятие внутреннего аудита с точки зрения развития корпоративного управления. Внутренний аудит и его функционирование не связаны с управлением на уровне организации. Его цели и задачи связаны исключительно со стратегией и тактикой корпоративного управления.

Основным недостатком, с нашей точки зрения, всех определений, выводов является то, что авторы не исходят из специфической особенности внутреннего аудита, а именно из того, что внутренний аудитор и его функциональные обязанности не связаны собственно с управлением организацией. Внутренний аудит связан с деятельностью в области корпоративного управления, и, соответственно, определение внутреннего аудита может исходить только из целей и задач, обусловленных целями и задачами корпоративного управления.

Мы не можем сказать, что внутренний аудит Ч это одна из функций управления. С нашей точки зрения, внутренний аудит Ч это одна из задач корпоративного управления и, соответственно, ее природа и задачи, связаны с обеспечением результативности деятельности с целью выявления рисков для мажоритарных и миноритарных собственников.

Таким образом, внутренний аудит хозяйственной деятельности представляет собой систематический анализ, проводимый для определенных целей: оценка эффективности корпоративного управления и определение рисков и возможностей улучшения хозяйственной деятельности компании.

3. Определены сущностные различия понятий внутреннего аудита и ревизии. Целью ревизии является проверка обоснованности действий дожностных лиц, в то время как внутренний аудит ставит своей задачей тестировать эффективность хозяйственной деятельности компаний и оценить уровень рисков, как в тактике, так и в стратегии принимаемых управленческих решений.

Для поного понимания вопроса, связанного с обеспечением функций контроля, было проведено исследование различий понятий ревизия и лаудит.

В процессе исследования были проанализированы ревизионные службы 11 крупных предприятий, таких как ОАО Уралэлектромедь, ОАО Металургический завод им. А.К. Серова, ОАО Угольная компания Кузбассраз-резуголь. При этом выяснялась их организационная подчиненность, функции, профессиональный уровень. Особое внимание было уделено анализу целей и задач ревизионных служб.

На основании данных проведенного анализа было выявлено, что фактически основной функцией является контрольная функция по проверке своевременности оформления документов, правильности ведения бухгатерского учета, участие в инвентаризации.

Таким образом, внутренний аудит и ревизия принципиально различаются в связи с несовпадением как целей, объектов проверки, обязанностей, так и поставленных задач и достигнутых результатов.

Ревизия является одним из видов контроля, который имеет непосредственное отношение к управлению предприятием, но не может относиться к функциям корпоративного управления.

4. Обоснована оценка структуры компании в качестве критерия, необходимого при осуществлении анализа развития внутреннего аудита на основе исследования структурных построений финансово-промышленных групп и ходингов в Российской Федерации.

Российское законодательство о предпринимательских объединениях, и ходингах в частности, характеризуется отсутствием системности, последовательности, единообразия понятийного аппарата.

До 5 июля 2007 г. действовал Федеральный закон № 190-ФЗ от 30 ноября 1995 г. О финансово-промышленных группах, который был признан утратившим силу, хотя понятие финансово-промышленной группы сохранилось в реальной хозяйственной жизни.

Для целей настоящего исследования, действовавшие ранее положения о финансово-промышленных группах интересны, прежде всего, определением тенденций развития юридического и экономического понимания существования крупных объединений организаций, вне зависимости от причин такого объединения.

Финансово-промышленные группы или ходинги, можно определить как объединение хозяйственных обществ, при котором одно общество имеет возможность определять решения другого общества в силу преобладающего участия в нем. Между тем объединения коммерческих организаций в виде основного общества (товарищества) и дочернего общества основаны не только на возможности основного общества (товарищества) определять решения дочернего вследствие преобладающего участия. Они создаются и на базе договора или, исходя из любой другой причины, позволяющей оказывать решающее влияние на руководство дочерним обществом. Понятие финансово-промышленной группы несколько шире понятия ходинга.

В процессе исследования, нами были проанализированы структура и стратегические цели развития такой финансово-промышленной группы как Уральская горно-металургическая компания. В сферу влияния Уральской горно-металургической компании входят более 200 предприятий, находящихся как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

Уральская горно-металургическая компания является одной из самых крупных финансово-промышленных групп цветной металургии, объединяющей в себе предприятия горно-добывающей, перерабатывающей промышленности, машиностроения. Также в структуру группы входят непрофильные компании, появившиеся в связи с осуществляемой диверсификацией капитала в иные отрасли: сельское хозяйство, строительство, научная деятельность, средства массовой информации, банковская, страховая деятельности.

Таким образом, необходимость организации эффективного контроля за выпонением приоритетных направлений в развитии УГМК является основанием для формирования службы внутреннего аудита, и разработки ее структуры.

Интерес компаний к созданию функции внутреннего аудита продожает расти. Причем, изменяется мотивация формирования службы внутреннего аудита. Если до недавнего времени основной причиной формирования службы внутреннего аудита было формальное соблюдение требований регулирующих органов, то теперь причиной, как правило, является заинтересованность советов директоров, испонительного руководства в деятельности внутреннего аудита.

Причиной формирования службы внутреннего аудита в современных условиях как правило является укрупнение бизнеса, усложнение организационной структуры, географическая отдаленность.

Развитие системы внутреннего аудита в Российской Федерации осуществляется в рамках мировой практики. Возникающие проблемы развития системы внутреннего аудита Российской Федерации связаны с недостаточным опытом работы в этой сфере, неумением планирования, отсутствием или низким контролем качества.

Однако, хотелось бы отметить, что помимо приведенных критериев оценки необходимо включить такой критерий как вхождение в группу компаний или группа компаний, т.к. все показатели будут иметь разное значение в зависимости от того, является ли исследуемое предприятие самостоятельным предприятием, или является группой или входит в группу компаний.

5. Предложена базовая структура службы внутреннего аудита финансово-промышленной группы, ходинга и методика проведения внутреннего аудита.

В процессе диссертационного исследования было выявлено, что целью определения структуры службы внутреннего аудита являлось определение оптимальной структуры службы внутреннего аудита, основанной на анализе мирового и российского опыта, современных тенденций развития.

Основываясь на особенностях организационной структуры финансово-промышленных групп, служба внутреннего аудита дожна быть подчинена совету директоров организации, осуществляющей функции корпоративного управления.

Таким образом, разработанная структура службы внутреннего аудита финансово-промышленной группы имеет следующие особенности:

Х Подчиняется непосредственно совету директоров управляющей компании группы;

Х Организационно формируется в управляющей компании группы;

Х Служба разделена на отделы по функциональному признаку (инвестиционная, финансовая, налоговая, отраслевая безопасность);

Х Структура может изменяться за счет формирования бюро, входящих в отделы.

Целью разработки методики проверки, осуществляемой службой внутреннего аудита, является определение основополагающих принципов деятельности службы внутреннего аудита финансово-промышленных групп при проведении проверок для выявления рисков, присущих бизнес-процессам.

Методика, представленная в диссертационной работе разработана на основании Кодекса этики Института внутренних аудиторов США, Международных профессиональных стандартов внутреннего аудита Института внутренних аудиторов США, Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002г. № 696.

Основой разработанной методики внутреннего аудита является построение планов, и программы аудита с перечнем применяемых в процессе проверки процедур.

С целью оптимизации работы службы внутреннего аудита, нами рекомендуется формировать план аудиторских проверок на 3 года по каждому из направлений (отделов), который может изменяться в связи с изменением приоритетов корпоративного развития, изменения существенных рисков, в т.ч. отраслевых. При разработке плана учитываются требуемые ресурсы: финансовые, материальные, трудовые, техническая обеспеченность и др.

На основании стратегического трехлетнего плана развития, ежегодно формируется календарный план проверок, проводимых каждым из отделов службы внутреннего аудита. Также допонительно определяется план совместных проверок, осуществляемых несколькими отделами.

При формировании программы проверки учитывается то, что подлежащее проверке предприятие является зависимым от группы, и, соответственно пономочия внутренних аудиторов являются более широкими, чем пономочия внешних аудиторов или ревизоров, что позволяет исключить возможность непредставления информации по субъективным причинам.

Результаты проведенной проверки подлежат незамедлительному оформлению и представлению для ознакомления лицу, пономочия которого позволяют принимать решения об устранении рисков, выявленных аудиторами в ходе проведения проверки.

Таким образом, методика проведения проверок службой внутреннего аудита финансово-промышленных групп существенно отличается от методики проведения, как внешнего аудита, так и внутреннего аудита обычных предприятий, не входящих в группу. Отличительные особенности методики внутреннего аудита финансово-промышленных групп заключается в следующем:

1) Субъект проверки является зависимым от компаний группы и соответственно аудитор имеет больше прав и пономочий;

2) Объект аудита определяется в каждом случае особо, им может быть как бухгатерский, так и налоговый или управленческие учеты, инвестиционная деятельность;

3) Субъектом проверки может быть не только бухгатерская служба, но и другие подразделения которых на стадии тестирования были выделены риски;

4) Для внутреннего аудита характерно использование методов сбора информации, связанной с проведением встречных проверок, инвентаризаций;

5) Обязательным является проведение контрольных мероприятий после окончания проверки с целью проверки устранения или уменьшения выявленных рисков.

Предложенная структура службы внутреннего аудита была реализована в службе внутреннего аудита ООО УГМК-Ходинг - управляющей компании ОАО Уральская горно-металургическая компания.

Разработанная методика проведения внутреннего аудита используется службой внутреннего аудита ООО УГМК-Ходинг и ревизионными подразделениями таких предприятий как ОАО Уралэлектромедь, ОАО Металургический завод им А.К. Серова, ОАО Среднеуральский медеплавильный завод, и ряде других предприятий.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Барашев, Хайсматула, Екатеринбург

1. Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994 № 51-ФЗ.

2. Налоговый кодекс РФ. Ч. 1,2.

3. Закон РФ № 3520-1 от 23 сентября 1992 г. О товарных знаках, знаках обслуживания и наименования мест происхождения товаров.

4. Закон РФ № 3523-1 от 23 сентября 1992 г. О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных.

5. Закон РФ № 3526-1 от 23 сентября 1992 г. О правовой охране топологий интегральных микросхем.

6. Закон РФ № 5351-1 от 19 июля 1995 г. Об авторском праве и смежных правах.

7. Кодекс этики аудиторов России (одобрен Минфином РФ 31.05.2007, протокол № 56) // Финансовая газета. 2007. № 27 28.

8. Постановление Правительства РФ № 1 от 1 января 2002 г. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

9. Постановление Правительства РФ № 24 от 9 января 1997 г. О порядке ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы.

10. Постановление Правительства РФ № 405 от 4 июля 2003 г. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом: Правило (стандарт) № 8.

11. Постановление Правительства РФ № 523 от 25.08.2006 О внесении изменений в Федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.

12. Постановление Правительства РФ № 621 от 22 мая 1996 г. О порядке ведения государственного реестра финансово-промышленных групп Российской Федерации.

13. Постановление Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (в ред. от 22.07.2008).

14. Постановление Правительства РФ № 696 от 23 сентября 2002 г. Планирование аудита: Правило (стандарт) № 3.

15. Постановление Госкомстата РФ № 7 от 21 января 2003 г. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств.

16. Постановление Госкомстата РФ № 26 от 6 апреля 2001 г. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.

17. Постановление Госкомстата РФ № 100 от 11 ноября 1999 г. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ.

18. Приказ ЦБ РФ № 02-140 от 31 марта 1997 г. О службе главного аудитора Банка России Положение об организации внутреннего аудита в центральном банке РФ (в ред. от 25.12.2002).

19. Приказ Минфина РФ № 5н от 13 января 2000 г. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Информация об аффилированных лицах (ПБУ 11/2000).

20. Приказ Минфина РФ № 11н от 27 января 2000 г. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Информация по сегментам (ПБУ 12/2000) (в ред. от 18.09.2006).

21. Приказ Минфина РФ № 26н от 30 марта 2001 г. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет основных средств (ПБУ 6/01) (в ред. от 27.11.2006).

22. Приказ Минфина РФ № 34н от 29 июля 1998 г. Об утверждении положения по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации.

23. Приказ Минфина РФ № 42н от 14.04.2000 Об утверждении инструкции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства Финансов РФ.

24. Приказ Минфина РФ№ 44н от 9 июня 2001 г. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01) (в ред. от 26.03.2007).

25. Приказ Минфина РФ № 48н от 29 апреля 2008 г. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Информация о связанных сторонах (ПБУ 11/2008).

26. Приказ Минфина РФ № 56н от 25 ноября 1998 г. Об утверждении положения по бухгатерскому учету События после отчетной даты (ПБУ 7/98): (вред, от20.12.2007).

27. Приказ Минфина РФ № 60н от 9 декабря 1998 г. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/98).

28. Приказ Минфина РФ № 91н от 16 октября 2000 г. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2007).

29. Приказ Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000 г. Об утверждении плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (в ред. от 7 марта 2003 г.).

30. Приказ Минфина РФ № 96н от 28 ноября 2001 г. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Условные факты хозяйственной деятельности (ПБУ 8/01) (в ред. от 20.12.2007).

31. Приказ Минфина РФ № 119н от 28 декабря 2001 г. Об утверждении методических указаний по бухгатерскому учету материально-производственных запасов.

32. Приказ Минфина РФ № 126н от 10 декабря 2002 г. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет финансовых вложений (ПБУ 19/02) (в ред. от 27.11.2006).

33. Протокол № 3 от 27 апреля 1999 г Изучение и использование работы внутреннего аудита: Правило (стандарт) аудиторской деятельности (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ).

34. Протокол № 6 от 25 декабря 1996 г. Изучение и оценка систем бухгатерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита: Правило (стандарт) аудиторской деятельности (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ).

35. Распоряжение Госкомимущества РФ № 106-р от 26 января 1996 г. О порядке регистрации ФПГ.

36. Указ Президента РФ № 443 от 1 апреля 1996 г. О мерах по стимулированию создания и деятельности финансово-промышленных групп.

37. Федеральный закон № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г. Об обществах с ограниченной ответственностью (в ред. от 29.04.2008).

38. Федеральный закон № 82-ФЗ от 19 июня 2001 г. О внесении изменений и допонений в Федеральный закон О банках и банковской деятельности.

39. Федеральный закон № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г. Об аудиторской деятельности (в ред. от 03.11.2006).

40. Федеральный закон № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. О бухгатерском учете.

41. Федеральный закон № 164-ФЗ от 29 октября 1998 г. О финансовой аренде (лизинге) (в ред. от 26.07.2006).

42. Федеральный Закон № 190-ФЗ от 30 ноября 1995 г. О финансово-промышленных группах.

43. Федеральный закон № 208-ФЗ от 26.12.1995 Об акционерных обществах (в ред. от 29.04.2008).

44. Комментарий части первой ГК РФ / Под ред. В.Д. Карповича. М., 1995.

45. Адаме, Р. Основы аудита: пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова / Р. Адаме. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.

46. Аборов, Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учеб. Пособие / Р.А. Аборов. М.: Дело и Сервис, 2003.

47. Алибеков, Ш.И. Использование аналитических процедур в аудиторской деятельности / Ш.И. Алибеков // Аудиторские ведомости. 2004. № 3.

48. Аманжолова. Планирование аудита с применением аналитических процедур /Б.А. Аманжолова, А.В. Наумова. //Аудиторскиеведомости. 2004. №8.

49. Андреев, В Д. Внутренний аудит: учеб. пособие / В.Д. Андреев. М.: Финансы и статистика, 2003.

50. Андреев, В.Д. Практикум по аудиту: учеб. пособие. / В.Д. Андреев, Т.И. Кисилевич, И.В. Атаманюк. М.: Финансы и статистика, 2000.

51. Андреев, Д.М. Модель аудиторского риска / Д.М. Андреев // Аудиторские ведомости. 2001. № 12.

52. Архипов, А.А.,. Актуальные вопросы разработки стандартов внутреннего аудита / А.А. Архипов, Д.Н. Хорохордин // Аудитор. 1997. № 6; 1999. №6; 2000. № 10; 2003. № 12; 2004. № 7.

53. Аудит в России: механизм правового регулирования / Л.И.Бугакова; Акад. наук, Ин-т государства и права. Ч М.: Вотерс Клувер, 2005.

54. Аудит Монтгомери / Ф.Л. Дефлис, Г.Р. Дженик и др.; пер. с англ.; под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит; ЮНИТИ, 1997.

55. Аудит: учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. Ч 4-е изд., пе-рераб. И доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2008.

56. Баранов, Г.П. Причины модификации аудиторского заключения / Г.П.Баранов // Аудитор. 2004. № 1.

57. Бархатов, А.П. Аудитор Московский Университет: Программа внутреннего аудита в организации / А.П. Бархатов, Г.А. Епинин // Аудиторские ведомости. 2003. № 3.

58. Барышников, Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. / Н.П. Барышников. М: ИИД Филинъ, 2004.

59. Белоусов, О.В. Финансово-промышленные группы, ходинги и концерны / О.В. Белоусов // Законодательство. 1998. № 2.

60. Богатырева, Е.И. Составление сводной отчетности: обеспечение качества исходной информации / Е.И. Богатырева // Бухгатерский учет. 2002. №6.

61. Богомолов, A.M. Внутренний аудит: Словарь-справочник / A.M. Богомолов. М.: Изд-во ПРИОР, 2002.

62. Богомолов, A.M. Внутренний аудит. Организация и методика проведения / A.M. Богомолов, Н.А. Голощапов. М.: Экзамен, 1999; 2000.

63. Бодуров, JI.K. Совершенствование информационного обеспечения управления ходингом в условиях переходной экономики (на примере промышленности Богарии): автореф. дис. . канд. экон. наук / J1.K. Бодуров. М., 2002.

64. Бровкина, Н.Д. Контроль и ревизия: учеб. пособие / под ред. проф. М.В.Мельник / Н.Д. Бровкина. М.: ИНФРА-М, 2007.

65. Бровкина, Н.Д. Определение планируемого уровня существенности ошибки / Н.Д. Бровкина // Аудиторские ведомости. 2000. № 3.

66. Бурцев, В.В. Аудитор ЗАО Ин-Аудит. Внутренний контроль в организации: методологические и практические аспекты /В.В. Бурцев // Аудиторские ведомости. 2002. № 8.

67. Бурцев, В.В. Аудитор ЗАО Ин-Аудит. Основные направления совершенствования внутреннего контроля в организации /В.В. Бурцев // Аудиторские ведомости. 2002. № 10.

68. Бурцев, В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации /В.В. Бурцев. М.: Экзамен, 2000.

69. Бурыкин, А.И. Аналитическая проверка издержек обращения в процессе / А.И. Бурыкин // Аудиторские ведомости. 2003. №11.

70. Бурыкин, А.И. Аналитические процедуры в аудите / А.И. Бурыкин // Аудиторские ведомости. 2003. № 10.

71. Бурыкин, А.И. Управленческий аудит реализации готовой продукции / А.И. Бурыкин // Аудиторские ведомости. 2003. № 8.

72. Бухгатерско-аудиторский портфель. М.: Соминттэк, 2004.

73. Быков, B.C. Организация управленческого учета и внутрипроизводственного аудита на железнодорожном транспорте / B.C. Быков. М.: Жедориз-дат, 2003.

74. Бычкова, С.М. Планирование в аудите / С.М. Бычкова, А.В. Газарян. М.: Финансы и статистика, 2001.

75. Васильева, М. Внешний и внутренний аудит на предприятии / М. Васильева, Ю. Камфер, О. Степанова. // Экономико-правовой бюлетень. 2001. №6.

76. Веренков, А.И. Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке: справ.-альманах / А.И. Веренков. М.: Банк дел. центр, 2006.

77. Воропаев, Ю.Н. Оценка внутреннего контроля / Ю.Н. Воропаев // Бухгатерский учет. 1996. № 8.

78. Газарян, В. Главный бухгатер ОАО Варьеганнефть. Система внутреннего контроля организации / В. Газарян, О. Михайлова // Бухгатерский учет. 1999. № 9.

79. Герасимов, О.А. Подходы к проблеме финансово-промышленной интеграции в зарубежной юридической науке / О.А. Герасимов // Бизнес. Менеджмент. Право. Екатеринбург. 2004. № 3.

80. Гиляровская, JI.T. Бухгатерское дело: Профессиональный учебник / Л.Т. Гиляровская. М.: Аудит; ЮНИТИ, 2004.

81. Головач, A.M. Внутренний контроль и внутренний аудит в организации: разграничение компетенции / A.M. Головач // Аудиторские ведомости. 2007. № 1.

82. Гутцайт, Е.М. Аудиторская проверка с позиций теории принятия решений в условиях неопределенности / Е.М. Гутцайт // Аудиторские ведомости. 2001. № 8, 9.

83. Гутцайт, Е.М. Методологические проблемы аудита / Е.М. Гутцайт // Аудиторские ведомости. 2002. № 1-8, 10.

84. Дивинский, БД. Внутренний контроль в организации / Б.Д. Дивин-ский // Налоговый вестник. 2004. №11.

85. Драчева, E.JI. Проблемы определения и классификации интегрированных корпоративных структур / E.J1. Драчева, A.M. Либман // Менеджмент в России и за рубежом. 2001. № 4.

86. Дубоносов, Е.С. Методы документальной и фактической проверки в практике налоговых, ревизионных и правоохранительных органов / Е.С. Дубоносов // Налоговый учет для бухгатеров. 2005. №11.

87. Дунаева, В.И. Внутренний аудит в коммерческом банке: автореф. дис. . канд. экон. наук / В.И. Дунаева: Всерос. заочный финансово-эконом. ин-т. М. 2001.

88. Ерофеева, В.А. Бухгатерский учет и внутренний аудит в системе управления организацией в условиях становления рыночных отношений: Учеб. Пособие / В.А. Ерофеева, С.А. Принцева. СПб.: Изд-во С.-Петерб. ун-та экономики и финансов, 2003.

89. Иткин, Ю.М. Проблемы становления аудита / Ю.М. Иткин. М: Финансы и статистика, 1992.

90. Кашанова, О.Ю. Внутренний аудит в коммерческом банке: дис. . канд. экон. наук / О.Ю. Кашанова. М.: ПрофСофт-М, 2003.

91. Келер, Т. Концепции ходинга. Организационные структуры и управление / Т. Келер. Обнинск, 1996.

92. Киснлевич, Т.И. Внутренний аудит в организациях санаторно-курортной сферы: автореф. дис. канд. юр. наук / Т.И. Кисилевич. М.: Проф-Софт-М, 2003.

93. Кисилевич, Т.И. Внутренний контроль в санаторно-курортных организациях / Т.И. Кисилевич // Аудиторские ведомости. 2003. № 1.

94. Ковалева, О.В. Аудит: учеб. пособие / О.В. Ковалева, Ю.П. Константинов. М.: Изд-во ПРИОР, 2000.

95. Коновалова, И. Внутренний аудит / И. Коновалова, X. Барашев. Екатеринбург: Изд-во Урал. гос. экон. ун-та, 2006

96. Копылова, Л. Внутренний аудит в системе управления организацией / JI. Копылова // Финансовая газета. 1999. № 20, 21.

97. Коробейникова, О.М. Бухгатерский учет и внутренний аудит деятельности сельских кредитных кооперативов: дис. . канд. юр. наук. / О.М.Коробейникова. Вогоград, 2002.

98. Краев, А.В. Аудит. Внутрифирменные стандарты. Примеры. Правовое регулирование. Договоры на оказание аудиторских услуг. Ответственность аудиторов / А.В. Краев, О.А. Краева, A.M. Богомолов. М.: Книга-сервис; ПРИОР, 2002.

99. Кузнецова, Е.В. Компьютерная обработка данных на предприятии: определение риска средств контроля / Е.В. Кузнецова // Аудиторские ведомости. 2004. № 2.

100. Лаптев, В.В. Ходинг как субъект предпринимательского права / В.В.Лаптев // Юридический мир. 2002. № 4.101 .Лукичева, А. О. Риск в аудите / А.О. Лукичева, Д.П. Лукичев. СПб., 1999.

101. Макалъская, А.К. Внутренний аудит: учеб.-практ. пособие / А.К. Ма-кальская. М.: Дело и Сервис, 2001.

102. Максимова, Г.В. Внутренний аудит и управление в рыночных условиях хозяйствования / Г.В. Максимова. Иркутск: Изд-во Иркут. гос. эконом, академии, 1998.

103. Максимчук, Е.В. Управление экономическими рисками на предприятии: автореф. дис. . канд. юр. наук. Бегородская гос. технологич. академия строит. Материалов / Е.В. Максимчук. Бегород, 2000.

104. Мельник, М.В. Ревизия и контроль: учеб. пособие / М.В. Мельник, А.С. Пантелеев, А.Л. Звездин. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.

105. Мизиковский, Е.А. Аудит дебиторской задоженности / Е.А. Мизиков-ский // Аудиторские ведомости. 2004. № 3.

106. Мизиковский, Е.А. Принцип существенности в аудите: качественный и количественный аспекты / Е.А. Мизиковский, Е.Б. Субботина // Аудиторские ведомости. 2000. № 6.

107. Михайлов, Н.И. Научно-практический комментарий к Федеральному закону О финансово-промышленных группах (постатейный) / Отв. ред. В.В.Лаптев / Н.И. Михайлов. М.: Вотерс Югувер, 2004.

108. Морозова, Ж.А. Внутрифирменный стандарт Существенность в аудите / Ж.А. Морозова // Аудиторские ведомости. 2004. № 7.

109. Мотылев, В.Е. Финансовый капитал и его организационные формы /1. B.Е. Мотылев. М., 1959.

110. Мстиславский, В.А. Подконтролен ли бухгатер? / В.А. Мстиславский // Финансы. 2002. № 3.

111. Мулахметов, Х.Ш. Внутренний аудит в системе управления корпорацией / Х.Ш. Мулахметов // Менеджмент в России и за рубежом. 2001. № 3.

112. Назарова, М.А. Оценка эффективности системы внутреннего контроля с использованием математических методов / М.А. Назарова. М: МАКС Пресс, 2002.

113. Овсийчук, В.Я. Изучение и оценка системы бухгатерского учета и внутреннего контроля в процессе аудита. Центросоюз РФ / В.Я. Овсийчук. М.: Моск. ун-т потреб, кооп., 2003.

114. Овсийчук, М.Ф. Внутренний аудит на хлебопекарных предприятиях потребительской кооперации: учеб.-практ. пособие. Центросоюз РФ / М.Ф. Овсийчук, И.П. Драчена. М.: Изд-во Моск. гос. ун-та леса, 2002.

115. Панкова, С.В. Международные стандарты аудита: учеб. пособие /

116. C.В.Панкова. М.: Юристъ, 2003.

117. Подольский, В.И. Основы аудита / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В.Сотникова; Информационное агентство ИПБ-БИНФА: пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгатера. М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2002.

118. Подольский, В.И. Использование базы данных АСБУ при проведении аудита / В.И. Подольский, Н.С. Щербакова // Аудиторские ведомости. 2003.1.

119. Портной К. Правовое положение ходингов в России: науч.-практ. пособие / К. Портной. М.: Вотерс Клувер, 2004.

120. Резяпова, A.M. Внутренний аудит и анализ в коммерческих структурах: автореф. дис. канд. экон. наук / A.M. Резяпова. М., 1999.

121. Робертсон, Дж. Аудит: Пер. с англ. / Дж. Робертсон. М.: КРМС; Аудиторская фирма Контакт, 2002.

122. Романов, А.Н. Изучение курса Внутренний контроль и аудит / А.Н.Романов, В.И. Подольский // Бухгатерский учет. 2000. № 13.

123. Российский энциклопедический словарь. М., 2001. Т. 2.

124. Сандуленко, Н.М. Исторические предпосыки налогового аудита / Н.М. Сандуленко // Аудитор. 2004. № 5.

125. Скобара, В.В. Аудит: методология и организация / В.В. Скобара. М.: ДиС, 2004.

126. Слатецкая, Н.Ю. Планирование аудиторской проверки / Н.Ю. Слатец-кая// Аудиторские ведомости. 2003. № 10.

127. Слатецкая, Н.Ю. Системный подход к планированию аудита / Н.Ю.Слатецкая // Аудиторские ведомости. 2005. № 4.

128. Соколов, Я.В. Роль риска при проведении аудита / Я.В. Соколов, С.М.Бычкова // Аудиторские ведомости. 2000. №11.

129. Сонин, A.M. Ревизионная комиссия в реалиях современного бизнеса / A.M. Сонин // Акционерное общество: вопросы корпоративного управления.2006.-№7.-С. 49-55.

130. Сотникова, JI.B. Бухгатерский учет и аудит кредитов и займов: практ. пособие / JT.B. Сотникова. М.: Бухгатерский учет, 2000.

131. Сотникова, JI.B. Внутренний контроль и аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / JI.B. Сотникова. М.: Финстатинформ, 2001.

132. Сотникова, JI.B. Методология оценки системы внутреннего контроля в процессе внешнего аудита / JI.B. Сотникова. М.: ВЗФЭИ, 2003.

133. Сотникова, JI.B. Оценка состояния внутреннего аудита: практ. пособие / под ред. проф. В.И.Подольского / JI.B. Сотникова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.

134. Стародубцева, B.C. Моделирование технологии оценки риска необнаружения / B.C. Стародубцева // Аудиторские ведомости. 2002. № 3.

135. Стефанов, О.Я. Развитие ходинговых отношений в промышленности Богарии (внутрикорпоративные аспекты): автореф. дис. . канд. экон. наук. / О .Я. Стефанов. М., 2003.

136. Суглобов, А.Е. Проблемы и тенденции внедрения международных стандартов аудита в России / А.Е. Суглобов // Закон и право. 2004. № 7.141 .Суйц, В.П. Аудит: учебник / В.П. Суйц. М.: Высшее образование,2007.

137. Суйц, В.П. Аудит общий, банковский, страховой / В.П. Суйц. М.: Термика, 2002.

138. Терехов, А.А. Аудит: перспективы развития / А.А. Терехов. М.: Финансы и статистика, 2001.

139. Терехов, А.А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология / А.А. Терехов, М.А. Терехов. М.: Финансы и статистика, 1998.

140. Торкановский, Е. Финансово-промышленные группы: перспективы и проблемы / Е. Торкановский// Хозяйство и право. 1996. № 5.

141. Трошин, А. С. Управление экономическими рисками в условиях неопределенности: автореф. дис. . канд. экон. наук / А.С. Трошин. Н. Новгород, 1999.

142. Финансово-промышленные группы. Зарубежный опыт. Реалии и перспективы в России / под ред. Н.И. Тимофеева. М., 1994.

143. Хасанов, Б.А. Система финансового контроля и внутренний аудит / Б.А. Хасанов // Аудиторские ведомости. 2003. № 3.

144. Шеремет, А.Д. Аудит: Учебник. 5-е изд., перераб и доп. / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. М.: ИНФРА-М, 2005.

145. Шичков, Н.А. Внутренний аудит системы менеджмента: учеб. пособие / Н.А. Шичков: учеб.-метод. центр Регистр-консатинг СПб.: С.-Петерб. гос. лесотехн. акад., 2004.

146. Энциклопедия общего аудита: в 2 т. М.: Российская академия гос. службы при Президенте РФ; изд-во Дело и сервис, 1999.

Похожие диссертации

• Формирование, развитие и эффективность финансово-промышленных групп в транзитивной экономике
• Условия и предпосыки эффективного функционирования финансово-промышленных групп
• Характер бюджетных ограничений участников финансово-промышленных групп и инвестиционный процесс
• Методы стимулирования инвестиционной деятельности финансово-промышленных групп
• Оптимизация организационных структур финансово-промышленных групп